高级财务会计第二章 所得税会计

❖ 递延所得税负债 指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税 金额。
确认递延所得税资产和递延所得税负债使得企业各期的财务 成果更为均衡与合理。
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算
二、递延所得税资产的核算 （一）递延所得税资产的确认
❖ 确认递延所得税资产的一般原则 企业对于可抵扣暂时性差异应按规定确认递延所得税资产。 企业在确认递延所得税资产时，应以很可能取得用来抵减 可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
第一节 所得税会计概述
三、所得税会计核算方法的沿革
❖ 应付税款法
❖ 以利润表为基础的纳税影响会计法
❖ 资产负债表债务法
资产负债表债务法基于资产负债观。 在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对 未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资 产和递延所得税负债，能较为完整地体现资产负债 观念，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
资产和负债账面价值与其计税基础不同所产生的暂时性差异种类
账面价值与计税基础的关 系
资产
负债
账面价值 > 计税基础
应纳税暂时性 可抵扣暂时性差
差异
异
账面价值 < 计税基础
可抵扣暂时性 应纳税暂时性差
差异
异
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
❖ 资产、负债项目产生的暂时性差异
百度文库• 资产项目产生的暂时性差异 交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资
预计负债、预收账款等。分别掌握这两项负债的账面价值和计税基础以及产生的暂时性差异。
❖ 特殊项目产生的暂时性差异 • 未作为资产、负债确认的项目 • 可抵扣亏损和税款抵减
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算
一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义
❖ 递延所得税资产 指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得 税金额。
递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为： 递延所得税资产期末余额 = 可抵扣暂时性差异期末余额×所得
产、其他计提资产减值准备的各项资产会因其账面价值与计税基础不同产生暂时性差异。其他 计提准备的资产如金融资产、存货、长期股权投资、商誉等，当其预计未来现金流量现值或估 计可变现净值以及估计可收回金额低于其账面价值时，也应计提相关的减值准备，产生可抵扣 暂时性差异。
应熟练掌握上述每项资产账面价值和计税基础以及所产生的暂时性差异。以固定资产为 例：
高级财务会计第二章 所得税会计
第二章 所得税会计
考情分析 由于所得税会计在实务中应用的广泛性，本章在高级 财务会计中居于非常重要的地位，属于重点章，历年都考 核算题，占分值高，题目常具有一定的灵活性。
第一节 所得税会计概述
一、所得税的性质
对于所得税的性质，国际上存在两种观点：收益分配观 （利润分配观）和费用观
固定资产的账面价值 = 取得成本﹣累计折旧﹣固定资产减值准备 固定资产的计税基础 = 取得成本﹣依据税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额
• 负债项目产生的暂时性差异 一般的负债项目，其确认和清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票
据、应付职工薪酬、其他应付款等，计税基础即为其账面价值。例如，应付职工薪酬项目。 账面价值与其计税基础存在差异的负债项目主要有因销售商品提供售后服务等原因确认的
❖ 所得税会计和财务会计的逐步分离时期
税法与会计的主要差别是： •目标不同 • 依据不同 • 核算基础不同 企业财务会计的核算基础是权责发生制，而税法则是按照收付实现制和权责 发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。 ❖ 所得税会计的产生和发展时期
依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计 税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异， 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计 期间利润表中的所得税费用。
第一节 所得税会计概述
四、所得税会计的核算程序
• 确定资产和负债的账面价值 • 确定资产和负债的计税基础 • 确定暂时性差异 • 确定递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转 回额 • 确定当期应交所得税 • 确定利润表中的所得税费用
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
一、资产、负债的计税基础
我国将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润 表中。
『例﹣单选』下列各项中，利润表上列示在利润总额与净利 润之间的项目是（ ）
A. 应交所得税 B. 递延所得税资产 债 D✓. 所得税费用
C. 递延所得税负
第一节 所得税会计概述
二、所得税会计的产生与发展
❖ 所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期
期间使用或最终处置时，依据 以前期间已税前列支的金额
税法规定，可以作为成本或费
用税前列支而不需要缴税的总
金额。
负债的计税基础
负债的计税基础是指负债的账面价值 减去其未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额。亦即某项负债 在未来支付时不能抵扣的税额。
用公式表示如下： 负债的计税基础 = 负债的账面价值﹣ 未来可税前扣除的金额
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
二、暂时性差异
❖ 暂时性差异的概念 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未 作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定 其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额 也属于暂时性差异。
❖ 暂时性差异的分类 • 可抵扣暂时性差异 → 指企业在确定未来收回资产或清 偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金 额的暂时性差异。 • 应纳税暂时性差异 → 指企业在确定未来收回资产或清 偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额 的暂时性差异。
在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税 基础。
资产的计税基础
资产的计税基础是指企业
用公式表示如下：
在收回资产的账面价值过程中，资产的计税基础 = 未来可税前列
计算应纳税所得额时按照税法
支的金额
规定可以自应税经济利益中抵 某一资产负债表日资产的计税基
扣的金额，即某项资产在未来 础 = 该项资产的成本﹣该项资产