【财务培训讲义】成本控制的办法内部讲义

成本控制的方法

在编制了成本计划后，项目就依据各项成本指标实施成本控制工作。建筑工程项目成本控制的方法很多，但最常用、最有效的也是偏差挣值法。

偏差挣值法是通过测量和计算已完成的工作的预算费用与已完成工作的实际费用和计划工作的预算费用得到有关计划实施的进度和费用偏差，而达到判断项目预算和进度计划执行情况的目的。

偏差挣值法的四个评价指标分别为：

（1）费用偏差CV=BCWP-ACWP

（2）进度偏差SV=BCWP-BCWS

（3）费用执行指标CPI=BCWP/ACWP

（4）进度执行指标SPI=BCWP/BCWS

其中CV和SV是一对评价指标，CPI和SPI是另一对评价指标。

符号说明：

BCWP：已完工作量的预算成本(Budgetedcostforworkperformed) ACWP：已完工作量的实际费用(Actualcostforworkperformed)

BCWS：计划工作量的预算费用(Budgetedcostforworkscheduled)

在建筑工程项目中也同样通过检查与分析上述偏差指标来判断项目的执行情况。此处以CV和PV这一对为例说明：当CV为正时，表明已完工作的实际费用支出小于已完工作的预算成本，因此费用控制效果比较理想；反之，当CV为负时表明费用执行的结果不佳。当SV为正时，表明在以预算成本为比较基准的前提下，已完工作量超过计划工作量，因此项目进度提前；反之，当SV为负时，项目进度滞后。在评价过程中应将CV和SV两个指标结合起来分析，因此就产生

四种项目组合状态，参见表3-5的说明。

表3-5：项目偏差组合分析

因此，掌握了偏差挣值法后，对项目状态、可能原因和应采取的措施就会有比较深入的理解和分析，从而使建筑工程项目的成本控制变得相对简单。而此时关键的问题就是需要通过一定的工作步骤，及时获取BCWP、ACWP和BCWS等基础数字，进而实现项目成本分析和成本控制的目的。

成本控制的步骤

简单的说，成本控制分五大步骤，即分解落实成本计划、成本管理过程记录、成本执行情况分析、成本控制效果反馈及实施调整、兑现成本控制奖惩等，而成本控制过程中的大量工作内容都穿插在这五个步骤中。上述五个步骤之间的流程关系如图3-6所示。

第一步、分解落实成本计划

分解成本计划包括两部分的工作：

（1）工作分解结构（WBS）

工作分解结构就是结合成本计划和工程的进度计划，将整个工程项目分解成几个层次，最终划分出成本控制的最合适的单元。这个成本控制单元就是通常意义中的工作包（workpackage），但是工作包的划分并不是越小越好，它必须根据建筑工程项目的具体情况来确定。因此，我们一般要求的成本控制单元必须满足以下三个条件：首先，必须与成本计划中的各个成本要素对应；其次，为方便和项目进度情况的考核，也必须是进度计划中的子节点；最后，为使项目实际成本的考核更加直观，还必须符合财务的基本核算单元。这样，划分的成本控制单元就成为项目成本计划、项目进度和实际成本水平三个环节的连接节点，通过观察这些单元的状况即可得到上节所说的BCWP、ACWP和BCWS三个重要参数。对于建筑工程项目而言，工作分解结构的第一个层次就是成本的八大要素。例如，某建筑工程总成本指标为1亿元人民币，那么首先按照成本计划进行第一层成本要素分解，如图3-7所示。

图3-7成本结构分解（第一层）

对上述每一项成本要素再进一步划分便可以得到符合要求的成本控制单元，以下以A项“分包成本”为例进行说明。该建筑工程项目总工期2年，自2000年1月1日开工，2001年12月31日竣工。该项目共由8项分包工程组成，因此分包成本的控制单元就是这8个分包工程，如表3-8A所示。

表3-8A：分包成本控制单元分解

这是一个分包成本控制基础表格，可以用来进行项目成本和进度的总量控制。但因为项目的成本控制关键在于对项目实施过程中的监督、分析和纠偏，因此我们的目的是实现过程控制。所以我们还应该将上述彼此交叉的工作内容按照各时间控制点进行更深层次的分解，如表3-9所示。

表3-9：各时间控制点预算累计分包成本（BCWS）

按照各时间控制点的分包成本的分解结果，我们可以得出累计阶段成本曲线，如图3-10所示。

这样，就完成了分包工程工作结构的分解，成为以后成本数据记录和分析的比较

基准。同时，需要特别说明的有两点：第一、根据成本管理的需要可以将时间控制点设定为每个月，在每个月末对记录的成本数据进行分析，这样可以使项目成本管理更加准确和及时；第二、由于每个时间控制点上有多个分包工程参与，因此，这个成本分解结果实际是分包工程成本计划的综合结果。我们还可以根据需要在这个基础上对各个分包工程做进一步的分解，这样通过对每个分包计划和实际完成情况的比较和分析，可以得出更加对症和有效的纠偏措施。

同样，对于其他七项成本要素也用相同的方法进行分解，并可得出各自独立的累计成本曲线，作为项目实施过程中相应成本分析的基础。

（2）岗位职责分解（对应WBS，我们这里称之为OBS）

这里所称的岗位职责分解就是指在工作分解结构的基础上将各项成本控制单元和成本指标落实到项目的各个岗位上，将成本指标和岗位职责相挂钩。尽管这一项工作比较简单，但却是非常重要和不可缺少的，因为通过它我们可以进一步理顺项目成员之间的关系，划清每个项目团队成员在成本管理中的责任，最大限度地利用人力资源，同样也是对项目成本管理效果进行考评和奖惩的基础。

岗位职责分解的方式多种多样，唯一需要注意的是在分解过程中应尽量保证各个成员的成本责任相对独立和完整，避免不必要的交叉或范围界定不清，防止出现个别成本单元多头指挥或无人负责的现象。例如，在表3-8A分解的分包工程成本单元的基础上，我们可以得到分包成本指标的岗位职责分解，参见表3-8B所示。

表3-8B：分包成本指标岗位职责分解