美国财务会计概念框架档.
简评美国财务会计概念框架
简评美国财务会计概念框架作者：胡巍来源：《管理观察》2010年第29期摘要:财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。
本文从美国财务会计概念框架的基本内容、特点及其局限性对其进行简单探讨。
关键词:美国财务会计概念框架财务报表报表要素确认计量财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。
利用CF作为沟通财务会计理论和财务会计准则的桥梁,已经成为国际会计准则委员会和西方主要国家在制定会计准则中采用的普遍做法。
美国是首先建立CF的国家,1978年以来,美国财务会计准则委员会先后发布的7份“财务概念公告”构成了概念框架体系,内容涵盖:企业财务报告的目标、会计信息的质量特征、企业财务报表的要素、企业财务报表要素的确认与计量等。
各份财务会计概念公告基本内容如下:SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》主要讨论企业财务报告的目标问题,提出财务报告在性质上必须是为“通用目的”服务的,而不是为特定使用者团体的特殊目的服务的,虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。
值得注意的是,在SFAC No.1中所讨论的是“财务报告”的目的,而不再仅仅是“财务报表”的目的。
SFAC No.2——《会计信息的质量特征》主要涉及会计信息的质量特征。
虽然SFAC No.1已经提出财务报表主要是针对使用者的共同需要的,并且也已假定使用者能够理解财务报表和财务信息的内容。
然而,财务信息本身亦应达到一定的可读程度。
因此,“可理解性”是受财务信息使用者和编制者两方面因素的影响的特征。
由于SFAC No.2在“决策有用性”的观点下继续强调决策者以及他们的需要。
简评美国财务会计概念框架
CAIXUN财讯－34－ 简评美国财务会计概念框架 □ 山西财经大学 刘 爽 / 文财务会计概念框架是财务会计理论的基础，也是研究财务会计相关问题的中心。
目前，西方各国逐步建立自己独立的财务会计框架，特别是美国，国际惯例的财务会计概念框架更为参考并相对应用了美国财务会计概念框架。
在本文中，通过对框架产生的背景进行简单介绍，目的在于更好的了解框架背后的隐含意；主要在于按照框架1－7号的逻辑进行介绍以及评价。
财务会计概念框架 决策有用论会计基本要素美国财务会计概念框架的基本介绍 财务概念框架是历史的产物，并随着的特定的历史不断地发展和完善。
世界第二次大战结束后的美国，资源型产业，跨国企业雨后春笋的不断涌现，促使经济的繁荣；实体经济也促进了金融行业的繁荣，同时也扩大了企业融资和投资方式；现代企业的两权分离，即财务报表的使用者和提供者的分离，造成两者之间信息的严重不对称。
面对这些新的环境，新的挑战，要保证资本市场的公平，有效，公开，信息真实性等，从而对于财务会计的体系提出新的要求。
同时在理论界，公认会计原则GAAP 的出现也带来了许多理论和概念上问题，需要一种理论更好地为GAAP服务，从而财务概念框架营运而生。
在1973年6月FASB（Financial Accounting Standards Board）建立，其主要目的就是研究和构建财务会计概念框架。
在1980年5月，由FASB发表的2号财务概念框架《会计信息质量特征》中首次对财务会计概念框架做出定义：CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系，这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。
从中而看出财务概念框架的主体是各种相关联的要素，如资产，负债，相关性等，并为会计准则的制定而服务。
美国财务会计概念框架的基本内容 FASB自建立出台了1－7号财务会计概念公告概述，基本完成了对于框架的建立，其也是世界各国和国际会计会计准则委员会发表自己有关政策和原则的基础。
浅论美国财务会计概念框架及在中国的应用
二、 文献 综 多 数 时候 都忽 视 了资 金 的时 间 价 值 ． ｒ ｅ ｐ 仅 通 过 参 考 ～ 个 已有 的会 计 模 型 而 进 行 研 究 分 析 ．但 是 此 会 计
降低 。 但是 Ｊ ＆Ｇ则 认 为 坚 持 有 用 性 和 如 实 反 映 的原 则 不 会 因 为 些 经 济 行 为 的诱 导 而 降 低其 在这 方 面 的质 量 特 征 Ｋ ｉｋ ｒ ｅ教授 得 出结 论 “ 念框 架 的颁 布 表 明 了任 何 关 于会 计 ｐ 概 的准 则 及 其 颁 布 的 细 则都 将 会 以失 败 告 终 。 ” 成 者 可 以 理 所 当 赞 然 的在 这 一 群 体 中去 追求 自身 的 利 益 ． 而对 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ施 以 压 力 颁 布 会 计 准 则 以扩 大 自己 的利 益 Ｊ ＆Ｇ 同意 文 中观 点 。不 同 的群 体 会 制 定 根 据 自身 的 利 益 需 求 来 尽 力 影 响相 关 制 度 的 制 定 朝 有 利 于 本 团 体 的 方 向发 展 但 是 在 任 何社 会 规 则 中 ．对 于 争 论 非 常 激 烈 的 那 些 方 面 并 不 暗 示 着人们对规则制定 的 目的 即指导活 动主体的行为的 的漠视 相 反 ， 则 的 制 定 正好 就 是 对 目 的的 深 化 和 发 展 。 规 对 于代 理 理 论 在 会 计 行 业 中 的存 在 ．两 篇 文 章 的作 者 均 予 以存 在 的肯 定 。Ｋ ｉｋ 教 授 提 出 了 Ｓ Ｃ的 作 用 被 阐述 为 从 动 机 ｒ ｅ ｐ Ｅ 上 清 除 不利 因 素 以 通 过 合 适 的法 律 或 者 行 政 手 段 引 导 会 计 行 为 的合 理性 。 而 Ｊ＆ 进 行 了 深 化 ， 为 只 有 当管 理 者 有 很 充 分 的 Ｇ 认 缘 由证 明不 按 照 概 念 框 架 的 引 导 可 以 带 来 更 真 实 可 靠 的 会 计 报 告时 。 他们 才这 样 做 。 对 于信 息 丢 失 问 题 上 ， 生 原 因 主 要 在 于 激 励 措 施 的 缺 乏 。 产 会 计 概 念 框 架 应该 设 计 好 适 当 的激 励准 则 以 激 励 管 理 者 提 供 有 效 内部 信 息 。同 时 ， 于 部 分 信 息 在 披 露后 可 能对 企 业 产 生 不 利 对 影 响 的 信 息 ． 理 者 也 会 存 在不 予 以 披 露 的动 机 ． 这 类 问 题 也 管 而 需要 激 励 措 施 来 预 计 解 决 。 Ｋ ｉｋ ｒ ｅ认 为 对 Ｆ Ｓ ｐ Ａ Ｂ禁 止征 收债 务 延 期 的税 费 。 只要 现 值 被 认 为 包 含 了对 未 来 固定 收 益 和 支 出 折 现 的 部 分 ．那 么 这 部 分 未 来 现 金 流量 折 现 额 可 能 会 是 必 然 收 益 或成 本 。 Ｊ＆Ｇ则 认 为 如 果 按 照 Ｋｉｋ 教 授 的 处 理 方 式 ， 么 资 产 和 ｒ ｅ ｐ 那 负 债 项 目 中所 有 的未 来 现 金 流 量 折 现 中涉 及 的 延 期 税 费 均 应 该 折 现 为 现 值 。进 而我 们 可 以 逻 辑 推 导 出所 有 的 现 金 流 量 均 应 该 折 现 ． 仅 仅 是 那 些 合 约 约 定 的现 金 流 量 ， 得 概 念 框 架 不 具 有 不 使 实用性 。 对 于 公 告 ２ Ｋ ｉｋ ．ｒ ｅ教 授 予 以 充 分 的 肯 定 。 而 Ｊ＆ 则 认 为 公 ｐ 告 ２并 不 是 仅 仅 处 理 如何 区 别 会 计 信 息 的 质 量 特 征 ，还 要 解 决 相关会计信息 的有用性 和可靠性等问题 。而这点对于 已公 布的 公 告 ２是 缺 乏 的 。 要 进 一 步 的 完 善 。 需 三、 财务 会 计 概 念 框 架 在 中 国 ＦＳ Ａ Ｂ和 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ的联 合 概 念 框 架 是 符 合 当前 经 济 全 球 化 的 要 求 的． 有利 于会 计 行 业 的发 展 。 １ 框 架 制定 原 则 方面 、 在 对联合框架 中其他议 案 的探 讨也应 该遵循 这一 过程 ． 才
财务会计概念框架
前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。
许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。
随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。
但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。
2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。
由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。
1财务会计概念框架概述1.1 财务会计概念框架的定义1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。
FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。
如何评价美国FASB的财务会计概念框架(doc 66页)
《会计研究动态》（第14期）--如何评价美国FASB的财务会计概念框架文摘共81篇会计基本理论（9篇）3如何评价美国FASB的财务会计概念框架3分配权能对应与会计行为异化4关于会计计量的几个理论问题4资产概念的本质、定义与特征5中国会计研究成效问题分析—以《会计研究》（1980－2002）为样本6论资产计量6XBRL：一种多功能的工具（XBRL: A multitalented tool）7一项关于私人公司GAAP的调查(The Case for private pany GAAP)7论法务会计发展误区与学科建设难点8会计准则与制度（8篇）9中国会计制度的变迁与发展9《会计法》的立法创新及其影响9经济转型国家的公众公司财务报告架构改革10我国上市公司财务报告法律责任的问卷调查及分析10国际公共部门会计准则的回顾、基本框架及其启示11公众公司财务报告的披露、分析与解释机制12会计商誉与经济商誉的差异研究13我国收益报告改革探讨14成本管理会计（1篇）14管理会计理论框架的研究14公司理财（13篇）15有效市场理论的思考——兼论传统金融学与行为金融学的分歧15关于财务管理理论体系起点的探讨16国内外财务管理理论的比较和启示17有控制权利益的企业融资工具选择17中小高科技企业R&D融资问题探讨18公司相互持股与中国企业改革——对发展条件、利弊影响及管制对策的分析19负债融资、负债来源与企业投资行为――来自中国上市公司的经验证据20市场化程度、政府干预与企业债务期限结构――来自我国上市公司的经验证据21 国际财务公司的发展趋势21中国股市现金股利悖论研究22内幕交易的限制与分析师跟踪分析公司的动机23战略控股过程：目标企业所有权结构的影响研究24行业特征与资本结构研究24审计（9篇）25财务重述与独立审计质量25审计报告虚假陈述民事赔偿保障制度建立与完善25基于科学发展观的国有企业领导干部离任审计26上市公司审计、财务困境与会计师事务所更迭——基于2002～2003上市公司数据的实证研究26上市公司盈余管理与审计质量的相关分析27以组织发展与战略管理为背景的内部审计外包研究28审计技术革命与帕累托改进28注册会计师保证服务的发展与研究29同业复核日渐兴旺30会计教育（5篇）30办好会计硕士专业学位教育开创我国高级会计人才培养新局面30美国会计教育改革及其对我国的启示31试析会计教育改革32ERP实验教学改革探微32ERP模拟企业管理实验教学存在的问题及对策33政府与非营利组织会计（2篇）34谈我国政府财务会计与预算会计的协调34民间非营利组织会计监管失效的原因及其相关措施35会计盈余管理（5篇）35资本市场压力、披露频率导致的盈余/现金流量冲突和管理近视症35会计变更、盈余管理与企业财务特征——来自中国上市公司的经验证据36盈余的预期管理与盈余管理36盈余管理与会计域秩序38亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究39公司治理（10篇）39关联交易、公司治理与国有股改革——来自我国资本市场的实证证据39论企业财权配置——基于公司治理理论发展视角40外部会计师事务所是否能在新兴市场发挥公司治理的作用41独立董事说“不”有信息增加量吗42公司董事会的变脸43论职工参与企业治理的经济学分析43中国上市公司CFO制度影响因素的实证分析44论审计委员会效率之改进45募集资金变更与公司治理46财务视角下公司治理效率探析46业绩评价预算与控制（9篇）47和谐监管浅论47企业绩效评价主体的演进及其对绩效评价的影响48经理人股票期权制度：熵值分析48基于执行的内部控制评价体系构建之探讨49内部控制与内部审计研究50论财务监督制度化50企业集团预算控制模式及其选择51基于科学发展观的企业三重绩效评价模型52契约激励、信息共享与供应链的动态协调52英文杂志目录53《会计评论》2005年第4期（The Accounting Review，April 2005 Issue）53 《会计视野》2005年第6期（Accounting Horizons，June 2005 Issue）53 《会计师杂志》2005年5月(Journal of accountancy, May 2005)54《证券投资管理》2005年第2期，总第31卷（The Journal Portfolio Management, Volume 31, No.2,2005）54文献索引（112条）54会计基本理论（9篇）如何评价美国FASB的财务会计概念框架财务会计概念框架是由美国FASB首创的。
财务会计概念框架
3. Maintaining and reporting on the custodianship of resources. 4. Facilitating social functions and controls.
会计和报告问题，而是给出解决问题的方向和工具。〞
美国FASB的财务会计概念框架〔SFAC〕
Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises (Superseded) Qualitative Characteristics of Accounting Information (Superseded) Elements of Financial Statements of Business Enterprises (Superseded) Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises Elements of Financial Statements Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements 2 Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of General
美会计财务报告概念框架特征及其影响因素.doc
美会计财务报告概念框架特征及其影响因素美会计财务报告概念框架特征及其影响因素一、美国联邦政府财务会计概念框架的形成美国联邦政府的财务会计和财务报告系统，作为美国政府和非盈利组织会计的重要部分，建立于上世纪90年代。
作为相对独立的会计系统，财务报告和联邦政府会计所要反映的内容不同于针对国家整体的美国政府经济报告对国家总产出和总支出水平的计量。
在美国政府经济报告中，国民收入与产品账户在一定的会计期间，通过汇总国家经济体系中各类交易主体，包括劳动者、企业、消费者及其他个体的各种交易数据，为诸如经济增长、经济波动和生产率等重要政策制定领域开展的分析提供了全面、综合甚至是具有国际可比性的统计信息。
而美国联邦政府会计和财务报告则是针对作为美国社会组织和法律主体的联邦政府，重点反映会计主体的预算完整性、运营绩效和管理责任。
美国联邦政府会计与财务报告主体具有由各类组成机构形成的极其复杂的组织结构。
从组织角度看，联邦政府由管理社会公共资源和对其运营负责的组织组成，包括主要的部委和独立的机构，它们又被进一步划分为管理局、代理机构、服务和团体等各类名称的更小的组织单位。
从预算角度看，政府由在预算中列示的账户组成，包括支出账户（基金或拨款）和收入账户（包括补偿性收款）。
这些账户的规模和范围根据国会的选择而变化。
从项目角度来看，政府由项目和活动组成，每一个项目和活动都要为实现最终成果而进行特定产出的生产。
而在整个联邦政府系统中，不同角度之间存在着复杂的交错关系，项目由组织来管理，并靠预算账户来融资。
而大部分项目是靠一个以上的预算账户来融资，其中某些账户甚至不在管理项目的组织单位的控制之下，某些项目甚至由一个以上的组织来管理。
同样，一个组织或预算账户可能对几个项目负责。
财务资源与免费服务经常从政府的一个组成机构无需补偿地提供给另一组成机构，对完成项目某些必要的支持经常需要由其他组织提供，或通过其他预算账户来融资，这些交易结果最终都要汇总进入整个联邦政府主体，因为联邦政府才是唯一的独立经济实体。
文献综述美国财务会计概念框架
3.1美国财务会计概念框架一、前言美国会计准则由民间性质的机构制定和发布，准则以一系列的概念框架为基础，依靠自身被社会公众高度认可和广泛接受以及由此建立起来的权威来实施。
二、美国会计准则体系的演进和发展目前，美国会计准则由财务会计准则委员会（Financial Accounting Stand a rd s Boa rd，简称FASB）制定和发布，美国会计准则体系的演进和发展主要经历了三个阶段：（一）1939—1959年，会计程序委员会制定、发布《会计研究报告》会计程序委员会完全由注册会计师组成，没有包括企业界、投资者和学术界的代表，因此其代表性广受质疑；同时，它制定的准则因缺乏概念框架显得零碎且缺乏一致性。
（二）1959—1973年，会计原则委员会制定、发布《会计原则委员会意见书》会计原则委员会由于工作效率低下、未能迅速行动应对会计滥用以及偶尔受到政府干涉而遭到各界的质疑和批评。
（三）1973年至现在，财务会计准则委员会制定和发布《财务会计准则公告》在财务会计准则委员会、财务会计基金会和财务会计准则咨询理事会组成的新的会计准则体系中，财务会计基金会负责为财务会计准则委员会和财务会计准则咨询理事会任命委员会成员、筹集经费、监督财务会计准则委员会的活动；财务会计准则咨询理事会负责为财务会计准则委员会提供咨询、组建特别任务小组和提供相关服务工作；财务会计准则委员会则作为新体系的主要执行机构，负责制定、发布和完善会计准则。
三、美国会计准则体系的特点美国会计准则体系历经七十多年的发展，遭遇了20世纪80年代的储贷危机、本世纪初的安然事件和2008年的金融危机等重大危机和挑战，虽然饱受批评，但总是能及时发现问题、解决问题，对美国经济的持续发展起到了不可或缺的重要作用。
其特点归纳如下：（一）会计准则由民间性质的机构制定和发布，政府监管。
（二）会计准则的实施和执行依靠准则自身能够被社会及公众高度认可、广泛接受以及由此产生的权威性来保证。
fasb的概念框架
fasb的概念框架美国财务会计准则委员会（FASB）的概念框架是一份关于财务报告的框架，其含义是为了规范财务报告的标准和方法。
FASB的概念框架通过多个步骤来阐述如何制定财务报告，以下是其相关步骤：第一步：定义用户目标FASB的概念框架认为财务报告的目标是为了满足利益相关方的需求和利益。
利益相关方包括股东、债权人、供应商、客户、雇员和政府机构等。
第二步：确定报告的属性为了满足用户的需求和利益，财务报告需要具备一些必要属性。
这些属性包括有关财务状况、经营成果和现金流的信息。
此外，财务报告还需要清晰明确地呈现这些信息。
第三步：确定基本假设FASB的概念框架涉及到三个基本假设：会计单位假设、会计妥善性假设和持续经营假设。
会计单位假设意味着企业的财务报告需要独立于其拥有者的个人财务状况。
会计妥善性假设需要财务报告反映出企业真实的财务状况。
持续经营假设认为企业将继续运营下去。
第四步：制定报告的元素FASB的概念框架认为，所有的财务报告都由四个元素构成：资产、负债、权益和收益。
资产是企业拥有的具有经济价值的资源，负债是企业未来需要偿还的债务，权益是企业所有者对企业未偿还债务的所有权，收益反映企业在特定时期内实现的净利润。
第五步：识别和计量基础确定财务报告中元素的识别和计量基础非常关键。
FASB的概念框架认为，准确的财务报告需要根据基本原则和公平价值来计量和披露资产、负债和权益。
第六步：确认和报告现金流最后一步是识别和报告现金流。
FASB的概念框架认为，现金流对于企业的财务状况非常重要。
现金流是企业在特定时期内收到和支付的现金金额。
FASB的概念框架是制定财务报告的指导框架，它提供了制定财务报告的重要步骤和原则。
遵循FASB的概念框架可确保财务报告的准确性、可靠性和公平性，从而提高利益相关方对企业的信任和认可。
同时，它也在一定程度上规范了企业的财务行为和实践。
{财务管理财务会计}如何评价美国的财务会计概念框架
{财务管理财务会计}如何评价美国的财务会计概念框架《会计研究动态》（第14期）--如何评价美国FASB的财务会计概念框架文摘共81篇会计基本理论（9篇）4如何评价美国FASB的财务会计概念框架4分配权能对应与会计行为异化4关于会计计量的几个理论问题5资产概念的本质、定义与特征6中国会计研究成效问题分析—以《会计研究》（1980－2002）为样本7论资产计量7XBRL：一种多功能的工具（XBRL: A multitalented tool）8一项关于私人公司GAAP的调查(The Case for private pany GAAP)8论法务会计发展误区与学科建设难点9会计准则与制度（8篇）10中国会计制度的变迁与发展10《会计法》的立法创新及其影响10经济转型国家的公众公司财务报告架构改革11我国上市公司财务报告法律责任的问卷调查及分析11国际公共部门会计准则的回顾、基本框架及其启示12公众公司财务报告的披露、分析与解释机制13会计商誉与经济商誉的差异研究14我国收益报告改革探讨15成本管理会计（1篇）16管理会计理论框架的研究16公司理财（13篇）17有效市场理论的思考——兼论传统金融学与行为金融学的分歧17关于财务管理理论体系起点的探讨17国内外财务管理理论的比较和启示18有控制权利益的企业融资工具选择19中小高科技企业R&D融资问题探讨20公司相互持股与中国企业改革——对发展条件、利弊影响及管制对策的分析20负债融资、负债来源与企业投资行为――来自中国上市公司的经验证据21市场化程度、政府干预与企业债务期限结构――来自我国上市公司的经验证据22国际财务公司的发展趋势23中国股市现金股利悖论研究24内幕交易的限制与分析师跟踪分析公司的动机24战略控股过程：目标企业所有权结构的影响研究25行业特征与资本结构研究26审计（9篇）27财务重述与独立审计质量27审计报告虚假陈述民事赔偿保障制度建立与完善27基于科学发展观的国有企业领导干部离任审计28上市公司审计、财务困境与会计师事务所更迭——基于2002～2003上市公司数据的实证研究28上市公司盈余管理与审计质量的相关分析29以组织发展与战略管理为背景的内部审计外包研究30审计技术革命与帕累托改进30注册会计师保证服务的发展与研究31同业复核日渐兴旺31会计教育（5篇）33办好会计硕士专业学位教育开创我国高级会计人才培养新局面33美国会计教育改革及其对我国的启示33试析会计教育改革34ERP实验教学改革探微35ERP模拟企业管理实验教学存在的问题及对策35政府与非营利组织会计（2篇）37谈我国政府财务会计与预算会计的协调37民间非营利组织会计监管失效的原因及其相关措施37会计盈余管理（5篇）39资本市场压力、披露频率导致的盈余/现金流量冲突和管理近视症39会计变更、盈余管理与企业财务特征——来自中国上市公司的经验证据39 盈余的预期管理与盈余管理40盈余管理与会计域秩序41亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究42公司治理（10篇）44关联交易、公司治理与国有股改革——来自我国资本市场的实证证据44 论企业财权配置——基于公司治理理论发展视角44外部会计师事务所是否能在新兴市场发挥公司治理的作用45独立董事说“不”有信息增加量吗46公司董事会的变脸47论职工参与企业治理的经济学分析48中国上市公司CFO制度影响因素的实证分析48论审计委员会效率之改进49募集资金变更与公司治理50财务视角下公司治理效率探析50业绩评价预算与控制（9篇）52和谐监管浅论52企业绩效评价主体的演进及其对绩效评价的影响52经理人股票期权制度：熵值分析53基于执行的内部控制评价体系构建之探讨53内部控制与内部审计研究54论财务监督制度化55企业集团预算控制模式及其选择55基于科学发展观的企业三重绩效评价模型56契约激励、信息共享与供应链的动态协调57英文杂志目录58《会计评论》2005年第4期（The Accounting Review，April 2005 Issue）58 《会计视野》2005年第6期（Accounting Horizons，June 2005 Issue）58 《会计师杂志》2005年5月(Journal of accountancy, May 2005)58《证券投资管理》2005年第2期，总第31卷（The Journal Portfolio Management, Volume 31, No.2,2005）59文献索引（112条）60会计基本理论（9篇）如何评价美国FASB的财务会计概念框架财务会计概念框架是由美国FASB首创的。
美国的会计制度框架(3篇)
第1篇一、引言会计制度是企业管理的重要组成部分，它为企业提供了准确、可靠、完整的财务信息，对于企业决策、投资者分析、政府监管等都具有重要作用。
美国作为全球最大的经济体之一，其会计制度框架具有较高的影响力和代表性。
本文将从以下几个方面对美国会计制度框架进行详细阐述。
二、美国会计制度的历史发展1. 20世纪初：美国会计制度初步形成20世纪初，美国会计制度初步形成。
这一时期，会计行业开始逐步规范，会计职业组织如美国注册会计师协会（AICPA）成立，并制定了相应的职业道德规范和会计准则。
2. 20世纪20年代：证券市场蓬勃发展，会计制度面临挑战20世纪20年代，美国证券市场蓬勃发展，会计制度面临诸多挑战。
1929年股市崩盘后，美国政府开始关注会计制度在证券市场中的作用，并出台了一系列法律法规。
3. 20世纪30年代：证券交易委员会（SEC）成立，会计制度规范化1933年，美国证券交易委员会（SEC）成立，负责监管证券市场。
SEC要求上市公司必须遵守其制定的会计准则，进一步规范了美国会计制度。
4. 20世纪40年代至70年代：会计准则体系不断完善这一时期，美国会计准则体系不断完善。
美国会计准则委员会（AAPB）成立于1939年，后更名为财务会计准则委员会（FASB），负责制定和发布财务会计准则。
5. 20世纪80年代至今：国际会计准则委员会（IASC）成立，会计准则国际化20世纪80年代，随着全球经济一体化的发展，国际会计准则委员会（IASC）成立，致力于推动国际会计准则的制定和实施。
美国会计准则在借鉴国际会计准则的基础上，不断完善和发展。
三、美国会计制度框架的主要内容1. 会计准则体系美国会计准则体系主要包括以下三个方面：（1）财务会计准则：由FASB制定和发布，旨在规范企业财务报告的编制和披露。
（2）审计准则：由AICPA制定和发布，旨在规范注册会计师的审计行为。
（3）职业道德准则：由AICPA制定和发布，旨在规范注册会计师的职业道德行为。
美国财务会计概念框架—NO.1
Statement of Financial AccountingConcepts No. 1CON1 Status PageObjectives of Financial Reportingby Business EnterprisesNovember 1978Financial Accounting Standards Boardof the Financial Accounting Foundation401 MERRITT 7, P.O. BOX 5116, NORWALK, CONNECTICUT 06856-5116Copyright © 1978 by Financial Accounting Standards Board. All rights reserved. No part of this publication may be reproduced, stored in a retrieval system, or transmitted, in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording, or otherwise, without the prior written permission of the Financial Accounting Standards Board.CONTENTSParagraphNumbers HighlightsIntroduction and Background.....................................................................................1–31and Financial Reporting.......................................................5–8 FinancialStatementsEnvironmental Context of Objectives...................................................................9–16Characteristics and Limitations of Information Provided...................................17–23Potential Users and Their Interests.....................................................................24–27General Purpose External Financial Reporting..................................................28–31 Objectives of Financial Reporting............................................................................32–54 Information Useful in Investment and Credit Decisions....................................34–36Information Useful in Assessing Cash Flow Prospects......................................37–39Information about Enterprises Resources, Claims toThose Resources, and Changes in Them.........................................................40–54Economic Resources, Obligations, and Owners' Equity (41)Enterprise Performance and Earnings.................................................................42–48Liquidity, Solvency, and Funds Flows (49)Management Stewardship and Performance.......................................................50–53Management Explanations and Interpretations (54)The Conceptual Framework: A Perspective............................................................55–56 Appendix A—Background Information...................................................................57–63Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board Not for redistributionCON 1: Objectives of Financial Reporting by Business EnterprisesCON 1 HIGHLIGHTS[Best understood in context of full Statement]•Financial reporting is not an end in itself but is intended to provide information that is useful in making business and economic decisions.•The objectives of financial reporting are not immutable—they are affected by the economic, legal, political, and social environment in which financial reporting takes place.•The objectives are also affected by the characteristics and limitations of the kind of information that financial reporting can provide.—The information pertains to business enterprises rather than to industries or the economy as a whole.—The information often results from approximate, rather than exact, measures.—The information largely reflects the financial effects of transactions and events that have already happened.—The information is but one source of information needed by those who make decisions about business enterprises.—The information is provided and used at a cost.•The objectives in this Statement are those of general purpose external financial reporting by business enterprises.—The objectives stem primarily from the needs of external users who lack the authority to prescribe the information they want and must rely on information management communicates to them.—The objectives are directed toward the common interests of many users in the ability of an Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionenterprise to generate favorable cash flows but are phrased using investment and credit decisions as a reference to give them a focus. The objectives are intended to be broad rather than narrow.—The objectives pertain to financial reporting and are not restricted to financial statements.• T he objectives state that:—Financial reporting should provide information that is useful to present and potential investors and creditors and other users in making rational investment, credit, and similar decisions. The information should be comprehensible to those who have a reasonable understanding of business and economic activities and are willing to study the information with reasonable diligence.—Financial reporting should provide information to help present and potential investors and creditors and other users in assessing the amounts, timing, and uncertainty of prospective cash receipts from dividends or interest and the proceeds from the sale, redemption, or maturity of securities or loans. Since investors' and creditors' cash flows are related to enterprise cash flows, financial reporting should provide information to help investors, creditors, and others assess the amounts, timing, and uncertainty of prospective net cash inflows to the related enterprise.—Financial reporting should provide information about the economic resources of an enterprise, the claims to those resources (obligations of the enterprise to transfer resources to other entities and owners' equity), and the effects of transactions, events, and circumstances that change its resources and claims to those resources.• "Investors" and "creditors" are used broadly and include not only those who have or contemplate having a claim to enterprise resources but also those who advise or represent them.•Although investment and credit decisions reflect investors' and creditors' expectations about future enterprise performance, those expectations are commonly based at least partly on evaluations of past enterprise performance.•The primary focus of financial reporting is information about earnings and its components.•Information about enterprise earnings based on accrual accounting generally provides a better indication of an enterprise's present and continuing ability to generate favorable cash flows than information limited to the financial effects of cash receipts and payments.•Financial reporting is expected to provide information about an enterprise's financial performance during a period and about how management of an enterprise has discharged its Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionstewardship responsibility to owners.•Financial accounting is not designed to measure directly the value of a business enterprise, but the information it provides may be helpful to those who wish to estimate its value.•Investors, creditors, and others may use reported earnings and information about the elements of financial statements in various ways to assess the prospects for cash flows. They may wish, for example, to evaluate management's performance, estimate "earning power,"predict future earnings, assess risk, or to confirm, change, or reject earlier predictions or assessments. Although financial reporting should provide basic information to aid them, they do their own evaluating, estimating, predicting, assessing, confirming, changing, or rejecting.•Management knows more about the enterprise and its affairs than investors, creditors, or other "outsiders" and accordingly can often increase the usefulness of financial information by identifying certain events and circumstances and explaining their financial effects on the enterprise.* * * * *Statements of Financial Accounting ConceptsThis is the first in a series of Statements of Financial Accounting Concepts. The purpose of the series is to set forth fundamentals on which financial accounting and reporting standards will be based. More specifically, Statements of Financial Accounting Concepts are intended to establish the objectives and concepts that the Financial Accounting Standards Board will use in developing standards of financial accounting and reporting.The Board itself is likely to be the major user and thus the most direct beneficiary of the guidance provided by the new series. However, knowledge of the objectives and concepts the Board uses should enable all who are affected by or interested in financial accounting standards to better understand the content and limitations of information provided by financial accounting and reporting, thereby furthering their ability to use that information effectively and enhancing confidence in financial accounting and reporting. That knowledge, if used with care, may also provide guidance in resolving new or emerging problems of financial accounting and reporting in the absence of applicable authoritative pronouncements.Unlike a Statement of Financial Accounting Standards, a Statement of Financial Accounting Concepts does not establish generally accepted accounting principles and therefore is not intended to invoke the application of Rule 203 of the Rules of Conduct of the Code of Professional Ethics of the American Institute of Certified Public Accountants (or successor rule or arrangement of similar scope and intent).* Like other pronouncements of the Board, a Statement of Financial Accounting Concepts may be amended, superseded, or withdrawn by appropriate action under the Board's Rules of Procedure.Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionThe Board recognizes that in certain respects current generally accepted accounting principles may be inconsistent with those that may derive from the objectives and concepts set forth in this Statement and others in the series. In due course, the Board expects to reexamine its pronouncements, pronouncements of predecessor standard-setting bodies, and existing financial reporting practice in the light of newly enunciated objectives and concepts. In the meantime, a Statement of Financial Accounting Concepts does not (a) require a change in existing generally accepted accounting principles, (b) amend, modify, or interpret Statements of Financial Accounting Standards, Interpretations of the FASB, effective Opinions of the Accounting Principles Board, or effective Bulletins of the Committee on Accounting Procedure, or (c) justify either changing existing generally accepted accounting and reporting practices or interpreting the pronouncements listed in (b) based on personal interpretations of the objectives and concepts in the Statements of Financial Accounting Concepts.To establish objectives and concepts will not, by itself, directly solve financial accounting and reporting problems. Rather, objectives and concepts are tools for solving problems. Moreover, although individual Statements of Financial Accounting Concepts may be issued serially, they will form a cohesive set of interrelated concepts and will often need to be used jointly.The new series of Statements of Financial Accounting Concepts is intended and expected to serve the public interest within the context of the role of financial accounting and reporting in the economy—to provide evenhanded financial and other information that, together with information from other sources, facilitates efficient functioning of capital and other markets and otherwise assists in promoting efficient allocation of scarce resources in the economy.This Statement contains no conclusions about matters expected to be covered in other Statements resulting from the Board's conceptual framework project, such as objectives of financial reporting by organizations other than business enterprises; elements of financial statements and their recognition, measurement, and display; capital maintenance; unit of measure; criteria for distinguishing information to be included in financial statements from that which should be provided by other means of financial reporting; and criteria for evaluating and selecting accounting information (qualitative characteristics).INTRODUCTION AND BACKGROUND1. This Statement establishes the objectives of general purpose external financial reporting by business enterprises. Its concentration on business enterprises is not intended to imply that the Board has concluded that the uses and objectives of financial reporting by other kinds of entities are, or should be, the same as or different from those of business enterprises. Those and related matters, including whether and, if so, how business enterprises and other organizations should be distinguished for the purpose of establishing objectives of and basic concepts underlying financial reporting, are issues in another phase of the Board's conceptual framework project.1Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistribution2. This Statement is the first of a planned series of publications in the Board's conceptual framework project. Later Statements are expected to cover the elements of financial statements and their recognition, measurement, and display as well as related matters such as capital maintenance, unit of measure, criteria for distinguishing information to be included in financial statements from that which should be provided by other means of financial reporting, and criteria for evaluating and selecting accounting information (qualitative characteristics). Accordingly, this Statement contains no conclusions about matters such as the identity, number, or form of financial statements or about the attributes to be measured 2 or the unit of measure to be used. Thus, although designation in the objectives of certain information as relevant has implications for communicating the information, the Statement should not be interpreted as implying a particular set of financial statements. Nor should the Statement be interpreted as suggesting that the relative merits of various attributes, such as historical cost/historical proceeds or current cost/current proceeds, have been resolved. Similarly, references in it to measures in units of money should not be interpreted as precluding the possibility of measures in constant dollars (units of money having constant purchasing power).3. This Statement also does not specify financial accounting standards prescribing accounting procedures or disclosure practices for particular items or events; rather it describes concepts and relations that will underlie future financial accounting standards and practices and in due course serve as a basis for evaluating existing standards and practices. Its effect on financial reporting will be reflected primarily in Statements of Financial Accounting Standards. Until the FASB reexamines its pronouncements, pronouncements of predecessor standard-setting bodies, and existing financial reporting practices, pronouncements such as APB Statement No. 4, "Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises," or the Accounting Terminology Bulletins will continue to serve their intended purpose—to describe objectives and concepts underlying standards and practices existing before the issuance of this Statement.4. This Statement includes a brief exposition of the reasons for the Board's conclusions.3 It therefore includes no separate Appendix containing a basis for conclusions. Appendix A to this Statement contains background information for the Statement.Financial Statements and Financial Reporting5. The objectives in this Statement pertain to financial reporting and are not restricted to information communicated by financial statements. Although financial reporting and financial statements have essentially the same objectives, some useful information is better provided by financial statements and some is better provided, or can only be provided, by means of financial reporting other than financial statements. The following paragraphs briefly describe some major characteristics of financial reporting and financial statements and give some examples, but they draw no clear distinction between financial reporting and financial statements and leave extremely broad the scope of financial reporting. The Board will draw boundaries, as needed, in Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionother parts of the conceptual framework project or in financial accounting standards.6. Financial statements are a central feature of financial reporting. They are a principal means of communicating accounting information to those outside an enterprise. Although financial statements may also contain information from sources other than accounting records, accounting systems are generally organized on the basis of the elements of financial statements (assets, liabilities, revenues, expenses, etc.) and provide the bulk of the information for financial statements. The financial statements now most frequently provided are (a) balance sheet or statement of financial position, (b) income or earnings statement, (c) statement of retained earnings, (d) statement of other changes in owners' or stockholders' equity, and (e) statement of changes in financial position (statement of sources and applications of funds). To list those examples from existing practice implies no conclusions about the identity, number, or form of financial statements because those matters are yet to be considered in the conceptual framework project (paragraph 2).7. Financial reporting includes not only financial statements but also other means of communicating information that relates, directly or indirectly, to the information provided by the accounting system—that is, information about an enterprise's resources, obligations, earnings, etc. Management may communicate information to those outside an enterprise by means of financial reporting other than formal financial statements either because the information is required to be disclosed by authoritative pronouncement, regulatory rule, or custom or because management considers it useful to those outside the enterprise and discloses it voluntarily. Information communicated by means of financial reporting other than financial statements may take various forms and relate to various matters. Corporate annual reports, prospectuses, and annual reports filed with the Securities and Exchange Commission are common examples of reports that include financial statements, other financial information, and nonfinancial information. News releases, management's forecasts or other descriptions of its plans or expectations, and descriptions of an enterprise's social or environmental impact are examples of reports giving financial information other than financial statements or giving only nonfinancial information.8. Financial statements are often audited by independent accountants for the purpose of enhancing confidence in their reliability. Some financial reporting by management outside the financial statements is audited, or is reviewed but not audited, by independent accountants or other experts, and some is provided by management without audit or review by persons outside the enterprise.Environmental Context of Objectives9. Financial reporting is not an end in itself but is intended to provide information that is useful in making business and economic decisions—for making reasoned choices among alternative uses of scarce resources in the conduct of business and economic activities. Thus, the objectives set forth stem largely from the needs of those for whom the information is intended, Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionwhich in turn depend significantly on the nature of the economic activities and decisions with which the users are involved. Accordingly, the objectives in this Statement are affected by the economic, legal, political, and social environment in the United States. The objectives are also affected by characteristics and limitations of the information that financial reporting can provide (paragraphs 17-23).10. The United States has a highly developed exchange economy. Most goods and services are exchanged for money or claims to money instead of being consumed by their producers. Most goods and services have money prices, and cash (ready money, including currency, coins, and money on deposit) is prized because of what it can buy. Members of the society carry out their consumption, saving, and investment decisions by allocating their present and expected cash resources.11. Production and marketing of goods and services often involve long, continuous, or intricate processes that require large amounts of capital, which in turn require substantial savings in the economy. Savings are often invested through a complex set of intermediaries which offer savers diverse types of ownership and creditor claims, many of which can be freely traded or otherwise converted to cash.12. Most productive activity in the United States is carried on through investor-owned business enterprises, including many large corporations that buy, sell, and obtain financing in national or multinational markets. Since investor-owners are commonly more interested in returns from dividends and market price appreciation of their securities than in active participation in directing corporate affairs, directors and professional managers commonly control enterprise resources and decide how those resources are allocated in enterprise operations. Management is accountable to owner-investors, both directly and through an elected board of directors, for planning and controlling enterprise operations in their interests, including gaining or maintaining competitive advantage or parity in the markets in which the enterprise buys, sells, and obtains financing and considering and balancing various other, often competing interests, such as those of employees, customers, lenders, suppliers, and government.13. Business enterprises raise capital for production and marketing activities not only from financial institutions and small groups of individuals but also from the public through issuing equity and debt securities that are widely traded in highly developed securities markets. Numerous, perhaps most, transactions in those markets are transfers from one investor or creditor to another with no part of the exchange price going to the issuing enterprise. But those transactions set the market prices for particular securities and thereby affect an enterprise's ability to attract investment funds and its cost of raising capital. Those having funds to invest normally assess the expected costs, expected returns, and expected risks of alternative investment opportunities. They attempt to balance expected risks and returns and generally invest in high risk ventures only if they expect commensurately high returns and will accept low expected returns only if expected risk is commensurately low. A business enterprise is unlikely to be able to compete successfully in the markets for lendable or investment funds unless lenders Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionand investors expect the enterprise to be able to sell its output at prices sufficiently in excess of its costs to enable them to expect a return from interest or dividends and market price appreciation commensurate with the risks they perceive. Thus, well-developed securities markets tend to allocate scarce resources to enterprises that use them efficiently and away from inefficient enterprises.14. In the United States, productive resources are generally privately owned rather than government owned. Markets—which vary from those that are highly competitive, including many commodities and securities markets, to those that involve regulated monopolies, including markets for telephone service or electricity—are significant factors in resource allocation in the economy. However, government intervenes in the allocation process in many ways and for various purposes. For example, it intervenes directly by collecting taxes, borrowing, and spending for its purchases of goods and services for government operations and programs; by regulating business activities; or by paying subsidies. It intervenes less directly through broad tax, monetary, and fiscal policies. Government also has a broad interest in the impact of business enterprises on the community at large and may intervene to alter that impact. Many government interventions are expressly designed to work through market forces, but even government actions that are not so designed may significantly affect the balance of market forces.15. Moreover, government is a major supplier of economic statistics and other economic information that are widely used by management, investors, and others interested in individual business enterprises and are commonly included in news reports and other statistics and analyses in ways that may broadly affect perceptions about business and economic matters. Although government statistics are primarily "macro" in nature (pertaining to the economy as a whole or to large segments of it) and do not generally disclose much about individual business enterprises, they are based to a considerable extent on information of the kind provided by financial reporting by individual business enterprises.16. The effectiveness of individuals, enterprises, markets, and government in allocating scarce resources among competing uses is enhanced if those who make economic decisions have information that reflects the relative standing and performance of business enterprises to assist them in evaluating alternative courses of action and the expected returns, costs, and risks of each. The function of financial reporting is to provide information that is useful to those who make economic decisions about business enterprises and about investments in or loans to business enterprises. Independent auditors commonly examine or review financial statements and perhaps other information, and both those who provide and those who use that information often view an independent auditor's opinion as enhancing the reliability or credibility of the information.Characteristics and Limitations of Information Provided17. The objectives of financial reporting are affected not only by the environment in which Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionfinancial reporting takes place but also by the characteristics and limitations of the kind of information that financial reporting, and particularly financial statements, can provide. The information is to a significant extent financial information based on approximate measures of the financial effects on individual business enterprises of transactions and events that have already happened; it cannot be provided or used without incurring a cost.18. The information provided by financial reporting is primarily financial in nature—it is generally quantified and expressed in units of money. Information that is to be formally incorporated in financial statements must be quantifiable in units of money. Other information can be disclosed in financial statements (including notes) or by other means, but financial statements involve adding, subtracting, multiplying, and dividing numbers depicting economic things and events and require a common denominator. The numbers are usually exchange prices or amounts derived from exchange prices. Quantified nonfinancial information (such as number of employees or units of product produced or sold) and nonquantified information (such as descriptions of operations or explanations of policies) that are reported normally relate to or underlie the financial information. Financial information is often limited by the need to measure in units of money or by constraints inherent in procedures, such as verification, that are commonly used to enhance the reliability or objectivity of the information.19. The information provided by financial reporting pertains to individual business enterprises, which may comprise two or more affiliated entities, rather than to industries or an economy as a whole or to members of society as consumers. Financial reporting may provide information about industries and economies in which an enterprise operates but usually only to the extent the information is relevant to understanding the enterprise. It does not attempt to measure the degree to which the consumption of wealth satisfies consumers' wants. Since business enterprises are producers and distributors of scarce resources, financial reporting bears on the allocation of economic resources to producing and distributing activities and focuses on the creation of, use of, and rights to wealth and the sharing of risks associated with wealth.20. The information provided by financial reporting often results from approximate, rather than exact, measures. The measures commonly involve numerous estimates, classifications, summarizations, judgments, and allocations. The outcome of economic activity in a dynamic economy is uncertain and results from combinations of many factors. Thus, despite the aura of precision that may seem to surround financial reporting in general and financial statements in particular, with few exceptions the measures are approximations, which may be based on rules and conventions, rather than exact amounts.21. The information provided by financial reporting largely reflects the financial effects of transactions and events that have already happened. Management may communicate information about its plans or projections, but financial statements and most other financial reporting are historical. For example, the acquisition price of land, the current market price of a marketable equity security, and the current replacement price of an inventory are all historical data—no future prices are involved. Estimates resting on expectations of the future are often Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistribution。
如何评价美国FASB的
如何评价美国FASB的财务会计概念框架葛家澍叶丰滢陈秧秧徐跃(厦门大学会计系361005)【摘要】总体上来看, 美国财务会计准则委员会的财务会计概念框架的内容是详细、充实和严谨的, 基本上能自成一个完整的体系并符合佩顿和利特尔顿提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。
本文肯定FASB Con2cep ts具有许多独创性, 值得借鉴学习。
例如, 第1号概念公告提出用财务报告代替财务报表, 发展了财务会计;第5号概念公告提出四项确认的基本标准等等。
但FASB Concep ts仍有弱点和不足之处。
因此, 本文提出若干建议, 试图说明它的不足和如何加以改进。
【关键词】美国财务会计准则委员会财务会计概念框架评估一、综述近二十年来, 财务会计理论偏重于评价、分析与发展会计准则的理论。
具体而言, 就是直接为制定会计准则服务。
人们将这种会计理论称为财务会计概念框架(Concep tual Framework for Financial Accountingand Reporting, 简称CF) 。
财务会计概念框架是由美国FASB首创的。
尽管美国在20世纪60年代就开始探讨财务会计理论体系, 例如, A ICPA所属的会计研究部(ARD) 发表了ARS NO. 1和NO. 3, 同时, APB发表了StatementNO. 4; 英国1976年也发表了一份《公司报告》( the Corporate Reports) , 系统地阐述了财务会计一系列概念特征与理论问题, 但是, 正式提出CF是在1976年12月FASB 发出的一份讨论备忘录“Concep tualFramework for Financial Accounting and Reporting: Elements of Financial Statements and Their Measurement”中。
这份备忘录不是讨论财务会计的目标, 而是着重阐述财务报表的要素及其计量问题。
中级财务会计学课件：财务会计概念框架
3.4英国的概念框架：历程、 内容与特点
3.4.1 制订历程
➢ 1971年ASSC颁布SSAP2《会计政策的披露》 ➢ 1975年ASSC发布《公司报告》 ➢ 1995年ASB发布《财务报告原则公告》征求意见稿 ➢ 1999年，ASB发表 “财务报告原则公告”(“Statement of
Principles for Financial Reporting”，SOP)
3.1 美国概念框架的早期成果
3.1.3 Trueblood报告
Trueblood Report共提出12项目标 基本目标是决策有用性 七项财务报告的质量特征： ⑴相关性和重要性；⑵实质重于形式；⑶可靠性； ⑷不偏不倚(中立性)；⑸可比性；⑹一致性 ⑺可理解性。
3.2 FASB的概念框架:历程、 内容与特点
列举了财务会计的13项基本特征：
⑴会计主体（Accounting Entity）； ⑵持续经营（Going Concern）； ⑶经济资源与义务的计量（Measurement of Economic and Obligation）； ⑷时间分期（Time Period）； ⑸按货币计量（Measurement in term of Money）； ⑹应计（Accrual）； ⑺交换价格（Exchange Price）； ⑻近似值（Approximate）； ⑼判断（Judgment）； ⑽通用的财务信息（General—purpose Financial Information）； ⑾基本相关的财务报表（Fundamentally Related Financial Statements）； ⑿实质重于形式（Substance Over Form）；和 ⒀重大性（Materiality）。
3.4英国的概念框架：历程、 内容与特点
财务会计概念框架
前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。
许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。
随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。
但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。
2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。
由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。
1财务会计概念框架概述1.1 财务会计概念框架的定义1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。
FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。
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一．美国财务会计概念框架的主要内容 FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。
FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。
由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。
????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。
不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。
特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。
尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。
二．国际会计准则《编报财务报表的框架》的主要内容国际会计准则委员会（IASB）在1989年颁布了《编报财务报表的框架》，包括前言、引言、财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量，资本和资本保全概念。
这为财务报表的编制及之后的财务报表编制准则的制订提供了一个完整的基础框架。
????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。
它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。
从这里可以看出，该框架的提出并非只是一份特定的国际会计准则，而是用于指导国际会计准则编制工作的基础框架。
????? 2、在财务报表的目标中指出，是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。
财务报表要反映企业管理层的受托责任，但最终还是为了对经济决策提供帮助。
????? 3、该框架提出了权责发生制和持续经营两个基本假设和财务报表的质量特征：可理解性、相关性（包括重要性等）、可靠性（包括真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性等）、可比性。
尤其是在财务报表的质量特征中指出了相关和可靠信息的制约因素，包括：及时性——越及时的信息相关性越好，但可能没有对信息做出完整的证实，因而失去一定的可靠性；效益和成本之间的衡量——这说明会计信息的提供其实并非越相关可靠就越应加以提供，它需要在效益和成本之间加以权衡，以符合经济利益最大化的目标。
另外还提及了真实和公允观点，但没有具体阐述有关概念，指出“运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生表达一般所理解的真实和公允信息的财务报表，或是公允地表述信息的财务报表”。
????? 4、在财务报表的要素部分中定义了财务状况、资产、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整等概念。
????? 5、在财务报表要素的确认部分提出了要素确认的一般标准：与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。
并具体指出了未来经济利益的概率、计量的可靠性概念和资产、负债、收益、费用的确认标准。
在财务报表要素的计量部分中提出了历史成本、现行成本，可变现价值、现值等计量基础，要求各种计量基础结合起来。
????? 6、资本和资本保全概念。
指出了实物资本保全和财务资本保全的概念及区别。
另外，IASB的国际会计准则第1号“财务报表的列报”对财务报表的具体列报进行指导，可视为对“编制财务报表的框架”的补充。
?三．比较FASB与IASB的财务会计概念框架之后，发现他们有哪些方面的差异？为什么会产生这些差异？ ????会计信息质量特征方面，FASB?于1980年12月发布的SFAC?NO.2《会计信息的质量特征》中，比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求，并对会计信息的质量特征划分了清晰的层次结构。
认为在所有的质量特征中，“决策有用性”是最重要的，属于质量特征的最高层次，如果不存在有用性，将不能从信息上得到利益来补偿它的费用；但是，如果要使信息对使用者有用，就必须让使用者能够理解，因此，可理解性应作为“决策有用性”的一个前提条件加以考虑；而会计信息要对决策有用，又必须具备两种主要的特征，即相关性和可靠性，也就是说，相关性和可靠性形成了“决策有用性”的两个次级特征；在相关性和可靠性下面，还有进一步的次级特征，其中相关性由预测价值、反馈价值和及时性等次级特征所组成，可靠性则又由可验证性、中立性和如实反映等次级特征所组成；此外，包括一致性在内的可比性，也是“决策有用性”的一个次级质量，它与相关性和可靠性交互作用，一起产生信息的有用性。
至于在信息的提供上，还有两个可以计量的制约因素：一是效益大于成本；二是重要性。
因此，它们也被纳入质量特征的层次结构中。
另外，值得一提的是，在FASB的质量特征层次中，虽然没有明确列出审慎性这一特征，但是，在可靠性的讨论中，却涉及稳健主义和审慎性等问题 FASB将财务报表的要素划分成10大类：资产、负债、权益、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得和损失等。
但国际会计准则的《编报财务报表的框架》中却只有5个财务报表要素,分别是:资产、负债、所有者权益、收入、费用,而将利润排除在体系之外 ????会计确认方面，?FASB将"确认"定义为：?将某一个项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等要素正式列入某一会计主体财务报表的过程。
这一过程涉及同时用文字和数字对一个项目进行描述，并将其金额包括在财务报表的合。
美国的确认的标准：（1）符合要素定义；?（2）可计量性；?（3）相关性；?（4?）可靠性；而中国确认标准：对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；?（?2）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。
企业对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为负债：（?1）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；?（?2）未来经济利益的流出能够可靠计量。
IAS要求实体应根据合约中的权利或义务，将其所有衍生工具在资产负债表中作为资产或负债确认。
FASB与IAS对（衍生）金融资产和负债的终止确认基本相同，区别在于：IAS还要求即使出让人破产，出让资产也应与出让人在法律上分离；而IAS39未提及这些；FASB公告未涉及IAS39指南中的类似例子，因此若依据FASB公告，则在这种情况下，也可能不允许出让银行终止确认此项资产。
IASC。
认为交易和其他事项的财务影响是设立会计要素的根本,而这些交易和事项的经济特性则是分类的依据。
会计计量方面的差异 ????FASB认为一个项目只要符合确认标准，就应以货币单位做出充分可靠的计量，不同的项目可能具有不同的计量属性。
一个项目应采用何种计量属性进行计量，需要根据该项目的性质，以及计量属性的相关性和可靠性加以确定，FASB?在第5号公告中探讨了当时流行的5种计量属性。
对于5种计量方法，FASB主张首先使用“?历史成本法”，但它也允许将“?历史成本法”?与其他的计量方法结合使用。
20世纪90年代以来，?“?公允价值”?逐渐成为除历史成本之外的其他会计计量属性的总称或代名词。
2000?年，FASB发布了第7?号财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，将“公允价值”作为与历史成本相对应的一种计量属性。
差异的原因：国情不同，美国认为1、接受外国公司按国际会计准则编制的财务报表会增加投资者成本。
2、缺乏全球性财务会计报告基础设施。
FASB认为，要保证高质量的国际会计准则在全球范围内成功运用，需要必要的财务会计基础设施支持，而会计准则只是其中的一个环节。
其他有关因素包括：会计资料的可靠性、审计准则的质量、企业内部控制的有效性、会计从业人员对国际会计准则的了解程度、会计信息提供者应承担的责任及政府管理部门的监管程度等。
国际会计准则用于提高跨国财务报告水平所能起到的作用必须综合有关因素进行考虑。
对国际会计准则的审计和执行机制目前还处于起步阶段，其形成还需要相当的时间。
3、突出美国公认会计原则与国际会计准则间的差异，有利于未来国际准则的制定。
4、核心准则的质量还有待于进一步验证。
FASB认为，与一些国家准则相比，合理解释和运用国际会计准则能够产生更相关、透明和高质量的会计信息。
但与美国公认会计原则相比，按照国际会计准则委员会的核心准则编制的财务报告，能否为美国境内的投资者提供较现有按公认会计原则提供的会计信息更可比、更高质量的信息，还有待于进一步验证。
（1）国际会计准则还未被广泛采用。
按照国际会计准则委员会网址上统计，世界范围内有不到1000家上市公司以国际会计准则作为其财务报告编制基础。
如那些使用时间较短的准则，允许备选处理方法的准则及存在模糊性的准则或是包含一些美国公认会计原则及证监会规定禁止使用的会计方法的准则：没有足够的使用期间，不可能确定某些准则是否存在实际实施中的问题，也就不可能对其质量做出客观的判断。
为了增强可比性，有关会计准则应尽量减少备选方案，对于那些存在选择性的准则，证监会需要确定在怎样的情况下，可以选择某一方法以适应美国市场的需要。
这一做法又在某种程度上降低了全球范围内运用国际会计准则所带来的优势，因为美国以外允许采用国际会计准则的市场可能接受各种备选方案。
（2）核心准则是按照国际证券业联合会确定的课题制定的，是国际证券业联合会的成员认为形成内在具体的会计核算体系的最低要求。
但是目前有些领域，核心准则并没有涉及或核心准则中没有或提供了较少的实施指南，如某些特定行业或特定交易。
由于某些核心准则生效的时间很短，目前还很难预测实施过程中可能出现的问题或者怎样解决可能出现的问题。
对于国际会计准则第1号的不同解释会导致同是执行国际会计准则的企业间选择会计政策上的差异，进而影响可比性。
（3）国际会计准则委员会核心准则之间的相互冲突是另外一个影响核心准则质量的因素，这种冲突产生于准则间的内在不一致性或者就核心准则整体来讲由于模糊性而产生的混淆，例如，类似的术语可能在不同的准则中给予不同的定义或者用不同的术语描述类似的情况。