2018年下半年审计案例分析-网上计分作业3

一、综合案例分析题

1、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：

原材料期初余额 10000元本期购进原材料25000元

原材料期末余额8000元本期销售材料 3000元

直接人工成本15000元制造费用12000元

在产品期初余额23000元在产品期末余额 25000元

产成品期初余额40000元产成品期末余额38000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：

（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；

（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；

（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；

要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。

答案：

审计结论：由于多计产品成本18000元，导致多计主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少计18000元。

2、华康会计师事务所与蓝格股份有限公司签订了2015年度财务报表审计的业务约定书，在本次审计中张迪负责应收款项的审计，她根据蓝格股份有限公司应收款项明细账余额进行分类，共发肯定式函证35家，其中回函34家，30家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相符，但有4家的金额有出入，1家未回函。张迪将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：

单位：万元

要求：

（1）假如你是张迪，针对上述1-4种异常情况，你认为应分别实施哪些相应的审计程序？

（2）假设核对了亨达公司的地址后，张迪对其进行第二次函证，但是亨达公司仍未回函，请问应对亨达公司的应收账款执行怎样的替代程序？

（3）假设对上述1-5种异常情况实施相应的审计程序后，发现如下事实真相：

①新光实业35.1万元的退货属实；

②委托鑫大实业代销的46.8万元的货物（价税合计金额），鑫大实业确实尚未实现对外销售；

③对友联公司150万元的其他应收款确实为投资款，该项投资占对方实收资本总额的5%，当年友联公司无现金分红；

④对泛达公司9.36万元的应收账款和销售账均发生了漏记。

⑤对亨达公司的应收账款属实。

请就上述事项提出审计调整建议，并编制相应的调整分录。假设不考虑所有与未调整收入相关的成本。（蓝格公司系增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，剩下的为未分配利润转到下年。）

答案：

1、针对第一种异常情况，应检查销售合同及销售退回相关增值税发票以及入库单等凭证，查明退回货物是否已验收入库。

针对第二种异常情况，应检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本年收入和应收账款的情况等。

针对第三种异常情况，应取得投资协议书原件的复印件，并与管理当局进行适当沟通。

针对第四种异常情况，应查找12月28日的发票、销售明细账、应收账款明细账。

2、采取肯定式函证的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料，如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本、发运凭证等，或者检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。

3、①应将新光实业公司在2012年12月28日的退货冲减蓝格公司的2012年度的收入。

借：应收账款——新光实业 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

②应将鑫大实业代销的货物冲减蓝格公司2012年度的收入。

借：应收账款——鑫大实业 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

③应将友联公司的其他应收款调整为投资成本。

借：长期股权投资——投资成本 1500000

贷：其他应收款——友联公司 1500000 ④补登对泛达公司漏记的应收款和销售。

借：应收账款---泛达公司 93600

贷：主营业务收入 80000

应交税费---应交增值税（销项税额） 13600 ⑤调整应交所得税：

借：应交税费——应交所得税 155000（620000×25%）

贷：所得税费用 155000

⑥调整盈余公积：

借：盈余公积——法定盈余公积 46500（620000×75%×10%）

——任意盈余公积 23250（620000×75%×5%）

贷：利润分配——提取法定盈余公积 46500

——提取任意盈余公积 23250

3、金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2015年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：

（1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。

（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F 付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。

（3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2016年度广告费，均已计入当年的期间费用。 要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。

（2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。

答案：

（1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减营业成本661万元。

第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调整营业收入35万元和营业成本30万元。

第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2008年度广告费，按会计制度规定应计入2008年度的销售费用。在利润表中应调减2007年度的销售费用11万元。

4、A公司未经审计的2015年财务报表中的部分会计资料如下：