03-1 第3章 借贷记账法的应用_46710
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先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的 价款、运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将 “在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固 定资产”科目
（三）固定资产购入业务的总分类核算
例：华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设 备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100 元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200 元。上述款项企业已用银行存款支付。
供应阶段，也称为生产准备阶段，是采购原材料、准 备劳动资料的过程。
准备劳动资料：购建固定资产。 采购原材料：
采购→验收入库 材料的价款和税款、采购费用、计算采购成本； 材料验收入库，结转采购成本等。
采购成本 = 买价 + 采购费用
二、 固定资产购入业务的核算
固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值较高 的生产经营用的有形资产。
银行存款 (4-1)35 100
长期借款 (4-1)35 100
借：固定资产——生产设备 35 100 贷：银行存款 35 100
银行存款 (4-2)35 100 固定资产 (4-2)35 100
例3-5 因进行在建工程需要，购置建筑材料 120 000元，向银行借入长期借款支付。
借：银行存款 120 000 贷：长期借款 120 000
（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为： 借：无形资产 贷：实收资本
4、例 2007年1月，南江公司成立，收到投资 者投入的货币资金200000元，存入银行； 设备两台，每台价值50000元；专利权一项， 价值80000元。
借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 200000 100000 80000 380000
交付使用的厂房、设备的原始价值 期末余额：正在使用中的厂房、设 备的原始价值
厂房、设备停止使用转出 的原始价值
2、“在建工程”账户 性质：资产类帐户 用途：反映正在建设过程中的厂房、设备的价 值的增减变化 结构：
借 在建工程 贷
工程建设过程中消耗的 成本
期末余额：
达到预定可使用状态转 入固定资产的原始价值
（3）固定资产安装完毕交付使用 借：固定资产 67 000 贷：在建工程 67 000
在建工程 60 500 67 000 6 500 0 固定资产 67 000
三、 材料采购业务的核算
（一）材料购进业务描述 材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的 各种劳动对象。 其购进过程大致可分为如下几个环节：
登记实际已支付的利息 登记本期实际已受益但尚 未支付的利息 已经计提，但尚未支付利 息的数额
3、借入资金的会计处理
（1）取得借款的核算
取得短期借款本金时，应记为：
借：银行存款 贷：短期借款 取得长期借款本金时，应记为：
借：银行存款 贷：长期借款
（2）借入资金利息的核算
①按期支付利息，记为：
借：财务费用 贷：银行存款
4. 借款核算案例
①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为 1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。
借：银行存款
贷：短期借款 借：短期借款 财务费用
12000
12000 12000 30
②6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息 30元。
贷：银行存款
12030
想一想，若按月计提到期付息怎么处理？
我国的《企业会计准则第4号——固定资产》 • “固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： • （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的； • （二）使用寿命超过一个会计年度”
（一）账户设置
1、“固定资产”账户 性质：资产类帐户 用途：反映达到预定可使用状态的厂房、设备的原值 结构：
借 固定资产 贷
（1）支付固定资产买价、包装、运输费等 借：在建工程 60 500 贷：银行存款 60 500
在建工程 60 500
（2）归集安装成本 借：在建工程 6 500 贷：原材料 4 200 应付职工薪酬 2 300
在建工程 60 500 6 500
山峰企业所购设备安装工作完毕，经验收合 格交付使用。
• 用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的 增减变动及其结余情况的账户。 • 性质：所有者权益类。 • 结构：如下所示。
实收资本 期初余额 投资者抽回的投资 收到投资者投入的资本 期末所有者投资的实有 数额
3、会计处理
（1）接受货币资金投资时，应记为： 借：银行存款 贷：实收资本
（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为： 借：固定资产 贷：实收资本
第三章 借贷记账法的应用
制造业企业营运过程的核算
主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 生产企业主要经济业务概述 筹资业务核算 供应阶段的核算 日常生产经营活动： 生产阶段的核算 提供产品和劳务而展开的供 产销活动 销售阶段的核算 利润形成与利润分配业务核算
第一节 制造企业主要经济业务概述
（二）应设置的主要总分类账户 1、材料采购 用途：核算企业购入材料的买价和 采购费用，计算采购成本的账户。 2、原材料 性质：资产类。 3、应付账款 结构：如下所示。 4、预付账款 5、应交税费—应交增值税 材料采购
②按期计提，定期支付。每期计提时，记为：
借：财务费用 贷：应付利息
支付利息时
借：应付利息 贷：银行存款
若利息数额不 大，也可于实 际支付时记入 财务费用。
（3）偿还借款的核算
①归还短期借款本金时：应记为：
借：短期借款 贷：银行存款
②归还长期借款本金时：应记为：
借：长期借款 贷：银行存款 若最后一期利息与本金偿还同时支 付，还应借记“应付利息”账户。
银行存款 (5-1)120 000
长期借款 (5-1)120 000
借：工程物资 贷：银行存款
120 000
120 000
工程物资 (5-2)120 000
银行存款 (5-2)120 000
第三节 供应阶段的核算
一、供应阶段的主要经济业务 二、设置的基本账户 三、经济业务会计处理 四、供应过程业务流程图
31 200 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：银行存款
36 300
例：华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设 备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元， 支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800 元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：
2.应设置的主要账户 短期借款 • 用途：核算企业向银行或其他金融机 构借入的期限在一年以上的各种借款 长期借款 本金的账户。 财务费用 • 性质：负债类。 应付利息 • 结构：如下所示。 长期借款 期初余额 归还的长期借款本金 取得长期借款本金 期末尚未归还的长期借 款本金
2.应设置的主要账户 • 用途：核算企业为筹集生产经营所 短期借款 需资金而发生的费用的账户。 长期借款 • 性质：损益类。 财务费用 • 结构：如下所示。 应付利息 财务费用
例3-3 由于季节性储备材料需要，企业临时向 银行借入50 000元，期限2个月，已存入银行。
借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000
银行存款 ③50 000
短期借款
③50 000
例3-4 因生产需要购置机床一台，向银行借入 35 100元，期限2年。设备根据发票入账。
借：银行存款 35 100 贷：长期借款 35 100
取得材料所有权
将材料运到企业
将材料验收入库
与采购有关的会计业务 1、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款 （2）购料未付款 （3）预付购料款 2、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本
（二）应设置的主要总分类账户
1、材料采购 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费—应交增值税（进项税额）
（1）设备运抵企业，等待安装。
借：在建工程 52 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 60 600
（2）支付安装成本。
800 800
借：在建工程 贷：银行存款
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
52 900
52 900
借：固定资产 贷：在建工程
在建工程 52 100 800 52 900
固定资产 ②250 000
实收资本
②250 000
二、借入资本的核算
短期借款 1.借入资金 的主要方式
向银行借入
长期借款 发行债券
2、应设置的主要账户
（1）短期借款 （2）长期借款
（3）财务费用
（4）应付利息
2.应设置的主要账户 短期借款 • 用途：核算企业向银行或其他金融机 构借入的期限在一年以下的各种借款 长期借款 本金增减情况的账户。 财务费用 • 性质：负债类。 应付利息 • 结构：如下所示。 短期借款 期初余额 归还的短期借款本金 取得短期借款本金 期末尚未归还的短期借 款本金
固定资金 工人工资 、其他费用
购买 购买
资 金 循 环
储备资金
货币资金
wenku.baidu.com供应
在上述企业生产经营活动过程中，资金筹集、资金 收回或退出企业与生产准备、产品生产和产品销售 三个过程首尾相接，构成了企业的主要经济业务， 形成了企业资金的循环与周转。
实收资本
材料
生产成本
产成品
销售收入
本年利润
银行借款
固定资产
制造费用
销售成本
利润分配
管理费用
摊提费用
营业外收支
第二节 资金筹集业务的核算
一、业务描述 企业筹资渠道：
接受所有者投资 向债权人借入
实物 资产 无形 资产 货币 资金
二、投入资本的核算 1. 投入资本的方式：
货币资金 实物资产（材料、厂房、设备等） 无形资产（专利权、土地使用权等）
企业
2. 需要使用的总分类账户 银行存款 原材料 库存商品 无形资产 实收资本
固定资产 52 900
0
例1、山峰企业购入不需安装的机器设备一台 ，买价15000元，运杂费2000元，包装费1000 元，全部款项已用银行存款支付。
固定资产入账价值=15000+2000+1000=18000 借：固定资产 18 000 贷：银行存款 18 000
购入不需要安装的固定资产
例 2 、山峰企业购入需安装的机器设备一台， 买价 58000 元，包装费和运杂费 2500 元。全部 款项已用银行存款支付。安装过程中耗用材料 4200元，发生工资费用2300元。
正在建设中的工程 的实际成本
（二）初始计量
固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对 其入账价值的确定。 1. 外购的固定资产
• 企业取得固定资产的重要和主要的方式。 • 成本 –包括实际支付的买价 –进口关税和其他税费 –使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费）
一、供应阶段的主要经济业务
供应过程业务的主要内容
供应过 程业务
资金投入 ▲供应过程 ▲ 资金使用 生产过程 生产 资金 ▲销售过程 ▲ 成品 资金 货币 资金 缴 税 缴纳税费 和分配利 等 润等 资金退出
投入
资金 资金 运动 资本 负债
货币 资金
储备 资金 固定 资金
2. 材料采购业务 1. 设备购置业务
例3-1 收到投资者投入企业的资本200 000元， 存入银行。
借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000
银行存款 ①200 000
实收资本
①200 000
例3-2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经 投资各方确认，价值为250 000元。
借：固定资产 250 000 贷：实收资本 250 000
最 新 规 定
企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额 不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。 （应交税费）
购入不需要安装的固定资产
计价：以实际支付的固定资产买价、税金和包装运杂 费等作为固定资产原价 账务处理： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
购入需要安装的固定资产
制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容 的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务； 供应过程业务； 生产过程业务； 产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。
制造业企业经营循环
销售
货币资金 成品资金
完 工 售卖 收 款
资金 退出
结算资金 机器 折旧
生 产
生产资金
投 材 产 料 费
发生的各项财务费用 （借款利息、借款手 续费、汇兑损失等） 存款利息收入、汇兑收益 及期末转入“本年利润” 账户的财务费用
2.应设置的主要账户 短期借款 • 用途：核算企业按照合同约定应该由 本期负担的各项利息的确认和支付情 长期借款 况的账户。 财务费用 • 性质：负债类。 应付利息 • 结构：如下所示。 应付利息 期初余额
（三）固定资产购入业务的总分类核算
例：华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设 备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100 元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200 元。上述款项企业已用银行存款支付。
供应阶段，也称为生产准备阶段，是采购原材料、准 备劳动资料的过程。
准备劳动资料：购建固定资产。 采购原材料：
采购→验收入库 材料的价款和税款、采购费用、计算采购成本； 材料验收入库，结转采购成本等。
采购成本 = 买价 + 采购费用
二、 固定资产购入业务的核算
固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值较高 的生产经营用的有形资产。
银行存款 (4-1)35 100
长期借款 (4-1)35 100
借：固定资产——生产设备 35 100 贷：银行存款 35 100
银行存款 (4-2)35 100 固定资产 (4-2)35 100
例3-5 因进行在建工程需要，购置建筑材料 120 000元，向银行借入长期借款支付。
借：银行存款 120 000 贷：长期借款 120 000
（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为： 借：无形资产 贷：实收资本
4、例 2007年1月，南江公司成立，收到投资 者投入的货币资金200000元，存入银行； 设备两台，每台价值50000元；专利权一项， 价值80000元。
借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 200000 100000 80000 380000
交付使用的厂房、设备的原始价值 期末余额：正在使用中的厂房、设 备的原始价值
厂房、设备停止使用转出 的原始价值
2、“在建工程”账户 性质：资产类帐户 用途：反映正在建设过程中的厂房、设备的价 值的增减变化 结构：
借 在建工程 贷
工程建设过程中消耗的 成本
期末余额：
达到预定可使用状态转 入固定资产的原始价值
（3）固定资产安装完毕交付使用 借：固定资产 67 000 贷：在建工程 67 000
在建工程 60 500 67 000 6 500 0 固定资产 67 000
三、 材料采购业务的核算
（一）材料购进业务描述 材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的 各种劳动对象。 其购进过程大致可分为如下几个环节：
登记实际已支付的利息 登记本期实际已受益但尚 未支付的利息 已经计提，但尚未支付利 息的数额
3、借入资金的会计处理
（1）取得借款的核算
取得短期借款本金时，应记为：
借：银行存款 贷：短期借款 取得长期借款本金时，应记为：
借：银行存款 贷：长期借款
（2）借入资金利息的核算
①按期支付利息，记为：
借：财务费用 贷：银行存款
4. 借款核算案例
①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为 1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。
借：银行存款
贷：短期借款 借：短期借款 财务费用
12000
12000 12000 30
②6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息 30元。
贷：银行存款
12030
想一想，若按月计提到期付息怎么处理？
我国的《企业会计准则第4号——固定资产》 • “固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： • （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的； • （二）使用寿命超过一个会计年度”
（一）账户设置
1、“固定资产”账户 性质：资产类帐户 用途：反映达到预定可使用状态的厂房、设备的原值 结构：
借 固定资产 贷
（1）支付固定资产买价、包装、运输费等 借：在建工程 60 500 贷：银行存款 60 500
在建工程 60 500
（2）归集安装成本 借：在建工程 6 500 贷：原材料 4 200 应付职工薪酬 2 300
在建工程 60 500 6 500
山峰企业所购设备安装工作完毕，经验收合 格交付使用。
• 用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的 增减变动及其结余情况的账户。 • 性质：所有者权益类。 • 结构：如下所示。
实收资本 期初余额 投资者抽回的投资 收到投资者投入的资本 期末所有者投资的实有 数额
3、会计处理
（1）接受货币资金投资时，应记为： 借：银行存款 贷：实收资本
（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为： 借：固定资产 贷：实收资本
第三章 借贷记账法的应用
制造业企业营运过程的核算
主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 生产企业主要经济业务概述 筹资业务核算 供应阶段的核算 日常生产经营活动： 生产阶段的核算 提供产品和劳务而展开的供 产销活动 销售阶段的核算 利润形成与利润分配业务核算
第一节 制造企业主要经济业务概述
（二）应设置的主要总分类账户 1、材料采购 用途：核算企业购入材料的买价和 采购费用，计算采购成本的账户。 2、原材料 性质：资产类。 3、应付账款 结构：如下所示。 4、预付账款 5、应交税费—应交增值税 材料采购
②按期计提，定期支付。每期计提时，记为：
借：财务费用 贷：应付利息
支付利息时
借：应付利息 贷：银行存款
若利息数额不 大，也可于实 际支付时记入 财务费用。
（3）偿还借款的核算
①归还短期借款本金时：应记为：
借：短期借款 贷：银行存款
②归还长期借款本金时：应记为：
借：长期借款 贷：银行存款 若最后一期利息与本金偿还同时支 付，还应借记“应付利息”账户。
银行存款 (5-1)120 000
长期借款 (5-1)120 000
借：工程物资 贷：银行存款
120 000
120 000
工程物资 (5-2)120 000
银行存款 (5-2)120 000
第三节 供应阶段的核算
一、供应阶段的主要经济业务 二、设置的基本账户 三、经济业务会计处理 四、供应过程业务流程图
31 200 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：银行存款
36 300
例：华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设 备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元， 支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800 元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：
2.应设置的主要账户 短期借款 • 用途：核算企业向银行或其他金融机 构借入的期限在一年以上的各种借款 长期借款 本金的账户。 财务费用 • 性质：负债类。 应付利息 • 结构：如下所示。 长期借款 期初余额 归还的长期借款本金 取得长期借款本金 期末尚未归还的长期借 款本金
2.应设置的主要账户 • 用途：核算企业为筹集生产经营所 短期借款 需资金而发生的费用的账户。 长期借款 • 性质：损益类。 财务费用 • 结构：如下所示。 应付利息 财务费用
例3-3 由于季节性储备材料需要，企业临时向 银行借入50 000元，期限2个月，已存入银行。
借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000
银行存款 ③50 000
短期借款
③50 000
例3-4 因生产需要购置机床一台，向银行借入 35 100元，期限2年。设备根据发票入账。
借：银行存款 35 100 贷：长期借款 35 100
取得材料所有权
将材料运到企业
将材料验收入库
与采购有关的会计业务 1、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款 （2）购料未付款 （3）预付购料款 2、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本
（二）应设置的主要总分类账户
1、材料采购 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费—应交增值税（进项税额）
（1）设备运抵企业，等待安装。
借：在建工程 52 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 60 600
（2）支付安装成本。
800 800
借：在建工程 贷：银行存款
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
52 900
52 900
借：固定资产 贷：在建工程
在建工程 52 100 800 52 900
固定资产 ②250 000
实收资本
②250 000
二、借入资本的核算
短期借款 1.借入资金 的主要方式
向银行借入
长期借款 发行债券
2、应设置的主要账户
（1）短期借款 （2）长期借款
（3）财务费用
（4）应付利息
2.应设置的主要账户 短期借款 • 用途：核算企业向银行或其他金融机 构借入的期限在一年以下的各种借款 长期借款 本金增减情况的账户。 财务费用 • 性质：负债类。 应付利息 • 结构：如下所示。 短期借款 期初余额 归还的短期借款本金 取得短期借款本金 期末尚未归还的短期借 款本金
固定资金 工人工资 、其他费用
购买 购买
资 金 循 环
储备资金
货币资金
wenku.baidu.com供应
在上述企业生产经营活动过程中，资金筹集、资金 收回或退出企业与生产准备、产品生产和产品销售 三个过程首尾相接，构成了企业的主要经济业务， 形成了企业资金的循环与周转。
实收资本
材料
生产成本
产成品
销售收入
本年利润
银行借款
固定资产
制造费用
销售成本
利润分配
管理费用
摊提费用
营业外收支
第二节 资金筹集业务的核算
一、业务描述 企业筹资渠道：
接受所有者投资 向债权人借入
实物 资产 无形 资产 货币 资金
二、投入资本的核算 1. 投入资本的方式：
货币资金 实物资产（材料、厂房、设备等） 无形资产（专利权、土地使用权等）
企业
2. 需要使用的总分类账户 银行存款 原材料 库存商品 无形资产 实收资本
固定资产 52 900
0
例1、山峰企业购入不需安装的机器设备一台 ，买价15000元，运杂费2000元，包装费1000 元，全部款项已用银行存款支付。
固定资产入账价值=15000+2000+1000=18000 借：固定资产 18 000 贷：银行存款 18 000
购入不需要安装的固定资产
例 2 、山峰企业购入需安装的机器设备一台， 买价 58000 元，包装费和运杂费 2500 元。全部 款项已用银行存款支付。安装过程中耗用材料 4200元，发生工资费用2300元。
正在建设中的工程 的实际成本
（二）初始计量
固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对 其入账价值的确定。 1. 外购的固定资产
• 企业取得固定资产的重要和主要的方式。 • 成本 –包括实际支付的买价 –进口关税和其他税费 –使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费）
一、供应阶段的主要经济业务
供应过程业务的主要内容
供应过 程业务
资金投入 ▲供应过程 ▲ 资金使用 生产过程 生产 资金 ▲销售过程 ▲ 成品 资金 货币 资金 缴 税 缴纳税费 和分配利 等 润等 资金退出
投入
资金 资金 运动 资本 负债
货币 资金
储备 资金 固定 资金
2. 材料采购业务 1. 设备购置业务
例3-1 收到投资者投入企业的资本200 000元， 存入银行。
借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000
银行存款 ①200 000
实收资本
①200 000
例3-2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经 投资各方确认，价值为250 000元。
借：固定资产 250 000 贷：实收资本 250 000
最 新 规 定
企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额 不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。 （应交税费）
购入不需要安装的固定资产
计价：以实际支付的固定资产买价、税金和包装运杂 费等作为固定资产原价 账务处理： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
购入需要安装的固定资产
制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容 的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务； 供应过程业务； 生产过程业务； 产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。
制造业企业经营循环
销售
货币资金 成品资金
完 工 售卖 收 款
资金 退出
结算资金 机器 折旧
生 产
生产资金
投 材 产 料 费
发生的各项财务费用 （借款利息、借款手 续费、汇兑损失等） 存款利息收入、汇兑收益 及期末转入“本年利润” 账户的财务费用
2.应设置的主要账户 短期借款 • 用途：核算企业按照合同约定应该由 本期负担的各项利息的确认和支付情 长期借款 况的账户。 财务费用 • 性质：负债类。 应付利息 • 结构：如下所示。 应付利息 期初余额