第十四章审计报告描述

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(2)金运公司在国外一家联营企业内据称有95 万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这 些金额已列入2012年的净收益中，但王军未能 取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。 此外，由于金运公司拒绝提供与此项投资相关 的协议、合同以及会计记录，王军也未能采取 其他程序查明此项投资和投资收益的真实性。
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审计报告的内容与格式

保留意见的审计报告

如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情 形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告


会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符 合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大， 但不至于出具否定意见的审计报告 因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据， 虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告
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审计报告的内容与格式
审计报告
ABC股份有限公司全体股东： （以下与标准审计报告相同）
三、导致保留意见的事项
ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额 的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及 其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外， ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定 编制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 20×1年12 月31 日的财务 状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。（以下省略）
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Leabharlann Baidu 审计报告的内容与格式
二、注册会计师的责任（注册会计师责任段） 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注 册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作 以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的 审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞 弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时， 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序， 但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理 层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报 表的总体列报。
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审计报告的内容与格式

说明段


审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段 之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见 、否定意见或无法表示意见理由的段落 当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应 当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增 加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表 意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务 报表的影响程度
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审计报告的内容与格式
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意 见提供了基础。 三、审计意见 （意见段）
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会 计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年 12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 ××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 二○×七年×月×日（报告日期）
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审计报告的内容与格式
审 计 报 告（标题）
ABC股份有限公司全体股东（收件人）： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财 务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润 表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（引言段） 。 一、管理层对财务报表的责任（管理层对财务报表的责任段） 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（ 1 ）设计、实施和维 护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞 弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。
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审计报告的内容与格式

标准审计报告的组成部分



标题（title） 收件人（addressee） 引言段（introductory para.） 管理层对财务报表的责任段（management’s responsibility for the financial statements） 注册会计师责任段（auditor’s responsibility） 审计意见段（auditor’s opinion） 注册会计师签名和盖章（auditor’s signature） 会计师事务所名称、地址和盖章（ auditor’s signature ） 报告日期（date of auditor’s report）
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审计报告的内容与格式

审计报告日期


审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适 当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任 且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务 报表形成审计意见的日期 签署双重报告日期的做法已被废止
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2014年上市公司审计意见汇总
中国××市
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审计报告的内容与格式

强调事项段


审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见 段之后增加的对重大事项予以强调的段落 强调事项应当同时符合下列条件


可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当 的会计处理，且在财务报表中作出充分披露 不影响注册会计师发表的审计意见

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审计报告的内容与格式

标准审计报告出具条件

财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制，在所有重大方面公允地反映了被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的要 求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制

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第十四章 审计报告
主要内 容 审计报告的含义与类型
审计报告的内容与格式 审计意见类型解析
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审计报告的含义与类型

审计报告的含义

审计报告是发表审计意见的书面文件 审计报告是审计工作的最终产品
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审计报告的含义与类型
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审计报告的含义与类型
否 定意见
无法表示意见 非标准审计意见小计
合计
非标准审计意见比例
1.18% 3.67%
审计意见类型的解析
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北京中天达会计师事务所于2013年2月6日接 受了金运股份有限公司（以下简称金运公司） 2012年度财务报表的审计委托。该公司注册资 本为2 000万元，2012年12月31日未经审计的 资产总额为10 000万元。中天达会计师事务所 委派注册会计师王军担任审计项目经理。在计 划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶 段确定的重要性水平为100万元，并于2013年 3月31日完成了审计工作。
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审计报告的内容与格式

强调事项段

出具带强调事项段审计报告的两种情况

对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（应出具） 对财务报表产生重大影响的不确定事项（考虑出具） 其他情况不应出具

应列于意见段之后
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审计报告的内容与格式
审计报告
ABC股份有限公司全体股东： （以下与标准审计报告相同） 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公 司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资 产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改 善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响 已发表的审计意见。 （以下省略）
财 务 报表审计意见类型 （标准）无保留意见 沪市主板 深市主板 中小企业板 创业板 合 计 972 453 19 3 0 5 27 480 5.63% 727 6 5 0 2 13 740 1.76% 417 5 0 0 0 5 422 2569 71 18 0 9 98 2667
带强调事项段的无保留意见 41 保留意见 10 0 2 53 1025 5.17%

审计报告的类型


当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加 说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告 称为标准审计报告（standard unqualified audit report ） 本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以 外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意 见的审计报告和非无保留意见的审计报告（ modified audit report）
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审计报告的内容与格式
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
（以下与标准审计报告相同） 二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元 ，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代 审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我 们无法对ABC公司财务报表发表意见。 （以下省略）
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审计报告的内容与格式

否定意见的审计报告

如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量， 注册会计师应当出具否定意见的审计报告
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审计报告的内容与格式
审计报告
ABC股份有限公司全体股东： （以下与标准审计报告相同） 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规 定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减 少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损 ×万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按 照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允 反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金 流量。 （以下省略）
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在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相 应的处理建议，但金运公司管理层于3月31日 正式答复王军拒绝接受处理建议。 逐一分析下述情况，分别针对每种情况（假定 各种情况是单独存在的）指出应出具的审计意 见的类型，并简要说明理由。
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(1)由于金运公司一座于1985年12月完工并投入使 用、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧 104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝(采用直线 法计提折旧)，经过专家鉴定后进行了及时维修， 并将原预计使用年限改为40年，因此从2012年起 改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但金运 公司拒绝在2012年报表中作任何披露。
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审计报告的内容与格式

无法表示意见的审计报告


如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和 广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无 法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具 无法表示意见的审计报告 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应 当删除注册会计师的责任段
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审计报告的含义与类型

非标准审计报告

带强调事项段（an emphasis of matter para.）的无保 留意见报告
保留意见（qualified opinion）审计报告 否定意见（adverse opinion ）审计报告 无法表示意见（disclaimer of opinion）审计报告

应发表无保留意见。 所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中 披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资 产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会 计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重 要性水平，应发表无保留意见。 [解析：2012年按照新的方法应该计提的折旧为 (200－104)÷(40－26)＝6.86(万元)，原来每年计 提折旧为200÷50=4(万元)，会计估计变更的影响 金额为6.86－4＝2.86(万元)]