现代风险导向审计简介

安然的问题

公司战略－激进的战略 经营环节－复杂的经营模式 公司文化－对利润的追逐 财务策略－对SPA的处理

安达信的问题


独立性－怀疑其动机 抵抗司法调查－逻辑上的原罪
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公众对CPA的期望差距（一）

从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要 求来实施审计工作，就做到了职业谨慎的要求，履行 了审计人员应尽的义务和责任。但由于社会发展总是 处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常 处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样 一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于 现存的审计准则与现时的公众期望之间存在着一定的 差距，在涉及法律诉讼案件时仍处于相当被动的地位， 这是因为，当现存的审计准则与现时的社会发展要求 之间存在差距时，法庭的判案常常倾向公众要求。典 型的案例就是安然事件。
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1.1什么是现代风险导向审计
传统风险导向审计
了解会计报表项目本身的风险
了解相关的内部控制制度 评价和测评内部控制制度的有效性 根据内部控制的强弱程度决定实质性测试的程序和 样本数量
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传统风险导向审计的特点


对审计单位的了解和风险分析是辅助性的 没有强制性前置的风险分析程序 审计的起点还是被审计单位的财务报告 审计活动的主体分两大层面： 对控制层面的内部控制进行符合性测试 对报表认定层面进行实质性测试
国际审计准则的形成（三）

“审计人员必须先理解企业和所处的经营环境，理解内控 是贯穿整个审计过程的收集、修正和分析信息的持续、动 态的发展过程.”

“正如在国际审计准则500款所说的，获得对该企业经营了 解的审计方法称为“风险评估方法” 因为在执行该方法 时所获得的信息可能会被审计人员作为审计证据来证实对 重要错报风险的评估。”
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公众对CPA的期望差距（二）



美国最高法院2005.5.31裁决认为，2002年对于安达信的判决是错 误的。最高法院一致裁定，休士顿一名联邦法官对陪审团的指示 模糊不清，无法判断安达信罪名能否成立。 美国乔治城大学的法学教授布拉顿认为：“在这个案件中，安达 信并不是因为审计安然公司的账务而被起诉，而是因为在安然倒 闭之后不久销毁安然公司的有关文件而被控告。对安达信起诉的 依据非常狭隘，并没有以它的会计审计能力在其中所起的作用为 依据。” 一定程度上说，安达信是公众期望的牺牲品，在当时的会计准则 下，并没有对安然公司主要的盈余管理手段－SPA 的会计处理作 出明确的禁止性规定，换言之，安达信在审计技术本身并没有严 重违反审计准则，问题出在公众对其动机的怀疑－既然安然公司 本身的经营活动是存在根本性的经营风险，那么审计师在一定程 度上有义务将其揭示出来，无论对这种经营风险的会计处理多么 符合会计准则。
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国际审计准则的形成（一）
安然事件后的2003年10月IAASB国际审计和保证准则委 员会（国际会计师联合会下属）发布一系列准则： ISA315，了解被审计单位及其环境，并评估重大错误风险 ISA330，针对评估的重大错误风险实施的程序； ISA500，审计证据 同时，IAASB还对ISA200财务审计的目标与一般原则及 ISA300计划财务报表审计等进行修改
现代风险导向审计简介
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2005年9月
主要内容

现代风险导向审计简介

对我们所的几点建议
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现代风险导向审计简介



1.1什么是风险导向审计 1.2产生背景 1.3审计模式的发展 1.4现代风险导向审计的主要特点 1.5现代风险导向审计的框架和基本流程 1.6现代风险导向审计对CPA的影响
权益 - 市场时代
投资者 信息 需求：
财务结果以及 相关经营状态的信息
已经了解得很多 审计目标：
验证簿记并发现 员工偷窃行为
对其了解还不够多 审计目标：
就管理层 对公司经营状态 做出的经营陈述发表意见
审计风险的特点：
未发现簿记的机械性差错 未发现簿记舞弊
信息如实地陈述 与决策相关的 公司经营状态
审计的特点：
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国际审计准则变化


美国安然公司会计造假丑闻发生后，美国国会通过了 《2002萨班斯—奥克斯利法案》，对包括国际审计与 鉴证准则理事会在内的准则制定机构影响很大。国际 审计与鉴证准则理事会针对企业经营环境变化带来巨 大审计风险，于2003年底及时出台了4个审计风险准 则，以指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计 风险。与此同时，国际审计与鉴证准则理事会还正在 加紧修改其他相关准则。 《2002萨班斯—奥克斯利法案》和国际审计准则并不 是对大型事务所审计方法的简单的总结和提炼，而是 对其应达到的质量标准提出了最低的要求，尽管这种 要求是部分建立在审计实践之上的。


账项基础审计－制度基础审计－传统的风险导 向审计－现代风险导向审计 四大的实践 理论提炼（毕马威功不可没） 形成强制性的标准－国际审计准则 从国际审计准则到我国的审计准则
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从账项审计到现代风险导向审计

账项审计特点：详细审计 制度基础审计特点：
了解会计报表项目本身的固有风险 了解相关的内部控制制度 评价和测评内部控制制度的有效性 根据内部控制的强弱程度决定实质性测试的程序 和样本数量
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1.4现代风险导向审计主要特点：


Fra Baidu bibliotek
分析企业整体经营风险，深度和广度前所未有 关注经营风险对审计的影响 关注舞弊 扩大了审计责任 从内部控制延伸到风险框架－coso2
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现代风险导向审计主要特点：
分析导致财务报表重大错报漏报的动因 ♦ 实施战略以实现其目标的经营风险 ♦ 业绩动机 ♦ 财务困难 －经营困难 －经营决策失误 从动因入手分析财务报表可能存在重大错报漏报的风险区 域 分析和测试风险区域控制的完善性和有效性 根据控制的有效程度决定实质性测试的程序和样本数量
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1.2现代风险导向审计产生背景



审计模式自身的发展 安然事件是催化剂 公众对CPA的期望差距 国际准则变化 中国监管当局的推进
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审计模式的发展
所有者- 管理者时代
所有者 – 管理者 信息 需求：
计量成本、防止和发现 员工偷窃行为
经营“状态” (公司经营状态)
f (价值取向、战略和经营执行)
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现代风险导向审计


理论基础：经营风险驱动审计风险。简单地说，就是任何 影响客户实现其经营目标的潜在风险，都是审计风险的来 源。 企业的经营风险来自两个层面：战略风险和运营风险。 基本逻辑是：财务报表是否存在重大错报与经营活动的顺 利与否相关；经营活动的顺利与否与企业的经营战略目标 是否正确相关；企业经营战略的风险会逐步转化为财务报 表的重大错报风险；重大错报风险是审计风险的直接来源。
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现代风险导向审计流程简介



全面了解被审计单位，包括行业状况，经营目 标、战略和业务流程，以及相关经营风险，从 宏观上把握面临的风险，并将其作为不可缺少 的审计程序。 分析财务报表存在重大误报风险的可能性确定 重要审计区域、审计目标并设计审计方案 执行实质性审计程序
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现代风险导向审计流程示意
重要错报风险（RMM） 检查风险（DR） 非抽样风险 抽样风险
不断发展的经营以及会计和审计的复杂性 使得审计的特点随时间而发生了改变
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安然与安达信

安然公司：1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业 收入1387亿美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的财 务报表，累计减少利润近6亿美金，2001年12月申请破产保护， SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不
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中国监管当局的推动


我国监管当局将推进现代风险导向审计作为工 作重点，从准则层面强制执行该方法，现代风 险导向审计不是是否执行的问题，而是如何执 行的问题。 我国审计准则和会计准则的总体趋势是与国际 趋同，国际审计准则对我们的影响日益深远。 国际审计准则不再是远在天边，而是近在眼前。
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1.3审计模式的发展
整体层面风 险分析
企业整体风险的分析（战略、目标、行业、技术） 经营层面的环节分析
发 现 了 特 定 风 险
控制层面的 了解与测试
内部控制 对内部控制的测试
发 现 了 特 定 风 险
认定层面的 实质性程序
根据风险分析结果进行实质性测试
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传统审计与现代风险导向审计的比较
三一重工的实例
激进战略带来的风险分析 影响到销售循环的可信赖度 同时对具体认定－为客户融资担保的具体风险 风险分析影响到控制测试的实质性测试
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理论的提炼
KPMG功不可没 在国际四大中，研究现代风险导向审计走在最 前沿的是KPMG，对系统的形成该方法起了至 关重要的作用。 目前KPMG对研究现代风险导向审计已经有新 的发展，虽然尚未形成对准则的影响，但代表 了一种方向，如其提出的强调循环递进、三方 印证等观点（详见Timothy Bell& Ira solomon 在现代风险导向审计论坛的演讲）。
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传统风险导向审计流程示意
非强制性的
了解企业的情况
了解企业内部控制
通过风险 模型联系
评价和测评内部控制 根据测试结果进行实质性测试
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现代风险导向审计

传统的审计经过了账项基础审计－制度基础审计－传 统风险导向审计几个阶段的发展，其技术重点始终是 以企业财务报告为核心展开，在20世纪90年代随着企 业经营越来越复杂，审计师面临的环境越来越困难， 单纯以财务报告为核心的审计方法暴露出许多问题， 现代风险导向审计模式开始出现，强调从整体上分析 企业，以企业的经营风险为核心展开审计工作，评估 企业的经营风险对审计风险的影响，根据评估结果采 取针对性的审计程序，以降低审计风险。
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国际审计准则的形成（二）

国际审计准则315款:

使战略系统审计的各部分制度化 风险评估导向审计是一个循环推递的过程 提倡使用交叉查证



“审计人员必须先理解企业和所处的经营环境，包括它的 内控。以利于充分确认和评估由于欺诈和错误导致重大财 务报表错报的风险 和设计以及执行后续审计方法。”
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到1美元。

安达信：1913年创办，1997年，列国际“六大”之首，全球收入 达130多亿美元。尤以提供管理咨询著称。1985年起为安然提供审 计和咨询服务，2000年审计和咨询收入共计5200万美元（审计 2500万，咨询2700万），安然事件发生后，销毁大量相关文件， 受到刑事诉讼，垮台。
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安然与安达信
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从国际审计准则到我国的审计准则


我国2005年根据现代风险导向审计的理论和国际审计 准则，大规模的修订了我们的独立审计准则，出台了 一系列的新准则的草案，如《财务报表审计的目标和 一般原则》《了解被审计单位及其环境并评估重大错 报风险》《针对评估的重大错报风险实施的程序》 《财务报表审计中对舞弊的考虑》等等，这一系列准 则的核心就是推行现代风险导向审计模式，许多关键 的方面与国际审计准则几乎一模一样。 新准则的实施预计在2006年年中至2007年年初，留 给我们适应现代风险导向审计模式的时间只有一年左 右，时间应当是相当紧迫了。

传统风险导向审计特点：
在制度基础审计模式基础上增加风险要素的计量
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从账项审计到现代风险导向审计

现代风险导向审计特点： 分析企业整体经营风险，深度和广度前所未有 关注经营风险对财务报告的影响 关注舞弊 扩大了审计责任 从内部控制延伸到风险框架－coso2
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四大的实践

安然事件大大加快了现代风险导向审计模式的形成，四大根据自 己对审计风险的实践，逐步形成了自己的风险导向审计的模型， 如毕马威的BMP（Business Measurement Process）审计模式。 安永会计师事务所以“审计创新”为名开发现代风险导向审计， 并形成了对企业经营环境进行分析的系统方法，简称BEAT （business environment analysis template），在此基础上，安永 形成了全球审计方法（Global Audit Methodology）。普华永道会 计师事务所开发出了以“普华永道审计方法 （PricewaterhouseCooper’s Methodology）”为名的现代风险导 向审计方法。 德勤会计师事务所开发出了以“Audit System／2” 为名的现代风险导向审计方法。大会计师事务所在新的审计方法 上的基本认识是一致的，但在运用中存在着一定的差别。