案例链接 短期经营决策
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东方公司产品生产的决策
东方公司采用标准成本制度控制产品成本,该单位生产A、B、C三种产品,其标准变动成本资料如下:
制造费用全部为固定成本,下年的预算固定制造费用是1200000元。X级和Y级人工小时工资分别为5元和3元。市场销售部估计的销售预算如下:
A产品 16000件,每件售价112元
B产品 28000件,每件售价62元
C产品 15000件,每件售价102元
市场销售部经理在收到销售预算的资料后指出:
1、下年可供使用的X级人工工时只有100000小时,超时工作不可能。公司已准备了招聘及培训计划,两年后可供使用的X级人工工时将达到125000小时。
2、下年可供使用的Y级人工工时可高达240000小时。
根据该案例讨论:
1、公司的每一种产品应该生产多少才能使公司利润达到最高。
2、假设你的建议被接受,请编制一张预算损益表。
3、简单解释你的建议中所作包含的假设。
分析点评
1、本例为生产资源(人工工时)受到限制时企业如何安排生产的决策,决策分析人员应计算各种产品的单位资源贡献毛益,以决定生产安排。根据预算产量,可以计算出所需X、Y级人工工时总数如下:
其中:
单位产品所需工时=单位产品标准直接人工成本÷小时工资 X 级单位A 产品工时=15元÷5元=3小时 X 级单位B 产品工时=11元÷5元=2.2小时 X 级单位C 产品工时=5元÷5元=1小时 Y 级单位A 产品工时=3元÷3元=1小时 Y 级单位B 产品工时=9元÷3元=3小时 Y 级单位C 产品工时=27元÷3元=9小时
某产品所需工时总数=单位产品工时×该产品的预算产销量 如:X 级A 产品所需工时总数=3×16000=48000小时
Y 级A 产品所需工时总数=1×16000=16000小时,等等。
通过上述计算可见,公司在下年将有足够的Y 级人工应付生产,但是X 级的人工受到限制,只有到两年后才有足够的工时。
计算X 级工单位小时贡献毛益:
A 产品:单位贡献毛益=(112-64)=48(元),每件A 产品所需的X 级工时为3小时,生产每件A 产品每个X 级工时的贡献毛益为48÷3=16(元)
B 产品:单位贡献毛益=(62-22.4)=39.6(元),每件B 产品所需的X 级工时为2.2小时,生产每件B 产品每个X 级工时的贡献毛益为39.6÷2.2=18(元)
C 产品:单位贡献毛益
=(102-87)=15(元),每件C 产品所需的X 级工时为1小时,生产每件C 产品每个X 级工时的贡献毛益为15÷1=15(元)
因此,安排生产的优先次序为:B 产品、A 产品、C 产品。在有限的X 级工时条件下,如要追求公司的利润最高,应作如下生产安排:
其中:A产品生产量=38400小时÷3小时/件=12800件
2、编制预算损益表
东方公司预算损益表
3、应做的建议是停止生产C产品,把A产品的产量降至低于预算的需求水平,并且维持B产品的产量为28000件,在建议中包含了下列假设:
第一,各种产品的产量改变对B产品的需求量没有负面影响。
第二,预算销售量比较准确可靠,或者最低限度需求的估计是保守的,所生产的产品都能销售出去。
第三,固定成本不会因为停止生产任何产品而减少。
思考
1、本决策的相关成本和无关成本。
2、对于产品生产决策,生产部门经理要综合考虑哪些内外部因素?