最新政府会计制度-平行记账(运用举例)

最新《政府会计制度》-平行记账（运用举例）
如，用现金进行业务活动。

例：购买文件柜 1 个，计 210 元，用现金支付。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：业务活动费用 ----- 商品和服务费用 -----借：事业支出 ----- 财政拨款
办公费支出 -- 基本支出 --- 日常公用
经费210
购文件柜 1 个210
贷：库存现金 210贷：资金存结 ----- 货币资金
210
为了更好地弄懂科目分类，下面我们先讲科目明细。

第一章科目分类明细
财政拨款收入（财务收入类）
①一级单位（与财政局直接发生联系，即财政拨付的款项，直接到账的单位）
总账科目一级科目
一般公共预算财政拨款
财政拨款收入
政府性基金预算财政拨款
②二级单位（与财政局间接发生联系，即财政拨付的款项，到达的是本单位的上一级单位）
总账科目一级科目
一般公共预算财政拨款
财政拨款收入
政府性基金预算财政拨款
业务活动费用（财务支出类）
总账科目一级科目
工资福利费用
业务活动
费用
商品和服务费用
对个人和家庭的补
助费用
固定资产折旧费
其他资本性
支出费用
二级科目
基本工资
津贴补贴
奖金
社会保障缴费
其他工作福利费用
办公费
维修费
水费
电费
差旅费
其他商品和服务费用
退休费
离休费
医疗费
住房公积金
固定资产按月累计折旧
办公设备购置（固定资产）
专用设备购置（固定资产）
分类1分类2
人员经费
日常公用经费
基本支出
人员经费
此项无资金流动，故不参与分类
日常公用经费基本支出
业务活动
费用
基本建设支出费用（由发改委立项的）
基础设施建设（项目支出）
大型修缮 （项目支出）
大型购置 （项目支出）
专项业务费 （项目支出）
办公设备购置（固定资产）
专用设备购置（固定资产）
基础设施建设（项目支出）
大型修缮
大型购置专
项业务费
专项专款
项目支出
基本支出
日常公用经费
专项专款
项目支出
【基本支出】 包括：人员经费、日常公用经费两项。

【项目支出】 包括：其他资本性支出（专款部分） 、基本建设支出（专款部分） 。

【人员经费支出】 是指：工资福利费用、对个人和家庭补助费用的款项。

【日常公用经费支出】 是指：商品和服务支出、其他资本性支出（非专款部分）
、基本建
设支出（非专款部分）的款项。

【项目支出】 基本预算以外，财政预算专款安排的支出。

显著特点： 专项专款
（项目支出）（项目支出）（项目支出）
财政拨款预算收入（预算收入类）
总账科目一级科目二级科目
人员经费
基本支出
所涉内容
①工资福利费用
②对个人和家庭补助费用
财政拨款预算收入
日常公务经费
①商品和服务支出②其他资本性支
出（非专款部分）③基本建设支出
（非专款部分）
创建具体项目名称
项目支出例：机关大院排水工程
.......
①其他资本性支出（专款部分）
②基本建设支出（专款部分）
事业支出（预算支出类）
总账科目一级科目二级科目
基本支出
财政拨款支出
项目支出事业支出
非财政专项
项目支出
资金支出
其他资金支出基本支出
三级科目
人员经费
日常公用经费
项目名称 1
项目名称 2
项目名称 1
项目名称 2
人员经费
日常公用经费
所涉内容
①工资福利费用②对个人
和家庭补助费用
①商品和服务支出②其他资本性支
出（非专款部分）③基本建设支出
（非专款部分）
①其他资本性支出（专款部分）
②基本建设支出（专款部分）
①其他资本性支出（专款部分）
②基本建设支出（专款部分）
①工资福利费用②对个人
和家庭补助费用
①商品和服务支出②其他资本性支
出（非专款部分）③基本建设支出
（非专款部分）
费
用
树
状
图
第二章资产类
温馨提示：请第一章所有的科目分类打印出来，再看后面的凭证，就会一目了然。

1001库存现金
①到银行提取现金，作备用金。

例：到银行取出现金5000 元，作为备用金。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：库存现金5000——取现金
贷：银行存款——
5000
② 买打印纸、饮用水等，用现金支付。

例：购买打印纸 1 箱，计 200 元，用现金支付。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：业务活动费用 ----- 商品和服务费用 -----借：事业支出 ----- 财政拨款
办公费支出 -- 基本支出 --- 日常公用
经费200
购打印纸 1 箱200
贷：库存现金 200贷：资金存结 ----- 货币资金
200
③ 水费、电费缴费，用现金支付。

例： 2 月份电费缴费，计70 元，用现金支付。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：业务活动费用 ----- 商品和服务费用 -----借：事业支出 ----- 财政拨款
电费70支出 -- 基本支出 --- 日常公用
经费70
支 2 月份电费
贷：库存现金 70贷：资金存结 ----- 货币资金
70
1002银行存款
①收到上级拨款。

例：收到上级拨入的8 月份工资，计30000 元，【本款项由财政局拨款到上级单位，再由
上级单位拨款到本单位】。

填制凭证：
摘要会计凭证
借：银行存款30000
收上级单位拨
贷：财政拨款收入 -- 一般公共预算财政拨款入 8 月份工资
30000
② 买窗帘，用银行账户打款。

例：买窗帘 3 副，计 810 元，用银行账户打款。

填制凭证：
预算凭证
借：资金存结 ----- 货币资金
30000
贷：财政拨款预算收入 -----基本支出 ----- 人员经费
30000
摘要会计凭证预算凭证
办公费810支出 --- 基本支出 ---- 日常公
用经费810
购窗帘 3副
贷：银行存款 810贷：资金存结 ----- 货币资金
810
③ 订报刊，用银行账户打款。

例： 2019 年订报刊，计 1170 元，银行账户打款。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
办公费1170支出 -- 基本支出 -- 日常公用支 2019 年报经费 1170刊费
贷：资金存结 ----- 货币资金贷：银行存款 1170
1170
④ 收到银行利息
例：收到 1 季度银行利息，计203 元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：银行存款203借：资金结存——货币资金收 1 季度银行203
利息贷：利息收入203贷：其他预算收入203
⑤ 支付银行手续费
例：支付 4 月银行手续费，计40 元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
收 1 季度银行借：业务活动费用 --商品和服务费用 --手续费借：事业支出 --财政拨款支出利息40--基本支出 --日常公用经费 40
贷：银行存款40贷：资金结存——货币资金
203
1011零余额账户用款额度（实行国库集中支付的单位）
①收到额度。

例：收到财政授权支付到账通知书30000 元，该款项为 6 月份人员工资。

摘要会计凭证预算凭证
借：零余额账户用款额度30000借：资金结存——零余额账收到 6 月份人户用款额度 30000
员工资财政授
贷：财政拨款预算收入 -- 基贷：财政拨款收入 --一般公共预算财政
权支付到账通
30000本支出 -- 人员经费
拨款
知 30000 元
30000
②按照规定支用额度。

例：缴费 2 月份水费，计 210 元，并用额度支付。

填制凭证：
借：业务活动费用 ---商品和服务费用 --水费借：事业支出 -- 财政拨款支
210出-- 基本支出 --日常公用经支 2 月份水费费 210
贷：零余额账户用款额度210贷：资金结存——零余额账
户用款额度 210
③年末，注销额度。

【第一种情形】
例：年末，根据银行提供的对账单，注销财政授权支付额120000 元。

填制凭证：
借：财政应返还额度——财政授权支付借：资金结存——财政应返
注销财政授权120000还额度120000
支付额贷：零余额账户用款额度120000贷：资金结存——零余额账
户用款额度120000
【第二种情形】
例：本年度财政授权支付预算指标数为400000 元，零余额账户额度实际下达数为390000 元，对未下达的用款额度应予以注销。

填制凭证：
借：财政应返还额度——财政授权支付借：资金结存——财政应返注销对未下达10000 （未下达额度）还额度10000
用款额度贷：财政拨款收入 --一般公共预算财政贷：财政拨款预算收入 -- 基拨款 10000（未下达额度）本支出10000
④年初，恢复额度
【第一种情形】
例：年初，代理银行提供的上年度注销额度为200000 元，现恢复到账通知书，作为今年的恢复额度。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：零余额账户用款额度 200000借：资金结存——零余额账
户用款额度200000
恢复上年度注
销额度贷：财政应返还额度——财政授权支付贷：资金结存——财政应返200000还额度 200000
【第二种情形】
例：年初，收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度50000 元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：零余额账户用款额度 50000借：资金结存——零余额账
户用款额度50000
恢复上年未下
达用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付贷：资金结存——财政应返50000还额度 50000
1219坏账准备
对逾期无法收回的应收账款和其他应收款，报批后予以核销。

例：本单位职工×××于 20 年前，向单位借款 100 元，现逾期无法无法收回，报批后予以核销。

第一步【核销】
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：坏账准备 100——
核销对逾期无
法收回的其他贷：其他应收款 100
——应收款
第二步【计提坏账准备】
年末，全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款，计提坏账准备，确认坏账损失。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：其他费用 100——
计提坏账准备
贷：坏账准备 100——
2307其他应付款
无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项
例：15 年前，单位为职工 xxx 代缴住房公积金200 元，由于该职工已去世，现无法偿付此项住房公积金，报批后予以核销。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：其他应付款 200——
核销代缴住房
公积金 200 元贷：其他收入200——
1601固定资产
①外购的固定资产，不需安装。

例：购买台式电脑 1 台，计 4320 元，银行账户打款。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：固定资产 --通用设备 ---计算机设备 4320借：事业支出 -- 财政拨款支
出 -- 基本支出 -- 日常公用经购台式电脑 1费43200
台
贷：资金存结 ----- 货币资金贷：银行存款 4320
4320
②外购的固定资产，需要安装。

例：购买视频监控平台设备，购置费为35400 元，安装调试费用计7000 元。

第一步：买回设备：【说明：先在在建工程科目下，创建一个视频监控平台科目】填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：
在建工程 --- 视频监控平台 35400借：
事业支出 --财政拨款支出 --
购买视频监控基本支出 -- 日常公用经费 35400平台设备 1 套贷：银行存款35400贷：资金存结 ----- 货币资金
35400
第二步：支付设备安装费：
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：在建工程 ---视频监控平台 7000借：事业支出 -- 财政拨款支
出 -- 基本支出 -- 日常公用经支付视频监
费7000
控平台设备
安装费贷：银行存款 7000贷：资金存结 ----- 货币资金
7000
第三步：安装完成，交付使用：
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：固定资产 --专用设备 --视频监控平台 42400——视频监控平（购置费 +安装费）
台设备贷：在建工程 ---视频监控平台42400——
（购置费 +安装费）
③外购的固定资产，不需安装，但要扣留质量保证金。

例：购买数码照相机 1 台，计 3600 元，扣留质量保证金500 元。

【第一步】填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：固定资产 --通用设备 --数码相机 3600借：事业支出 -- 财政拨款支出 --
基本支出 --日常公用经费 3100购数码相机
贷：①银行存款3100贷：资金存结 ----- 货币资金1 台（扣留质
量保证金②其他应付款500 （质量保证金）（1 年内）3100
500 元）或贷：长期应付款 500（质量保证金）
（质保期超过 1 年）
【第二步】质保期满，支付质保金500 元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：其他应付款500 （质量保证金）借：事业支出-- 财政拨款支出--
基本支出 --日常公用经费500（质保期 1 年内）
支付数码相
或借：长期应付款500（质量保证金）
机质量保证
（质保期超过 1 年）
金
贷：银行存款500贷：资金存结-----货币资金
500
④接受捐赠的固定资产
【第一种情形】不发生搬运费、税费等费用
例：收到红十字会捐赠的按摩仪 1 台，账面价值为 1850 元（账面价值：应为捐出方扣除累计折旧后的资产净值），未发生搬运费、税费等。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
收到红十字会借：固定资产 ---专用设备 ---按摩仪1850——
捐赠的按摩仪
贷：捐赠收入1850
——
1 台
【第二种情形】发生搬运费、税费等费用
例：接受外单位捐赠的大型会议桌 1 张，账面价值为 4200 元（账面价值：应为捐出方扣除
累计折旧后的资产净值），并发生搬运费 200 元（此搬运费为接受方支付）。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
接受捐赠大型借：固定资产 ---家具用具 ---家具 4200借：其他支出200（搬运费）
会议桌 1张贷：银行存款200 （搬运费）贷：资金存结 ----- 货币资金贷：捐赠收入4000 （扣除搬运费）200
⑤对外捐赠固定资产
【第一种情形】不发生搬运费、税费等费用
例：向其他单位捐赠打印机 1 台，计 1800 元，已计提累计折旧费 110 元，捐赠时未发生搬运费、税费等。

摘要会计凭证预算凭证
借：资产处置费用1690（资产净值）——
向 xx 单位捐
固定资产累计折旧110
赠打印机 1 台
贷：固定资产 --- 通用设备1800 （资产原值）——
【第二种情形】发生搬运费、税费等费用
例：向学校捐赠台式电脑 1 台，计 3600 元，已计提累计折旧费 200 元，捐赠时发生搬运费100 元（搬运费由捐出方支付）。

摘要会计凭证预算凭证
借：资产处置费用 3500（资产净值 +搬运费）借：其他支出 100
向 xx 学校捐固定资产累计折旧200（搬运费）
赠电脑 1台贷：固定资产 ---通用设备3600（资产原值）贷：资金存结 ----- 货币资金贷：银行存款100（搬运费）100
⑥无偿调入的固定资产
例：从上级单位无偿调入笔记本电脑 1 台，账面价值 3120 元（账面价值：应为调出方扣除累计折旧后的资产净值），调入时未发生搬运费、税费等。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：固定资产 -- 通用设备 --- 计算机设备3120——
无偿调入笔记
（账面价值）
本电脑 1台
贷：无偿调拨净资产3120 （账面价值）——
例：从上级单位无偿调入高级复印机 1 台，账面价值 8620 元（账面价值：应为调出方扣除
累计折旧后的资产净值），调入发生搬运费 150 元（搬运费由调入方支付）。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：固定资产8620（账面价值）借：其他支出 150（搬运费）无偿调入高级贷：无偿调拨净资产 8470
复印机 1台（从账面价值里扣除搬运费）
贷：资金存结 ----- 货币资金 150
贷：银行存款150（搬运费）
⑦无偿调出的固定资产
【第一种情形】不发生搬运费、税费等费用
例：对下级单位无偿调出空调 1 台，原值 2200 元，已计提累计折旧180 元，未发生搬运费、税费等费用。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证借：无偿调拨净资产2020（资产净值）
无偿调出空
固定资产累计折旧180——调 1 台
贷：固定资产2200（资产原值）
【第二种情形】发生搬运费、税费等费用
例：对下级单位无偿调出机床 1 台，原值 27200 元，已计提累计折旧 1200 元，且发生搬运费 500 元（搬运费由调出方支付）。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：无偿调拨净资产26000（资产净值）
固定资产累计折旧1200——
无偿调出机
贷：固定资产
27200 （资产原值）
床 1 台
借：资产处置费用 500（搬运费）借：其他支出 500（搬运费）
贷：银行存款500（搬运费）贷：资金存结 --货币资金500
⑧报请批准予以报废的固定资产，且已计提完累计折旧。

例：本单位有空调 1 台，该空调原值 3200 元，于 2010 年 1 月购买，超过使用年限，且已计提完累计折旧，报请上级批准予以报废。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：固定资产累计折旧3200——
报废空调 1 台
贷：固定资产3200———
⑨报请批准予以报废的固定资产，只计提了一部分累计折旧，还有资产净值。

例：本单位有打印机一台，资产原值为2530 元，已计提累计折旧1904 元，因损坏无法使用，报请批准予以报废。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：资产处置费626（资产净值）
报废打印机 1
——
借：固定资产累计折旧1904
台
贷：固定资产2530（资产原值）———
⑩出售固定资产
【第一种情形】不发生搬运费、税费等费用
例：本单位有发动机一台，资产原值为 7800 元，已计提累计折旧 2100 元，报请批准予以出售，出售价为 4500 元，不发生搬运费、税费等费用。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：资产处置费用57000（资产净值）
无偿调出机
——
固定资产累计折旧 2100
床 1 台
贷：固定资产7800（资产原值）
借：银行存款4500（出售价）
——
贷：应缴财政款4500（出售价）
【第二种情形】发生搬运费、税费等费用
例：本单位有 TC 机一台，资产原值为 12000 元，已计提累计折旧 3500 元，报请批准予以出售，出售价为 8000 元，发生搬运费 1000（搬运费由本单位支付）。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
无偿调出机借：资产处置费8500（资产净值）固定资产累计折旧 3500
床 1 台——贷：固定资产12000（资产原值）
借：银行存款8000（出售价）
贷：应缴财政款7000（扣除搬运费）——
银行存款1000（搬运费）
1602固定资产累计折旧
按月计提固定资产折旧，按照计提金额进行做凭证。

例：本单位 4 月，对所有固定资产进行累计折旧，计2045 元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：业务活动费 ---- 固定资产折旧费2045
4 月固定资产——
累计折旧贷：固定资产累计折旧2045———
第三章负债类
2102其他应交税费---单位代扣个人所得税
2307 其他应付款 ---单位①代扣个人养老保险②个人职业年金③个人住房公积金例： 3 月份，在编人员工资表
姓名职级工资薪级工资代扣款项实领工资
个人所得税养老保险职业年金住房公积金医疗保险费工会会费张衫35002400100505010080205500李思340023009040308050105400王武330022007030305050105260合计1020069002601201102301804016160
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：业务活动费用 --- 工资福利费用 --基本工资借：事业支出 --财政拨款支出 --基支3月工资17100（应发工资总和）本支出 -- 人员经费 16160
（实发工资）
贷：①其他应交税费 ---- 代扣个人所得税260
②其他应付款------ 代扣养老保险120贷：资金存结----- 货币资金
16160 （实发工资）
③其他应付款------ 代扣职业年金110
④其他应付款------ 代扣住房公积金230
⑤其他应付款------ 代扣医疗保险费180
⑥其他应付款------ 代扣工会会员会费40
⑦银行存款16160（实发工资）
【第二种情形】临时工
例： 5 月份，工资表中代扣门卫（临聘人员）个人所得税81 元
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：业务活动费 ---- 商品和服务支出--物业管理费
5 月代扣门卫81元
——个人所得税
贷：其他应交税费 --个人所得税81 元———
①到税务局交个人所得税②税务局养职业年金、
例： 7 月份，到税务局交职工个人所得税，计12648 元。

【仅以养个人所得税为例，职业年金与之相同】
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：其他应交税费 --个人所得税12648——
支付 7 月个人
所得税
贷：银行存款12648——
【说明】：因为个人所得税、职业年金为个人缴款项目，故无预算
①到税务局养老保险②到住房公积金管理中心交住房公积金
例： 3 月，到税务局交养老保险金，个人部分 1200 元，单位部分 4800 元，总计 6000 元。

【仅以养老保险为例，住房公积金相同】
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：①其他应收款 --代扣个人养老保险1200
借：事业支出 --财政拨款支
（个人部分）出---基本支出--人员经费
支付 3 月养老
②业务活动费用 --商品和服务费用 --社4800（单位部分）会保障缴费 --养老保险金 48000（单
保险金
位部分）
贷：银行存款 60000贷：资金存结 --货币资
金 4800
【说明】：预算只管单位部分，个人部分不计入。

第三章项目支出
① 收到项目款项
例：收到民乐街路灯工程项目专项款50000 元。