中级财务会计第九章

财务费用
开办费
管理费用
财务费用
P256纠错
4、核算 某公司2010年1月1日从银行取得三年期借款1000 万元，用于构建固定资产。年利息率9%（假设与实 际利率相同），按年付息，单利计息。2010年7月1日 工程开工，假定开工当日支付800万元用于工程建设， 2011年1月1日再次支付100万元用于工程假设。2011 年末，固定资产达预定可用状态。
要求编制如下时点的分录：
①2010.1.1取得借款时 ②2010.7.1支付第一笔工程款时 ③2010.12.31计算应付利息时（实际支付利息的分录免） ④2011.1.1支付第二笔工程款时 ⑤2011.12.31计提利息和工程达预定可用状态时 ⑥2012.12.31计提利息和2013.1.1归还借款时
400
停 工
完 工
800 200
利息资本化期间
400
分析：07年借款资本化期间为当年3月1日~8月31 日，9月1日~当年末停工，按规定，停工期间的利息 不予资本化。
07年应计 07年应予资 工程占用一 入在建工 = 本化的专门 + 般借款应承 程的利息 借款利息 担的利息
占用额×利率×占用时间
（贷差，溢价发行时才有）
（2）各期末确认应付利息时（P260直线法舍弃）
①应付利息=总面值×面率
该年初债 ②财务费用/在建工程= ×实际利率 券账面价
应付债券—面值 应付债券—息调 应付债券—息调
√
√
√ 需重新计算。当 无发行费时，等 于市场利率。
③利息调整摊销额=①—②或②—①
借：财务费用/在建工程
课后练习：仍用上一页的练习题，假设发行时市场 利率为9%。这时的（P/A，9%，5）=3.8897； （P/F，9%，5）=0.6499。
要求：重复上面的程序进行处理
四、可转换债券的核算
1、什么是可转换债券？
2、可转换债券的利率与一般债券比较，利率为什 么较低？
3、发行时超过发行日债券公允价值的款项计入资 本公积，叫做债券的“权益成分”。 4、账务处理
三、应付债券的核算
1、债券谁都能发吗？P257 2、应付债券的核算内容
发行
应付利息
溢折价摊销
还本付息
3、设置账户
应付债券——面值
——利息调整（倒挤）
——应计利息（一次还本付息债券） 应付利息（分期付息债券）
4、债券发行价格的计算（以分期付息债券为例） 债券发 以市场利率为折现 以市场利率为折现 行价格 = 率计算的未来支付 + 率计算的未来支付 的各期利息的现值 的面值的现值 年金 年金现值系数
六、或有事项
1、什么是或有事项？P268 2、常见的或有事项P268 3、特征P269 4、处理 有利事项，不予确认 不利事项 作账务 处理
确认为预计负债
只在报表附注中ຫໍສະໝຸດ Baidu露
不作账 务处理
七、预计负债的核算
1、未决诉讼形成的预计负债
概率大于50%小于95%
①确认时，条件：经济利益 很可能 流出企业 借：管理费用—诉讼费（诉讼费一般由败诉方承担）
（1）发行时
该债券负债成 各期利息 未来支付本 + = 份的公允价值 的现值 金的现值 =20000*6%*3.8897+20000*0.6499 =17665.64（万元）
【企业应确认的长期负债的金额，或者说企业发行债券应收到 的发行款，实际收款数大于此数，只能理解为多出的部分是资 本溢价部分：资本溢价部分（即权益成分）=20000— 17665.64=2334.36（万元）】
租赁期长
为不可撤销合同
融资租赁 2、 的特点
租赁期满之前承租方无所有权，按“实质 重于形式原则”，承租方视同自有资产核 算 设备的日常保养维护、保险费由承租方负担
承租方承担设备陈旧的风险
租金一般分期等额支付
3、融资租入固定资产的账务处理
（1）租赁开始日
借：固定资产—融资租入固定资产
（以当日公允价、各期租金的现值中的较低者确定）
应付债券—可（应计利息）
12000000
资本公积—其他资本公积
23343600
（2）年末确认应计利息时 ①应计利息=面值*面率=20000*6%=12000000（元） ②财务费用=债券期初账面价*9%=15899076（元） ③利息调整=②—①=3899076（元） 借：财务费用/？ 15899076 贷：应付债券——可（应计利息） 12000000 ——可（利息调整） 3899076
未确认融资费用
（负债类科目）
（倒挤）
（各期租 贷：长期应付款—应付融资租赁款 金×期数）
实际归还的负债额
实际偿还额＞应确认负债，其差额应理解为为融资费用（即利息）， 但又不能把它计入租赁开始日，只能将其分期计入后续的受益期。
固定资产入账价值也是应确认的负债额 长期应付款 未确认融资费用
√
√
负债账面价
为了后续准确计算转股数，分录中使用“元” 借：银行存款 200000000
应付债券——可转换债券（利息调整）23343600
贷：应付债券——可转换债券（面值 ）200000000 资本公积——其他资本公积 23343600
应付债券—可（面值）
200000000
应付债券—可（息调）
23343600 19444524 3899076
借：销售费用 ②实际发生保修时
（支付保修费的目的是为了扩大销售， 保修费理所当然由销售费用承担）
贷：预计负债—产品质量保证
借：预计负债—产品质量保证
贷：原材料 应付职工薪酬
银行存款
八、借款费用的确认计量
1、什么是借款费用
因借入资金所付出的代价，包括借款利息、 折价溢价摊销、辅助费用（如债券发行费）外 币借款汇兑差额。
②
应付债券——利息调整（摊销溢价时） 贷：应付利息 ① 应付债券——利息调整（摊销折价时） （3）到期支付面值和最后一期利息时
你懂得
思考：如果债券按面值发行，各期末 计提利息的分录怎么作？
课堂题：2010年12月31日，甲公司经批准发行5年 期一次还本、分期付息公司债券10000000元，债券利 息每年12月31日支付，票面年利率为6%，发行时市场 利率为5%，假设无发行费用。 要求：（1）计算债券发行价格。 已知（P/A，5%，5）=4.3295 （P/F，5%，5）=0.7835 （2）编制发行时的分录 （3）编制2011年末计提利息和支付利息的 分录 （4）编制2012年末计提利息和支付利息的 分录 （5）编制到期归还本金和最后一期利息的分录
08年应计 入财务费 = （ 1000 × 12%+1000 × 8% ） — 168=32 （万元） 用的利息 借：在建工程 168 财务费用 32 贷：应付利息 120+80=200 结转固定资产的分录略
600×0.5%×4=12
2007年1月、2月、9月、10月、11月、12月的利息不符合资本化条件
1000×12%×6/12=60 1000×12%=120
07年应计入在 建工程的利息 =120—60—12+2.67=50.67（万元） 07年应计 专门借 专门借款 一般借 当年计入 入财务费 = 款的年 — 存银行的 + 款年利 — 在建工程 利息 利息收入 息 的利息 用的利息 =【1000×12%—（1000×0.5%×2+600×0.5%×4）
第九章 非 流 动 负 债
一、概述
1、偿还期？ 2、包括内容 长期借款 3、账户设置 长期借款——本金 ——应计利息（一次还本付息借款每计算的应付利息） 应付债券 长期应付款
——利息调整（合同利率与实际利率不一致时才会有） 应付利息（分期付息借款用）
二、长期借款的核算
1、账户设置
长期借款——本金
=（面值×面率）×（P/A，市场利率，期数） +面值×（P/F，市场利率，期数） 复利现值系数
5、市场利率、票面利率对发行价格的影响 票面利率=市场利率，面值发行 票面利率＞市场利率，溢价发行
票面利率＜市场利率，折价发行
6、账务处理 （1）发行时： 借：银行存款 （扣除了发行费后的实收款） 应付债券——利息调整 （借差，折价发行时才有） 贷：应付债券——面值（发行份数×每份面值） 应付债券——利息调整
营业外支出 （倒挤）
偿金诉讼费之和）
贷：预计负债—未决诉讼 （预计将要支付的赔
②报表日，将预计负债在“报表附注”予以披 露 ③实际支付时 借：预计负债 （原确认数） 营业外支出 （原预计数小于实支款时） P272例题 贷：银行存款 （实支款） 营业外支出 （原预计数＞实支款时）
2、产品质量保证形成的预计负债 ①月末根据销量、返修率、预计的单位产品保修 费确认预计负债时
——应计利息（一次还本付息借款每计算的应付利息）
——利息调整（合同利率与实际利率不一致时才会有） 应付利息（分期付息借款用） 2、借款利息的计算
单利计息 复利计息
3、借款利息计入哪个账户？ 用于构建固定资产的 借款，资产尚未达到 可用状态前的利息 用于构建固定资产 的借款，资产达到 可用状态后的利息 筹建期间发生的不能归 属于特定固定资产（或 在建工程）的利息 用于日常经营周转 的长期借款的利息 在建工程
甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一 次还本付息的可转换债券20000万元，款项已存入银 行，债券票面年利6%，利息按年计算，单利计息。 债券发行一年后可转换为普通股，，转股价（可转换 债券转换为普通股时，每股所支付的价格）每股 10元， 股票面值为每股1元，假定2008年1月1日债券持有人 将所有债券全部转换为普通股、甲公司发行债券时市 场上没有转换权的债券的市场利率为9%。
+1000×8%】 —50.67
=127.33（万元）
借：在建工程 50.67 财务费用 127.33 应收利息/银行存款 22 贷：应付利息 120+80=200
08年应计 专门借 占用一 入在建工 = 款全年 + 般借款 =168（万元） 程的利息 的利息 的利息 400×8%+400×8%×6/12=48 1000×12%=120
（3）持有人行使转股权时 可转股数= =
转换日应付给持有人的面值+应计利息之和
转股价格（即多少元可转一股）
200000000+12000000
10 清户 清户 转出
这项公积依 附于可转债 券，债券账 户清空，它 也应该转出
=21200000 借：应付债券—可（面值） —可（应计利息） 资本公积—其他资本公积
专门借 不符合资 资本化期间内专门借款存入 款的全 — 本化条件 — 银行的利息收入（或用于购 年利息 的利息 买短期证券所得的投资收益）
07年应计 07年应予资 工程占用一 入在建工 = 本化的专门 + 般借款应承 程的利息 借款利息 担的利息
200×8%×2/12=2.67
占用额×利率×占用时间 专门借 不符合资 资本化期间内专门借款存入 款的全 — 本化条件 — 银行的利息收入（或用于购 年利息 的利息 买短期证券所得的投资收益）
经过长时间购建才能达到预定可用状态
借款费用 2、 的处理
符合资本 化条件的
不符合资本 化条件的
资产成本
财务费用
课堂题：A公司建造一栋办公楼，有关资料如下： （1）2007年1月1日向银行借入专门借款1000万元， 期限3年，年利率12%，每年末付息一次； （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，该笔 借款金额1000万元，借入日期为2006年12月1日， 期限4年，年利率8%，每年末付息一次； （3）由于审批、办理相关手续等原因，办公楼于 2007年3月1日（借款利息开始资本化日）才开始动 工兴建，当日支付工程款400万元。工程建设期间支 出情况如下：2007年7月1日支出800万元； 2008年1月1日支出200万元； 2008年7月1日支出400万元。 工程于2008年底达预定可用状态。其间由于施工质 量问题工程于2007年9月1日~12月31日停工4个月。 专门借款未用部分全部存银行，月利率0.5%。
（2）期末支付各期租赁费时
①支付的租金（每期相等）
② 摊销的未确 = 该期初负× 该项租赁的 认融资费用 债账面价 实际利率 ③归还的本金=①— ② 借：长期应付款 ① 贷：银行存款 ① 借：财务费用 ②
贷：未确认融资费用
长期应付款
①
②
这时的期末 账面价如何 计算？
未确认融资费用
√
√
②
P267例题
贷：股本 （计算的可转股数×每股面值） 应付债券—可（利息调整） 清户 资本公积—股本溢价 倒挤 库存现金 （ 不足一股的部分）
请同学们作转为股份的分录
思考：如果你是可转换债券的 持有人，转换日该公司股票价格 低于10元，你作何选择？
五、长期应付款的核算
1、核算内容 融资租入固定资产的租赁费
以分期付款方式购入固定资产的应付款