财务会计学-第七章-2015-固定资产--xuesheng

7.5 固定资产的处置
• 固定资产满足下列条件之一的，应当终止 确认：
①该固定资产处于处置状态 ② 该固定资产预期通过使用和处置，不能产
生经济利益 • 固定资产处置： ① 出售 ② 报废
7.5 固定资产的处置
• 相关账户： • “固定资产清理”
“固定资产清理”账户
• 核算内容：用来固定资产清理情况的账户。 • 编号：1606 • 性质：资产类（非流动资产）
销售费用 （销售部门所使用的固定资产）
•
其他业务成本（经营租出的固定资产）
•
贷：累计折旧
7.4 固定资产的后续支出
• Subsequent Expenditure • 定义：固定资产经初始计量并入账后又发
生的与固定资产相关的支出。
• 范围：固定资产在使用过程中发生的更新 改造支出、修理费用等。
1、资本化的后续支出
记至可收回金额
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2020/8/8
7.6.2 固定资产减值损失的确定
• 借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备
•
贷：固定资产减值准备
• 固定资产减值准备=固定资产的账面价值-固定 资产的可收回金额
• 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回
总结：减值准备
第七章 结束
3.双倍余额递减法小结
年折旧率 =
2 预计使用年限
年折旧额 = 固定资产年初账面净值×折旧率
逐年递减
逐年递减
不变
最后两年该如何处理呢？
注意
• 我国《企业会计准则-第4号-固定资产》规 定，采用双倍余额递减法计提折旧，应在 预计使用年限的最后两年改按年限平均法 计提折旧。
4、年数总和法
1、含义：又称合计年限法，是将固定资产的原值减 去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算 每年折旧额的方法。
2、计算公式
单位工作 原价×（1－残值率） 量折旧额 = 预计总工作量 月折旧额=当月工作量× 单位工作量折旧额 年折旧额=当年工作量× 单位工作量折旧额
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3、双倍余额递减法
1、含义：在不考虑固定资产净残值的情况 下，根据每期期初固定资产账面净值乘以 双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。
2、计算公式 年折旧率＝2÷预计使用年限 年折旧额＝每期期初固定资产账面净值× 年折旧率 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝年折旧额÷12
7.5.1 固定资产的出售
• S5、保险公司的赔偿
• 借：银行存款 • 其他应收款 • 贷：固定资产清理
7.5.1 固定资产的出售
• S6、结转出售固定资产的净损益 • 获得净收益 • 借：固定资产清理 • 贷：营业外收入 • 获得净损失 • 借：营业外支出 • 贷：固定资产清理 • 注意：结转后固定资产清理账户无余额
• 定义：是指使用期限较长，单位价值较高， 并且在使用过程中保持原有的实物形态的 资产。
7.2 固定资产核算的科目设置
• 相关科目： ①固定资产 ②累计折旧 ③工程物资 ④在建工程
“固定资产”账户
• 核算内容：用来核算固定资产增减变动情况的账 户。
• 编号：1601
• 性质：资产类（非流动资产）
➢绝对数公式
➢相对数公式-实际中
原价－预计净残值
年折旧额= 预计使用年限
月折旧额=
年折旧额
1 2
1－预计净残值率
年折旧率= 预计使用年限
月折旧率=
年折旧率
1
月折旧额=固定资产2原价
×月折旧率
1、含义
2、工作量法
以固定资产预计可完成的工作总量为分摊
标准，根据各年实际完成的工作量计算每 期应提折旧额。
• 注意：此账户期末无余额
• 建议：做题中划“固定资产清理”的T账
固定资产清理（1606）
1、固定资产的账面 价值 2、清理过程中发生 的各项费用、税金
1、清理过程中发生的各 项收入（价款，赔款， 收回的残料等）
清理过程中的净损失， 清理过程中的净收益，
转入营业外支出
转入营业外收入
总结：固定资产处置的基本环节
• 主要通过“工程物资”“在建工程”核算。
（2）出包工程
• 定义：企业通过招标等方式将工程项目发 包给建造承包商，由建造承包商组织施工 的建筑工程和安装工程。
• 主要通过 “在建工程”核算。
固定资产计提折旧的范围
• 除下列情况外，企业应对所有的固定资产 计提折旧：
① 已提足折旧，仍继续使用的固定资产 ② 按规定单独计价，作为固定资产入账的土
地。
土地提供的服务潜力，不会因 时间的推移而减少
7.3.3 折旧的计算方法
选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式
年限平均法
直线法
折
工作量法
旧
方
法
双倍余额递减法
加速折旧法
年数总和法
定折不 旧得 方随 法意 一变 经更 确
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1、年限平均法
• 定义：按照固定资产的预计使用年限平均
计提折旧的方法。
月开始不提折旧。
5、计提折旧的总分类核算
• 企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用 的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。
• 谁使用固定资产誰负担折旧费
• 借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）
•
制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）
•
管理费用 （管理部门所使用的固定资产）
•
• 编号：1604 • 性质：资产类（非流动资产） • 明细账： • 在建工程—厂房
在建工程（1604）
1、购入设备的实际 支出
2、发生的安装费用
1、 结转完工成本 （设备交付使用）
未完工在建工程的实 际成本
1、固定资产的购置
• 1、购入不需安装的固定资产 • 固定资产的入账价值=买价+进口关税+运输
• 编号：1602 • 性质：资产类（固定资产的抵减账户）
• 固定资产的净值=固定资产的原值-累计折 旧
累计折旧（1602）
1、处理固定资产， 结转累计折旧额
1、计提固定资产的 累计折旧
现有固定资产的累计 折旧额
“工程物资”账户
• 核算内容：用来核算企业为在建工程准备的各种 物资的实际成本的账户。
• 处理原则：旧的固定资产的结束，新的固 定资产的开始（资本化支出）
①先将旧的固定资产全部转入“在建工程” ，停止计提折旧
②支出通过“在建工程”核算 ③完工时转为固定资产，按重新确定的使用
寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
1、资本化的后续支出
①将原固定资产的账面价值转入在建工程 借：在建工程
累计折旧，固定资产减值准备 贷：固定资产 ② 改扩建的后续支出 借：在建工程 贷：银行存款，原材料 残料变价收入 借：银行存款 贷：在建工程 ③ 工程完工达到可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程
• 包括：工程用的材料等
• 编号：1605
• 性质：资产类（非流动资产）
• 明细账：
• 工程物资-专用材料
•
-专用设备
•
-工器具
工程物资（1605）
1、购入为工程准备 的物资的实际成本
1、工程领用的工程物资 的实际成本
企业为在建工程准备 的各种物资的实际成 本
“在建工程”账户
• 核算内容：用来反应企业固定资产的新建、 改建、扩建，或技术改造、设备更新和大 修理工程等尚未完工的工程支出的账户。
1.折旧年度不等于会计年度
２.加速折旧只是年与年的加速，同一折旧年度内 月与月是平均
4、计提折旧的范围
• 提足折旧的固定资产，不再计提折旧 • 提前报废的固定资产不补提折旧，其未提
足折旧的净损失应计入营业外支出。 • 会计准则规定： • 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从
下月开始计提折旧 • 当月减少的固定资产，当月照提折旧，下
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7.6 固定资产的清查与减值
• 7.6.1 固定资产的清查 • 7.6.2 固定资产的减值
“固定资产减值准备”账户
• 核算内容：用来核算企业固定资产减值的 账户。
• 编号：1603 • 性质：资产类 • 明细账：
固定资产减值准备（1603）
①处置的固定资产已计 提的减值准备
①首次计提的固定资产减 值准备 ②以后各期补提的固定资
① 将处置的固定资产转入清理 ② 发生的清理费用等 ③ 收回处理固定资产的价款，残料入库 ④ 保险公司的赔偿 ⑤ 清理净损益的处理
7.5.1 固定资产的出售
• S1、出售固定资产账面价值的结转 • 借：固定值产清理（净值） • 累计折旧 • 固定资产减值准备 • 贷：固定资产（原值）
7.5.1 固定资产的出售
• S2、出售固定资产发生的清理费用 • • 借：固定资产清理 • 贷：银行存款
7.5.1 固定资产的出售
• S3、出售固定资产的收入
• 借：银行存款
• 贷：固定资产清理
•
应交税费-应交增值税（销项税额）
7.5.1 固定资产的出售
• S4、结转出售不动产等应缴纳的税费
• 借：固定资产清理 • 贷： 应交税费
Financial Accounting
第七章 固定资产
主讲：Emma 2015
第七章 固定资产
• 7.1 固定资产概述 • 7.2 固定资产的取得 • 7.3 固定资产的折旧（重点） • 7.4 固定资产的后续支出 • 7.5 固定资产的处置 • 7.6 固定资产的清查及减值
7.1 固定资产概述
2、计算公式 应计折旧总额＝固定资产原值－预计净残值 年折旧率＝尚可使用年限÷年数总和 年折旧额＝应计折旧总额×年折旧率 月折旧额＝年折旧额÷12
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双倍余额递减法与年限总和法比较 （重点）
双倍余额递减法
（1）净残值
不考虑
（2）折旧基数 变小
（3）折旧率
不变（2/n）
年限总和法 考虑 不变 变小
笔记：
产减值准备
余：期末可收回金额低 于成本差额
7.6.2 固定资产减值
• 方法：成本VS可收回金额熟低法
• 固定资产可收回金额：应当根据固定资产的公 允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计
未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
• 资产负债表日，固定资产可收回金额低于账面 价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减
2、费用化的后续支出
• 与固定资产有关的后续支出，如果不能使 得流入企业的经济利益超过原来的估计， 则应在发生时确认为费用。
• 适用范围：日常的维护、修理
2、费用化的后续支出
• 费用化支出：一般性的维修费用，按固定资产所 属部门计入费用：
• 借：制造费用
•
管理费用
•
销售费用
•
其他业务成本
• 贷：银行存款等
• 明细账：按资产类别和项目设置
• 固定资产-厂房
•
-机器
• 明细核算：设置“固定资产登记簿”和“固定资 产卡片”，按类别和部门进行。
固定资产（1601）
1、固定资产增加的 原始价值
1、固定资产减少的 原始价值
结存的固定资产的原 始价值
“累计折旧”账户
• 核算内容：用来核算固定资产因磨损而减少的价 值。
3、固定资产的自行建造
• 定义：企业利用自己的力量自营建造以及 出包给他人建造的固定资产。
• 入账价值：按照该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出确定，包括直接 材料、直接人工、直接机械施工费等。
①自营工程 ②出包工程
（1）自营工程
• 定义：企业自行组织工程物资采购、自行 组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
费（不含增值税）+装卸费+其他支出
• 借：固定资产 • 应交税费-应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款
1、固定资产的购置
• 2、购入需安装的固定资产 • 购入的固定资产需要经过安装以后才能交
付使用。 • 先通过“在建工程”科目核算，待安装完
毕达到预定可使用状态时，再由“在建工 程”科目转入“固定资产”科目。