国际避税案例分析转让定价(课堂PPT)
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第5.1 章国际避税方法课件及例题
管理，在法律上切断了委托人与其财产之间的
（ 所有权
）链条。
3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）
指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期
纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其
财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除
其税负的国际避税措施。
国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税 款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳 税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到 机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统 一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期 间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法， 每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之 内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上， 外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付 的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外 方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于 中国境内的所得。
（二）在避税地设立个人持股信托公司
一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得
税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公 司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步 将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。 他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后
这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益
人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税 和遗产税。
(1)真正移居
居住在高税国的跨国自然人 ,为了减轻纳税义务, 将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的 方式来规避税收。
例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。 某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克 先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元， B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际 重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40% 和 30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居 到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
（ 所有权
）链条。
3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）
指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期
纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其
财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除
其税负的国际避税措施。
国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税 款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳 税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到 机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统 一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期 间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法， 每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之 内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上， 外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付 的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外 方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于 中国境内的所得。
（二）在避税地设立个人持股信托公司
一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得
税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公 司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步 将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。 他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后
这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益
人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税 和遗产税。
(1)真正移居
居住在高税国的跨国自然人 ,为了减轻纳税义务, 将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的 方式来规避税收。
例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。 某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克 先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元， B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际 重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40% 和 30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居 到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
国际避税方法.pptx
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
▪ 存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
B公司
方案1
销售收入
150
220
销售产品成本
100
150
进口关税 （10%）
——
15
销售总利润
50
70
其他支出
10
10
应税所得
40
60
所得税（30%/50%）
12
30
税后利润
28
30
表5—2a 存在关税条件下转让定价的税收效果
80
40
其他支出
10
10
应税所得
70
30
所得税（30%/50%）
21
15
税后利润
49
15
表5—2b 存在关税条件下转让定价的税收效果
120 20 100 36 64
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
▪ 存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
项目 方案2B
销售收入 销售成品成本 进口关税（16%）
5.1 国际避税的主要手段
▪ 利用转让定价避税需要注意两个问题：
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有 关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。
二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家， 而跨国公司集团中的关联子公司则有许多设在无税或低税的避税 地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避 税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进 行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海 外利润实行推迟课税。
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单位：万美元
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
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PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
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避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
7
苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
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防止利用避税港避税
2018年学习国际避税方法教材课件PPT
5.1 国际避税的主要手段
• 2．避税条件
– （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民 公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司 的 利润征税 – （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保 险 费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣 除
—
80
其他支出
应税所得 所得税（30%/50%） 税后利润
10
70 21 49
10
1.2 0.6 0.6
20
71.2 21.6 49.6
表5 —2
存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
• 利用转让定价避税需要注意两个问题 （二）
– 二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率 较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联 子公司则有许多设在无税或低税的避税地， 母公司为了避税的目的会把公司集团的利润 尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情 况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际 避税，关键取决于母公司所在的居住国是否 对母公司的海外利润实行推迟课税。
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120 20 100 42 58
表 5— 2
存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果 （续一）
项目 A公司 180 100 B公司 220 180 18 40 10 30 15 15 A公司+B公司 220 100 18 120 20 100 36 64 方案2A 销售收入 销售成品成本 进口关税（10%） 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%） 税后利润
第5章 国际避税方法
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
经典国际避税案例分析--转让定价.ppt
精选
综合来看，宝洁将此次的资金使用权的转让定价 即贷款利息定为零，减少了两个企业当年应缴纳 的税收之和，规避了大量的所得税，行成了漏税。
精选
二、星巴克避税案例简介：
精选
在过去的3年期间，星巴克的英国财务报告一直显示亏损， 没有支付所得税。但市场分析师宣称星巴克 在英国的业 务是“可盈利的”。据统计，星巴克自1998年在英国开业以 来，一共开设了735家分店。通过使用合法的避税策略， 实现30亿英镑销售收入，却 仅支付了860万英镑所得税。
精选
三个“妙招”：克总部规定在英国以及所有海外经营的星 巴克，每年 需要向星巴克集团公司的“星巴克”品牌支付年销售额6%的知识产权 费。这笔支出一方面减少了星巴克英国公司的应纳税所得额，另一方 面又把知识产 权费用转移到税率很低的国家，纳入该国星巴克公司 的应纳税所得额，从而支付相对较低的税费。
具体内容：
2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公 司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国 银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企 业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关 联企业使用，这个举动造成避税行为产生。
星巴克：
1）分公司支付年销售额6%的 知识产权费；
2）利用生产原料把资金转移到 税率极低的瑞士和荷兰两国；
3）利用公司间借贷，把利润转 移到低税率国家避税。
精选
结论：
企业若想达到极节省税负又避免潜在的法 律风险，在现阶段全球反避税的大背景下还是需 要审慎的。
精选
四、现状：
据估算，跨国公司每年避税给中国造成的 税收损失在300亿元以上。其中，转让定价实现 的避税总额占整个跨国公司避税总额的60%。
综合来看，宝洁将此次的资金使用权的转让定价 即贷款利息定为零，减少了两个企业当年应缴纳 的税收之和，规避了大量的所得税，行成了漏税。
精选
二、星巴克避税案例简介：
精选
在过去的3年期间，星巴克的英国财务报告一直显示亏损， 没有支付所得税。但市场分析师宣称星巴克 在英国的业 务是“可盈利的”。据统计，星巴克自1998年在英国开业以 来，一共开设了735家分店。通过使用合法的避税策略， 实现30亿英镑销售收入，却 仅支付了860万英镑所得税。
精选
三个“妙招”：克总部规定在英国以及所有海外经营的星 巴克，每年 需要向星巴克集团公司的“星巴克”品牌支付年销售额6%的知识产权 费。这笔支出一方面减少了星巴克英国公司的应纳税所得额，另一方 面又把知识产 权费用转移到税率很低的国家，纳入该国星巴克公司 的应纳税所得额，从而支付相对较低的税费。
具体内容：
2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公 司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国 银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企 业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关 联企业使用，这个举动造成避税行为产生。
星巴克：
1）分公司支付年销售额6%的 知识产权费；
2）利用生产原料把资金转移到 税率极低的瑞士和荷兰两国；
3）利用公司间借贷，把利润转 移到低税率国家避税。
精选
结论：
企业若想达到极节省税负又避免潜在的法 律风险，在现阶段全球反避税的大背景下还是需 要审慎的。
精选
四、现状：
据估算，跨国公司每年避税给中国造成的 税收损失在300亿元以上。其中，转让定价实现 的避税总额占整个跨国公司避税总额的60%。
跨国公司转让定价机制ppt课件
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主要特点：该价格不受市场一般供求关系 的影响，不是独立各方在公开市场上按独 立核算原则确定的价格，而是以跨国公司 全球战略和谋求全球利益最大化为目标， 由跨国公司总部最高管理人员在综合分析 评价交易双方所在国的外汇政策、税收政 策、利率水平、经济环境、政治气候等因 素以及所属子公司的盈利能力等之后确定 的价格。
这些规定构成了德国实质课税原则的主要 内容。
26
5、转让定价的原则 （1）公平独立核算原则 一是公民管辖权原则 亦称“国籍管辖权”。按照属人原则确立
的税收管辖权。它是指一国政府对本国公 民来自世界范围的全部所得行使的征税权 力。
27
它强调按纳税人的公民身份，即国籍来行 使税收管辖权。
48
利润分割法分为一般利润分割法和剩余利 润分割法。
一般利润分割法根据关联交易各参与方所 执行的功能、承担的风险以及使用的资产， 确定各自应取得的利润。
剩余利润分割法将关联交易各参与方的合 并利润减去分配给各方的常规利润的余额 作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的 贡献程度进行分配。
49
三、跨国公司转移定价的财务功能及其制约因素 （一）财务功能 1、全球化的资金运作 通过转让定价，提前抽回受到东道国外汇管制的
10
（三）转让定价产生的客观基础 1、跨国公司雄厚的实力 生存空间优势 业务流程的动作优势 有效规避风险的能力 超前的战略眼光
11
2、跨国公司组织管理的控制手段 转让定价机制作为一种对跨国公司庞大的
资源进行合理配置的有效途径的作用更加 明显。 一方面可以使子公司更有效地创造利润 另一方面也使跨国公司整体得到利益
并根据各国之间签署的避免双重征税协定 中所规定的条款和机制，尽可能消除双重 征税的影响
主要特点：该价格不受市场一般供求关系 的影响，不是独立各方在公开市场上按独 立核算原则确定的价格，而是以跨国公司 全球战略和谋求全球利益最大化为目标， 由跨国公司总部最高管理人员在综合分析 评价交易双方所在国的外汇政策、税收政 策、利率水平、经济环境、政治气候等因 素以及所属子公司的盈利能力等之后确定 的价格。
这些规定构成了德国实质课税原则的主要 内容。
26
5、转让定价的原则 （1）公平独立核算原则 一是公民管辖权原则 亦称“国籍管辖权”。按照属人原则确立
的税收管辖权。它是指一国政府对本国公 民来自世界范围的全部所得行使的征税权 力。
27
它强调按纳税人的公民身份，即国籍来行 使税收管辖权。
48
利润分割法分为一般利润分割法和剩余利 润分割法。
一般利润分割法根据关联交易各参与方所 执行的功能、承担的风险以及使用的资产， 确定各自应取得的利润。
剩余利润分割法将关联交易各参与方的合 并利润减去分配给各方的常规利润的余额 作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的 贡献程度进行分配。
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三、跨国公司转移定价的财务功能及其制约因素 （一）财务功能 1、全球化的资金运作 通过转让定价，提前抽回受到东道国外汇管制的
10
（三）转让定价产生的客观基础 1、跨国公司雄厚的实力 生存空间优势 业务流程的动作优势 有效规避风险的能力 超前的战略眼光
11
2、跨国公司组织管理的控制手段 转让定价机制作为一种对跨国公司庞大的
资源进行合理配置的有效途径的作用更加 明显。 一方面可以使子公司更有效地创造利润 另一方面也使跨国公司整体得到利益
并根据各国之间签署的避免双重征税协定 中所规定的条款和机制，尽可能消除双重 征税的影响
第六章转让定价与国际避税知识课件
2.3转让定价的表现形式 A通过货物价格转移收入和费 用的转让定价
B劳务价格 C特许权使用费用 D贷款利息 E租赁费 F管理费用
三制定转移定价方法、程序价 B以成本为基础的转让定价 C协商法 D双重法
3.2制定转让定价的基本程序 A确定转让定价目标 B选择适宜的转让定价方法 C提出转让定价体系的初步设计方案 D草拟与审定转让定价体系 E实施仲裁 F定期检查并修改转让定价体系
1.2 关联企业的确认 （一）股权测定法 （二）实际管理控制判定法
二转让定价概念、动机、表现形式
1.1转让定价的概念 跨国纳税人从总体经营战略目标出
发，为谋求公司利润的最大化，在母公 司与子公司、子公司与子公司之间购销 产品和提供劳务时所确定的内部交易价 格
2.2转让定价的动机 A避税 B获得竞争优势 C避免外汇、政治风险 D绕过东道国的各种管制措施
第 六 章 转让定价 与国际避税
一 关联企业的定义、确认、表现形式 二 转让定价的概念、动机、表现形式 三 制定转让定价的方法、程序、考虑
因素
一关联企业的定义、确认、表现形式
1.1定义 关联企业是指在资金、经营、
购销等方面，存在直接或间接的 拥有或者控制关系，直接或间接 地同为第三者所拥有或控制，或 者其他在利益上相关联的企业
3.3制定转让定价须考虑的因素
内部因素：经营战略、组织战略、业绩 评价、信息技术、企业目标和管理者偏 好
外部因素：税负差异、竞争因素、通货 膨胀、外汇交易风险、政府政策
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2
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一、宝洁避税失败案例简介：
2
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自1993年以来，广州宝洁一直蝉联全国轻工行业向国家上缴税额最 多的企业的名号。而正是这家缴税大户，在2003年上半年，被查出 漏报了应纳税所得额共5.96亿元，并补缴企业所得税8149万元。这 是至2003年以来广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例。
2020/7/6
2020/7/6
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第二招，英国星巴克所用的咖啡豆均来自在瑞士的星巴克 咖啡贸易
有限公司。在咖啡豆运抵英国前，需经过星巴克在荷兰阿姆斯特丹设 立的烘培公司进行烘培加工。在此过程中，英国星巴克会支付超额的 费用给瑞士和荷兰 两家公司，这样就降低了星巴克在英国的应纳税所 得额，同时把资金转移到税率极低的瑞士和荷兰两国。
2020/7/6
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三个“妙招”：
转让定价
特许权使用费
资本弱化
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第一招，星巴克总部规定在英国以及所有海外经营的星 巴克，每年 需要向星巴克集团公司的“星巴克”品牌支付年销售额6%的知识产权 费。这笔支出一方面减少了星巴克英国公司的应纳税所得额，另一方 面又把知识产 权费用转移到税率很低的国家，纳入该国星巴克公司 的应纳税所得额，从而支付相对较低的税费。
2020/7/6
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第三招，英国星巴克利用公司间借贷，把利润转移到低税率国家避税。 英国星巴克去年在财务上实现其所有的经费几乎都来自借款，并且支 付了星巴克集团旗下公司200万英镑的利息。
2020/7/6
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三、对比分析：
宝洁：
将此次的资Байду номын сангаас使用权的转让 定价即贷款利息定为零，减少 了两个企业当年应缴纳的税收 之和，规避了大量的所得税， 行成了漏税。
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综合来看，宝洁将此次的资金使用权的转让定价 即贷款利息定为零，减少了两个企业当年应缴纳 的税收之和，规避了大量的所得税，行成了漏税。
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二、星巴克避税案例简介：
2020/7/6
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在过去的3年期间，星巴克的英国财务报告一直显示亏损， 没有支付所得税。但市场分析师宣称星巴克 在英国的业 务是“可盈利的”。据统计，星巴克自1998年在英国开业以 来，一共开设了735家分店。通过使用合法的避税策略， 实现30亿英镑销售收入，却 仅支付了860万英镑所得税。
2020/7/6
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Thanks
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据估算，跨国公司每年避税给中国造成的 税收损失在300亿元以上。其中，转让定价实现 的避税总额占整个跨国公司避税总额的60%。
2020/7/6
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应对：
对税务部门来说：实行一个更完善的转让定价税制；
对企业来说：在进行纳税筹划时，既要合理合法的实现节 税，又要避免滑入偷税的误区，对多税种、多税率间的税 种结构、整体和局部、眼前利益和长远利益的关系综合考 虑，实现企业经济利益的最大化。
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具体内容：
2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公 司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国 银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企 业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关 联企业使用，这个举动造成避税行为产生。
星巴克：
1）分公司支付年销售额6%的 知识产权费；
2）利用生产原料把资金转移到 税率极低的瑞士和荷兰两国；
3）利用公司间借贷，把利润转 移到低税率国家避税。
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结论：
企业若想达到极节省税负又避免潜在的法 律风险，在现阶段全球反避税的大背景下还是需 要审慎的。
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四、现状：
国际避税案例分析
－转让定价
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目录
01 宝洁公司避税案例
02 星巴克避税案例
03 对比分析
2020/7/6
04 现状对策
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税收在国家的经济中起着举足轻重的作用。长久以来，企业与政
府之间进行着反反复复的避税与反避税的博弈。转让定价是税
收征管中碰到的一个非常棘手的问题。 主要表现形式：货物购销、货款往来、提供劳务、固定资产的购 销或租赁、无形资产的转让或使用。