国外高等商科教育与会计教育改革对我国审计教育改革的启示

国外高等商科教育与会计教育改革对我国审计教育改革的启示

一、国外高等商科教育发展趋势和会计教育改革中应关注的问题

1．高等商科教育的国际认证标准

国外高校为了增强学校竞争力，都努力寻求国际认证，以此提升学校的国际学术地位和知名度。而国际认证要看是否国际公认，才能确立为学校追求的目标。

国际三大商科教育认证组织为国际商管学院促进会(AACSB)、欧洲管理发展基金会(EQOIS)、世界MBA协会(AMBA)，其中AACSB的规范与评价标准已成为全球商管教育的最高标准。AACSB已成立90多年，它的主要功能，除认可符合标准的学院外，还举办与商管教育发展有关的各种训练或发展活动。如在过去7年内，为推动商管课程国际化，联合会曾先后举办了20次相关内容的教师研讨会，参加者超过1000人。AACSB对商科办学为宗旨的学校，提出21条评价标准：(1)使命目标：指学校应通过自下而上、自上而下，多方听取意见的形式明确学校的办学目标，并定期评价和建立不断调整、修正办学目标的机制；(2)目标的适当性。指学校的办学目标应符合高等教育发展规律，适应市场变化规律，学校目标应落实到各部门的发展目标及教学科研成果中；(3)学生的使命。指办学目标应包括学生规模；(4)学校的持续改善。指学校要有持续提高和改善教学质量的行动计划；(5)学校的财务策略。指学校要有提供完成目标的财务支持；(6)招收学生的质量。指学生入学条件必须与学校办学目标相一致；(7)学生的学习品质。指学校应制订稳定的学生学习质量标准及与之相配套的实践环节；(8)职员的充足。指要有一支稳定的行政人员队伍，保证高质量学生支持活动的开展，并不断改进其服务；(9)师资的充足。指教师队伍要为学生开设充足的课程和学习指导；(10)师资的品质。指教师要具备实现学校办学目标的教学科研能力、学校要建立科学的评价教师教学、科研水平的奖惩办法；(11)师资的管理。指学校要有完备的教师管理条例以及系统的支持教师发展的培养计划；(12)整体的师资资源与教育责任。指要保证教师与学生充足的学习时间、师生间的密切联系、对教师提出高质量的学术要求、有效地评价教师教学水平、不断完善和修订教学计划；(13)个别师资的教育责任。指教师要具备与同行合作及与学生互动的能力、知识更新的能力，以及具备鼓励学生提高学习积极性的责任、及时了解学生学习效果的责任；(14)学生的教育责任。指与教师交流的能力、良好的学习态度；刻苦学习的精神面貌；互相帮助和遵守校纪、校规的品德；(15)学习标准的保证。以下对不同学历层次的课程大纲提出具体要求，总计21条。

AACSB考核重点：①确认学校能否在持续改善的基础上，达到目标。工作是否具有效的控制与程序。②学校有无建立可以衡量的成果。③为了符合以上的标准，学校有否改善的计划。④学校整体表现在21条之上还是之下。

2．实践教学在高等商科教育培养途径和方法中占重要位置

国外高等商科人才的培养大致采取课堂教学、实践环节、毕业研究三大途径。其中，课程教学是最为传统的教学方法，也是最基本的途径。随着教育教学理论的发展和科技的进步，传统的课程教学进行了一系列改革。例如，在“以学生为主体”的思想指导下，课程教学开始注重学生的参与，采取了课上的提问、讨论，以及团队学习等方式；现代化教学手段的引入，课堂出现了模拟教学、模拟实验等；为培养学生解决实际问题的能力，案例教学在课堂中频频出现等等。所有这些都是对传统的讲授、作业、辅导答疑、练习等课堂教学方法的完善和补充。如表1所示；

但实践教学在高等商科教育中有极为重要的地位。由于各国的教学设施、教学指导思想等不同，实践教学的表现形式也多种多样，归纳起来主要有下表的几种主要方法。其中，实地考察、模拟实验和异地学习是各国普遍使用的方法。模拟实验在国外更多的是对实际状况进行模拟，异地学习是各国为适应国家化趋势的需要而采取的新途径，尤其是MBA人才的培养，更是经常采取到异地(尤指国外)学习交流的方式。在实践教学中，各国最大的差异在于实习。事实上，实习各国早已有之，只不过在操作方式上有所不同。如表1所示，英国“三明治”的实习方式极为典型；日本是走官、产、学的道路，利用假期到企业打工，以达到实习的目的；多数国家则采取项目实习。

3．美国会计教育改革轨迹与主要内容

随着经济全球化、咨询科技发展的需要，美国十几年前便开始着手进行会计教育的改革，希望通过教育课程、环境、方式的进步，提升会计教育的品质，进而更加符合环境的需求。约在十几年前(1984年)美国会计学会成立了会计问题研究委员会，由伊利诺大学的白德佛教授担任主委，用了两年时间，完成了著名的“白德佛委员会报告(Bedford Committee Report)”。该报告的重要精神是：指出会计是一个广泛的专业，应提供较广泛的服务。因此，强调会计教育也需要更宽更广的改变。此报告引起美国教育改革委员会公报的重视，影响了日后会计教育改革的方向。

除了白德佛报告外，在1989年由美国八大事务所(现在是四大)发布的会计教育白皮书中，亦肯定该报告的观点，并赞助400万美元支持会计教育改革。白皮书中提到：会计专业若要成功，会计系学生必须具备更广泛的技能，包括人际交往技能、知识技能及沟通技能。因此，会计课程必须依据这样的需求做根本的改革。认为过去会计教育以一般公认会计原则(GAAP)为导向，注重讲课、做题目，这种制式化、呆板的方式已经落伍。

以上两份报告的结论可归纳出三个观点：第一，美国认为当前的会计课程不能吸引优秀的学生进入会计专业领域；第二，当前的课程缺乏相关性，不能和时代的需求紧密联系；第三，会计教育不能把学生的技能和素质结合起来，应把目前教育存在的两种认识即普通高等教育职业化和职业教育普通化结合起来，学校才可能占领市场。

美国会计教学改革的思路与主要内容为：

(1) 加强技能训练，教学应与研究并重。

(2)会计教育的目标不是训练学生进事务所仅成为会计专业人员，而是使学生具有会计专业人员的竞争能力。

(3)会计教育要教导学生如何学习(leaming to learn)，并终生从事学习(lde-time learning)。终生学习的基础有三；沟通技能(communication skill)、智识技能(intellectualshU)，以及人际技能(interpersonal skill)，也就是说，学生不能只会念书，还要有沟通的技能、智识技能、组织技能、企业管理知识、会计专业知识等，而且对本专业要有认同感。

(4)课程设置分为：通识教育，一般商学教育、一般会计和专业会计教育。

在课程设置上，以美国堪萨斯大学管理学院为例，2004-2006年的课程设置比2000-2002年增加了不少选修课种类。在基础课中，“沟通”方面的知识可供选择的课程已从原来的13门变为19门，人文方面的知识从12门增为17门，自然科学方面的知识从11门增为17门等。在专业课中，经济学选修课也从11门增加到17门。其他国家高等商科教育的课程设置也有类似的倾向。除了种类日益增多外，选修课的比重有逐步提高的趋势。美国堪蘵斯州立大学市场营销专业1992—1994年选修课的比重为24％，到2004-2006年提高到49％。

会计教学内容的改革，既要注重专业知识，也要注意行为素质，会计教育改革应重视诚信教育。同时要教会学生危机管理、情绪管理，灵活思考和富于创造力，具备现代会计职业操作的素质与能力。美国高等商科教育在课程结构上，除选修课的种类不断增加外，在学位方面，不断出现各种主辅修学位、双主修学位、双学位等项目，使学生能够获得跨学科或多学科的知识，培养复合型人才是国外高等商科教育的共同趋势。

(5)教学方式。美国会计教育改革强调不能只着重会计专业的考试，应重视学生的学习技巧，并鼓励学生积极参与实践。对于开发新课程、新教学方法的教师应该给予适当的鼓励和奖励，学校要注意整个环境的变迁，尤其强调根据社会变化及时更改教材、教法。

教学方法强调以个案教学、小组报告、实况模拟的方式，增加学生的参与感与建立互动的教学情形。

(6)强调初级会计的重要性。很多学校的会计教育改革中，第一个改革的课程就是初级会计，不应认为在初级会计课程中就作个案教学很令人惊讶。根据南加州大学的经验，学生的初期反应是“为什么我们都不作‘借贷’却一直在做实验”?大部人认为作个案是较高层级的会计课程的任务，可是改革委会却建议，第一门会计课即要鼓励学生参与、作个案教学、小组报告、实况模拟，例如模拟经理人、模拟会计师，并由学生作决策。教初级会计的教师必须是教学效果最佳的