税收负担分析1
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随着经济结构进化程度的提高，政府的征税点相对集中，为税收水平的 提高提供了可能性
随着经济结构进化程度的提高，政府职能的范围与规模不断扩大，为税 收水平的提高提供了必要性
2020/4/22
dufe
就基本趋势而言经济结构是与人均收入水平相适应的。许 多人均收入水平相同的国家，税收水平存在较大差距。主 要原因是由于经济结构不同。具体包括：
GDP是一个国家（地区）在一定时期内所有常住单位生产 活动的最终结果
GNP是一个国家（地区）在一定时期内所有常住单位收入 初次分配的最终结果
二者的区别在于： GDP是按收入来源地统计的，凡在一 个国家（地区）内创造的收入，都统计在这个国家（地区） 的生产总值之中， GNP是按价值创造者统计的，凡由这 个国家（地区）居民创造的收入，均统计在这个国家（地 区）的生产总值之中
税收是政府提供公共物品的必要费用，在确定税收总 量时，应当以政府用于公共支出的收入作为衡量的指 标
2020/4/22
dufe
经济总量的衡量指标
主要是由国民核算体系决定的
在世界各国的国民核算体系中，经济总量的衡量指标主要 是国内生产总值（GDP）和国民生产总值（GNP）（90 年代后改为国民总收入GNI）
消费结构—恩格尔系数、马斯洛人类需求五层次理论
产业结构—配第-克拉克趋势、霍夫曼趋势、赫希曼趋势
城市化水平—2012年末，城镇化水平（率）为52.6%
国际化水平—对外贸易依存度
2020/4/22
dufe
5.4 税收水平的演变轨迹
税
收 水 平
高位稳 定阶段
Leabharlann Baidu
低位徘 徊阶段
2020/4/22
快速提 升阶段
税收规模
强度指标——人均税收额
相对税收规模
结构指标——税收比重
税收总量占经济总量的比重，在已有的文献中也被称 为税收比重、税收负担水平或宏观税收负担水平（宏 观税负）
2020/4/22
dufe
税收总量的衡量指标
统计年鉴中公布的税收总量 对中外税收总量进行纵向和横向比较时，根据可比性
原则，要对统计年鉴中的税收总量进行一些调整 中国的国营企业向政府上缴利润 社会保险基金
快速提升阶段
随着人均收入水平的快速提高，经济结构也会发生显著的变化，工业 化水平快速提高，城市化水平快速提高，国际化水平也会快速提高。 与此相适应，税收占国内生产总值的比重也处于一个快速提高的阶段
高位稳定阶段
在人均收入水平比较高的情况下，经济结构开始稳定在一个比较高级 的水平上，工业化水平相对稳定、城市化水平相对稳定、国际化水平 也比较稳定。与此相适应，税收占国内生产总值的比重也稳定在一个 较高的水平上
时期
dufe
理论和经验分析表明，税收水平的演变呈类似“S”型的曲线运动轨迹， 由以下三个不同的发展阶段构成：
低位徘徊阶段
在人均收入水平比较低的情况下，经济结构也处于一个比较低的进化 阶段，工业化水平低、城市化水平低、国际化水平也比较低。与此相 适应，税收占国内生产总值的比重也处于一个比较低的水平上
2007-08-03 肖捷：走出宏观税负的误区，《中国改革》2010 年第 10 期 马国强：宏观税负变化与税制结构调整，《税务研究》2011
年第12期
2020/4/22
dufe
提要 5.1 导论
5.2 税收水平的衡量
5.3 税收水平的决定因素
5.4 税收水平的演变轨迹
5.5 中国各时期的实际税收水平
2020/4/22
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税收总量 国内生产总值
衡量税收水平所用的经济总量指标，主要应当是 国内生产总值 ——国内生产总值税收率
计算公式为： 税收总量
国内生产总值
国内生产总值税收率＝税收总量 /国内生产总值 ×100%
2020/4/22
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5.2 税收水平的决定因素
决定因素
人均收入水平: 直接的决定作用 间接的决定作用
经济结构的进化 程度 :
工业化水平、城 市化水平与国际 化水平
征税点 政府职能
2020/4/22
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人均收入水平对税收水平的决定作用是一种综合的决定作用，其中既 包括直接的决定作用，也包括间接的决定作用
经济结构进化程度对税收水平的决定作用，指的是工业化水平、城市 化水平和国际化水平对税收水平的决定作用。这种决定作用主要表现 在两个方面：
2020/4/22
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2020/4/22
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表1中，英国宏观税负水平的变化是：1910年代以前处于 较低水平，1910-1940年快速提高，1940年以后处于较高 水平且相对稳定；法国宏观税负水平的变化是：1910年代 以前处于较低水平，1910-1950年快速提高，1950年代以 后处于较高水平且相对稳定；德国宏观税负水平的变化是： 1910年以前处于较低水平，1920-1950年快速提高，1960 年以后处于较高水平且相对稳定；意大利宏观税负水平的 变化是：1910年以前处于较低水平，1920-1980年快速提 高，1990年以后处于较高水平且相对稳定；美国宏观税负 水平的变化是：1910年以前处于较低水平，1920-1950年 快速提高，1960年以后处于较高水平且相对稳定；加拿大 宏观税负水平的变化轨迹是：1930年以前处于较低水平， 1930-1970年快速提高，1980年以后处于较高水平且相对 稳定；日本宏观税负水平的变化是：1900年以前处于较低 水平，1910年以后处于较高水平。
2020/4/22
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研究方法与内容
规范分析：税收水平的规定性与衡量指标
实证研究：税收水平静态分析——最优宏观税负
税收水平动态分析——税收弹性分析
中国税收水平分析
2020/4/22
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5.2 税收水平的衡量
5.2.1税收水平的规定性
定义：税收水平是税收规模的相对表现形式
绝对税收规模
05.税收水平
2020/4/22
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参考、阅读书目
马国强 主编《中国税收》，东北财经大学出版社 马国强 主编《税收概论》，中国财经出版社 [英]亚当·斯密 著：《国民财富的性质和原因的研究》 [英]约翰·穆勒：《政治经济学原理》 [美]马斯格雷夫 著：《美国财政理论与实践》 国家税务总局计划统计司：关于中外宏观税负的比较，
2020/4/22
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5.1 导论
研究的目的
税收理论的传统研究课题：税收水平与税收分配 税收水平与政治、社会稳定 税收水平与经济增长发展、社会进步
是政府与经济活动主体之间经济利益关系的集中 体现，既关系到政府能否顺利执行其职能，也关 系到经济活动主体能否正常地进行生产与生活， 因而是税收理论与实践中的一个十分重要的问题
随着经济结构进化程度的提高，政府职能的范围与规模不断扩大，为税 收水平的提高提供了必要性
2020/4/22
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就基本趋势而言经济结构是与人均收入水平相适应的。许 多人均收入水平相同的国家，税收水平存在较大差距。主 要原因是由于经济结构不同。具体包括：
GDP是一个国家（地区）在一定时期内所有常住单位生产 活动的最终结果
GNP是一个国家（地区）在一定时期内所有常住单位收入 初次分配的最终结果
二者的区别在于： GDP是按收入来源地统计的，凡在一 个国家（地区）内创造的收入，都统计在这个国家（地区） 的生产总值之中， GNP是按价值创造者统计的，凡由这 个国家（地区）居民创造的收入，均统计在这个国家（地 区）的生产总值之中
税收是政府提供公共物品的必要费用，在确定税收总 量时，应当以政府用于公共支出的收入作为衡量的指 标
2020/4/22
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经济总量的衡量指标
主要是由国民核算体系决定的
在世界各国的国民核算体系中，经济总量的衡量指标主要 是国内生产总值（GDP）和国民生产总值（GNP）（90 年代后改为国民总收入GNI）
消费结构—恩格尔系数、马斯洛人类需求五层次理论
产业结构—配第-克拉克趋势、霍夫曼趋势、赫希曼趋势
城市化水平—2012年末，城镇化水平（率）为52.6%
国际化水平—对外贸易依存度
2020/4/22
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5.4 税收水平的演变轨迹
税
收 水 平
高位稳 定阶段
Leabharlann Baidu
低位徘 徊阶段
2020/4/22
快速提 升阶段
税收规模
强度指标——人均税收额
相对税收规模
结构指标——税收比重
税收总量占经济总量的比重，在已有的文献中也被称 为税收比重、税收负担水平或宏观税收负担水平（宏 观税负）
2020/4/22
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税收总量的衡量指标
统计年鉴中公布的税收总量 对中外税收总量进行纵向和横向比较时，根据可比性
原则，要对统计年鉴中的税收总量进行一些调整 中国的国营企业向政府上缴利润 社会保险基金
快速提升阶段
随着人均收入水平的快速提高，经济结构也会发生显著的变化，工业 化水平快速提高，城市化水平快速提高，国际化水平也会快速提高。 与此相适应，税收占国内生产总值的比重也处于一个快速提高的阶段
高位稳定阶段
在人均收入水平比较高的情况下，经济结构开始稳定在一个比较高级 的水平上，工业化水平相对稳定、城市化水平相对稳定、国际化水平 也比较稳定。与此相适应，税收占国内生产总值的比重也稳定在一个 较高的水平上
时期
dufe
理论和经验分析表明，税收水平的演变呈类似“S”型的曲线运动轨迹， 由以下三个不同的发展阶段构成：
低位徘徊阶段
在人均收入水平比较低的情况下，经济结构也处于一个比较低的进化 阶段，工业化水平低、城市化水平低、国际化水平也比较低。与此相 适应，税收占国内生产总值的比重也处于一个比较低的水平上
2007-08-03 肖捷：走出宏观税负的误区，《中国改革》2010 年第 10 期 马国强：宏观税负变化与税制结构调整，《税务研究》2011
年第12期
2020/4/22
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提要 5.1 导论
5.2 税收水平的衡量
5.3 税收水平的决定因素
5.4 税收水平的演变轨迹
5.5 中国各时期的实际税收水平
2020/4/22
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税收总量 国内生产总值
衡量税收水平所用的经济总量指标，主要应当是 国内生产总值 ——国内生产总值税收率
计算公式为： 税收总量
国内生产总值
国内生产总值税收率＝税收总量 /国内生产总值 ×100%
2020/4/22
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5.2 税收水平的决定因素
决定因素
人均收入水平: 直接的决定作用 间接的决定作用
经济结构的进化 程度 :
工业化水平、城 市化水平与国际 化水平
征税点 政府职能
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人均收入水平对税收水平的决定作用是一种综合的决定作用，其中既 包括直接的决定作用，也包括间接的决定作用
经济结构进化程度对税收水平的决定作用，指的是工业化水平、城市 化水平和国际化水平对税收水平的决定作用。这种决定作用主要表现 在两个方面：
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表1中，英国宏观税负水平的变化是：1910年代以前处于 较低水平，1910-1940年快速提高，1940年以后处于较高 水平且相对稳定；法国宏观税负水平的变化是：1910年代 以前处于较低水平，1910-1950年快速提高，1950年代以 后处于较高水平且相对稳定；德国宏观税负水平的变化是： 1910年以前处于较低水平，1920-1950年快速提高，1960 年以后处于较高水平且相对稳定；意大利宏观税负水平的 变化是：1910年以前处于较低水平，1920-1980年快速提 高，1990年以后处于较高水平且相对稳定；美国宏观税负 水平的变化是：1910年以前处于较低水平，1920-1950年 快速提高，1960年以后处于较高水平且相对稳定；加拿大 宏观税负水平的变化轨迹是：1930年以前处于较低水平， 1930-1970年快速提高，1980年以后处于较高水平且相对 稳定；日本宏观税负水平的变化是：1900年以前处于较低 水平，1910年以后处于较高水平。
2020/4/22
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研究方法与内容
规范分析：税收水平的规定性与衡量指标
实证研究：税收水平静态分析——最优宏观税负
税收水平动态分析——税收弹性分析
中国税收水平分析
2020/4/22
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5.2 税收水平的衡量
5.2.1税收水平的规定性
定义：税收水平是税收规模的相对表现形式
绝对税收规模
05.税收水平
2020/4/22
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参考、阅读书目
马国强 主编《中国税收》，东北财经大学出版社 马国强 主编《税收概论》，中国财经出版社 [英]亚当·斯密 著：《国民财富的性质和原因的研究》 [英]约翰·穆勒：《政治经济学原理》 [美]马斯格雷夫 著：《美国财政理论与实践》 国家税务总局计划统计司：关于中外宏观税负的比较，
2020/4/22
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5.1 导论
研究的目的
税收理论的传统研究课题：税收水平与税收分配 税收水平与政治、社会稳定 税收水平与经济增长发展、社会进步
是政府与经济活动主体之间经济利益关系的集中 体现，既关系到政府能否顺利执行其职能，也关 系到经济活动主体能否正常地进行生产与生活， 因而是税收理论与实践中的一个十分重要的问题