2-4增值税(营业税)会计

2020/10/18
税目、税率P86
税目
一、建筑业
二、金融保 险业
三、文化体 育业
征收范围
税率
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作 业管道煤气集资费（初装费）业务
3%
贷款、金融商品转让、金融经纪业和其 他金融业务+各种保险业务
5%
表演、经营游览场所和各种培训活动， 举办文学、艺术、科技讲座、讲演、 3% 报告会、图书借阅、体育比赛等
七、销售 不动产
销售建筑物及其他土地附着物。
5%
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混合销售与兼营非应税劳务：
行为
判定
税务处理
混合 销售
强调同一项销售行为 中存在两类经营项目 依纳税人经营主业， 的混合，二者有从属 只征一种税 关系
兼营 非应 税劳 务
强调同一纳税人的经 依纳税人核算水平：
营活动中存在两类经 1.分别核算：征两税
分保险业务 个人转让无形资产
代理者（购买者） 受托金融机构 售票者 售票者 初保人 受让者
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新规定：
❖新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被 规定为分包人的扣缴义务人。建设方与总包方 均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人， 分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。
❖新细则第五条第二款规定：“纳税人将建筑工 程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和 价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的 余额为营业额。”那么，对总包方而言是可以 差额纳税的。
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价 外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、 饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其 他各项收费。
Taxation Accounting and Tax Planning
主讲人：郝艳华
2020/10/18
§4 营改增后的营业税（P86）
教学内容： 营业税的基本规定 营业税的计算 营业税的会计核算
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一、营业税的基本规定
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其 营业额征收的一种流转税。
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纳税地点
提供应税劳务→机构所在地或者居住地 建筑业劳务→应税劳务发生地
转让无形资产→机构所在地或者居住地 转让、出租土地使用权→土地所在地
销售、出租不动产→不动产所在地 扣缴义务人→机构所在地或者居住地
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二、 营业税的计算与申报(P90)
应纳税额＝计税营业额×营业税税率 其中：营业额——纳税人提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外 费用。
新
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纳税义务人P88
在我国境内提供应税劳务、转让无形资
产或销售不动产的单位和个人为营业税的纳
税义务人。 单位和个人
内外资 一致
境内
提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 （有偿）
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扣缴义务人
境外机构境内应税行为 委托金融机构发放贷款
单位或个人演出 演出经纪人为个人
3、组成计税价格
营业成本×（1+成本利润率）
1-营业税税率
×适用税率
（成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定）
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按营业收入全额计算：
营业收入×适用税率
按营业收入差额计算：
（营业收入-允许扣除金额）×适用税率
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按营业收入全额计税的特别提示：
纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营 业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和 动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
四、娱乐业
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、 高尔夫球、台球、保龄球、网吧、游 艺
5%～ 20%
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税目
征收范围
税率
五、服务 业
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、和其 他服务业
5%
六、转让 无形资产
转让土地使用权、出租电影拷贝、转让自 然资源使用权（海域使用权、探矿权、 5% 采矿权、取水权和其他自然资源使用权）
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税 收 优 惠P88
营业税的起征点（营业额合计）
营业税起征点的适用范围限于个人。 营业税起征点的幅度规定如下： 1、按期纳税的，为月营业额1000－5000元； 2、按次纳税的，为每次（日）营业额100元
减免税的规定
2020/10/18
纳税义务发生时间（P89）
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业 收入款项凭据的当天。特别注意预收款方式涉 及的应税行为。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税 义务发生的当天。
特点：
1、一般以营业额全额为计税依据 2、按行业设计税目税率 3、计算简便，便于征管
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征税范围
一般规定：在境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、 销售不动产。
特殊规定：（视同应税行为） 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他 单位或者个人； 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销 售，其所发生的自建行为； 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润 分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
营项目，二者无直接 2.未分别核算：核定营
从属关系
业额
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特别注意：
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算 应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务 的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税； 未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务 的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
※价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集 资费、代收代垫款项及其他各种性质的价外收费。(不 包括代为收取的政府性基金或行政事业性收费)
2020/10/18
核定营业额或组成计税价格计算：(P92)
核定营业额：（顺序）
1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均 价格核定。
2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的 平均价格核定。
2020/10/18
纳税期限
❖ 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月 或者1个季度。
❖ 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 ❖ 纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期
满之日起15日内申报纳税； ❖ 以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日
起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结 清上月应纳税款。 ❖ 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业 常驻代表机构的纳税期限为1个季度。