掌握长期借款应付债券利息费用的计算方法
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【案例9-2】 2010年1月1日，M公司为购建固定资 产从建设银行借入一笔3年期的长期专门借款共计 100万元，该批借款合同约定的年利率为7%，且 借款期内实际利率与合同利率差别不大，按年计息， 到期还本付息，借款于2010年1月1日全部投入固 定资产购建，该固定资产于第一年年末，达到预定 可使用状态，交付使用。M企业的账务处理如下。 (1) 2010年年初，取得借款时。 借：银行存款1 000 000 贷：长期借款--本金1 000 000
任务二 应付债券的核算
(三)应付债券借款费用的处理原则 应付债券借款费用的处理原则：符合资本化条件的 借款费用，应予资本化，计入相关的资产成本；不 符合资本化条件的借款费用，应予费用化，计入当 期费用。
任务二 应付债券的核算
二、应付债券的具体核算 (一)按平价发行债券的核算 【案例9-3】 2009年1月1日，M公司为建造一条专 用生产线，发行3年期债券500万元，按面值发行， 收到发行款500万元存入银行。该批债券的票面利 率为6%，按年付息，到期还本，债券于每年年初 付息。该生产线于2009年动工，于一年后完工， 达到预定可使用状态并交付使用。M企业3年的账 务处理如下。
项目九 非流动负债的 核算
项目九 非流动负债的核算
1.知识目标 熟悉非流动负债的内容。 掌握长期借款、应付债券利息费用的计算方 法。 2.技能目标 能分析和处理长期借款的各项经济业务。 能分析和处理应付债券发行、计息摊销和还 本付息的经济业务。
任务一 长期借款的核算
一、长期借款的概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在 一年以上(不含一年)的各种借款。企业借入长期借款一般 用于购建固定资产、改扩建工程、对外投资以及为保持长 期经营能力等方面。其主要特点如下。 (1) 债务偿还期限较长。长期借款的借款期一般在5年以上。 (2) 借款金额较大。这样可以满足工程建造、大型设备购买等 项目资金的需要。 (3) 债务可以采取分期偿还本息的方式，或分期偿还利息到期 还本的方式，或到期一次还本付息的方式。 (4) 与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控股权。
任务一 长期借款的核算
三、长期借款的具体核算 【案例9-1】 2009年1月1日，M公司为建造厂房从 工商银行借入一笔3年期的长期专门借款共计600 万元，该批借款合同约定的年利率为6%，且借款 期内实际利率与合同利率差别不大，每年的1月1 日支付利息，到期后一次还本，借款于2009年1 月1日全部投入厂房建造，该厂房于2010年6月 30日完工，达到预定可使用状态，交付使用。M 企业的账务处理如下。
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任务一 长期借款的核算
(1) 2009年1月1日，M公司取得长期借款时。 借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款--本金 6 000 000 同时，借款全部投入厂房建造。 借：在建工程 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 (2) 2009年12月31日，计提利息时。 2009年12月31日应计提的利息=600万×6%=36(万 元) 借：在建工程 360 000 贷：应付利息 360 000
任务二 应付债券的核算
(1) 2009年1月1日，发行债券，收到款项时。 借：银行存款 5 000 000 贷：应付债券--面值 5 000 000 (2) 第一年年末，计算利息时。 (生产线建设工期一年，发生的利息费用，应予资 本化。债券平价发行，所以按票面利率计算利息费 用。计息方式为：分期付息，到期还本) 应计利息=500×6%=30(万元) 借：在建工程 300 000 贷：应付利息 300 000
任务一 长期借款的核算
(4) 2010年6月30日，计提利息时。 2010年6月30日应计提的利息=600万 ×6%×6/12=18(万元) 借：在建工程 180 000 贷：应付利息 180 000 (5) 2010年6月30日，工程完工，交付使用时。 借：固定资产 6 540 000 贷：在建工程 6 540 000 (6) 2010年12月31日，计提利息时。 借：财务费用 180 000 贷：应付利息 180 000 2011年1月1日，支付利息的账务处理同(3)。
任务一 长期借款的核算
二、借款费用的会计处理原则 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关 成本。借款费用主要包括借款利息、溢折价摊销、 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用的处理原则是：满足资本化条件的借款费 用，应当在资本化期间予以资本化，计入相关资产 的购建成本或生产成本。不满足资本化条件的借款 费用，则予以费用化，确认为当期费用，计入当期 损益。
任务二 应付债券的核算
一、应付债券的概述 (一)应付债券的概念 债券是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内偿还 本金和利息的有价证券。应付债券是指企业为筹集长期资 金而发行一年期以上的债券，它构成企业的非流动负债， 作为应付债券核算。 (二)应付债券的发行价格 债券的发行方式一般有三种：当债券的票面利率等于实际 利率时，债券按照票面金额发行，即平价发行；当债券的 票面利率小于实际利率时，债券的发行价格低于票面金额， 即折价发行；当债券的票面利率大于实际利率时，债券的 发行价格高于票面金额，即溢价发行。
任务一 长期借款的核算
(7) 2011年12月31日，计提利息时。 借：财务费用 360 000 贷：应付利息 360 000 (8) 2012年1月1日，归还本金和10年利息。 借：长期借款--本金 6 000 000 应付利息 360 000 贷：银行存款 6 360 000
任务一 长期借款的核算
任务一 长期借款的核算
(2) 2010年年末，计提利息时。 年应付利息=100万×7%=7(万元) 借：在建工程 70 000 贷：长期借款--应付利息 70 000 (3) 2011年末、2012年末计提利息时。 借：财务费用 70 000 贷：长期借款--应付利息 70 000 (4) 2012年末，还本付息时。 借：长期借款--本金 1 000 000 --应付利息 210 000 贷：银行存款 1 210 000
任务二 应付债券的核算
(三)应付债券借款费用的处理原则 应付债券借款费用的处理原则：符合资本化条件的 借款费用，应予资本化，计入相关的资产成本；不 符合资本化条件的借款费用，应予费用化，计入当 期费用。
任务二 应付债券的核算
二、应付债券的具体核算 (一)按平价发行债券的核算 【案例9-3】 2009年1月1日，M公司为建造一条专 用生产线，发行3年期债券500万元，按面值发行， 收到发行款500万元存入银行。该批债券的票面利 率为6%，按年付息，到期还本，债券于每年年初 付息。该生产线于2009年动工，于一年后完工， 达到预定可使用状态并交付使用。M企业3年的账 务处理如下。
项目九 非流动负债的 核算
项目九 非流动负债的核算
1.知识目标 熟悉非流动负债的内容。 掌握长期借款、应付债券利息费用的计算方 法。 2.技能目标 能分析和处理长期借款的各项经济业务。 能分析和处理应付债券发行、计息摊销和还 本付息的经济业务。
任务一 长期借款的核算
一、长期借款的概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在 一年以上(不含一年)的各种借款。企业借入长期借款一般 用于购建固定资产、改扩建工程、对外投资以及为保持长 期经营能力等方面。其主要特点如下。 (1) 债务偿还期限较长。长期借款的借款期一般在5年以上。 (2) 借款金额较大。这样可以满足工程建造、大型设备购买等 项目资金的需要。 (3) 债务可以采取分期偿还本息的方式，或分期偿还利息到期 还本的方式，或到期一次还本付息的方式。 (4) 与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控股权。
任务一 长期借款的核算
三、长期借款的具体核算 【案例9-1】 2009年1月1日，M公司为建造厂房从 工商银行借入一笔3年期的长期专门借款共计600 万元，该批借款合同约定的年利率为6%，且借款 期内实际利率与合同利率差别不大，每年的1月1 日支付利息，到期后一次还本，借款于2009年1 月1日全部投入厂房建造，该厂房于2010年6月 30日完工，达到预定可使用状态，交付使用。M 企业的账务处理如下。
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任务一 长期借款的核算
(1) 2009年1月1日，M公司取得长期借款时。 借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款--本金 6 000 000 同时，借款全部投入厂房建造。 借：在建工程 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 (2) 2009年12月31日，计提利息时。 2009年12月31日应计提的利息=600万×6%=36(万 元) 借：在建工程 360 000 贷：应付利息 360 000
任务二 应付债券的核算
(1) 2009年1月1日，发行债券，收到款项时。 借：银行存款 5 000 000 贷：应付债券--面值 5 000 000 (2) 第一年年末，计算利息时。 (生产线建设工期一年，发生的利息费用，应予资 本化。债券平价发行，所以按票面利率计算利息费 用。计息方式为：分期付息，到期还本) 应计利息=500×6%=30(万元) 借：在建工程 300 000 贷：应付利息 300 000
任务一 长期借款的核算
(4) 2010年6月30日，计提利息时。 2010年6月30日应计提的利息=600万 ×6%×6/12=18(万元) 借：在建工程 180 000 贷：应付利息 180 000 (5) 2010年6月30日，工程完工，交付使用时。 借：固定资产 6 540 000 贷：在建工程 6 540 000 (6) 2010年12月31日，计提利息时。 借：财务费用 180 000 贷：应付利息 180 000 2011年1月1日，支付利息的账务处理同(3)。
任务一 长期借款的核算
二、借款费用的会计处理原则 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关 成本。借款费用主要包括借款利息、溢折价摊销、 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用的处理原则是：满足资本化条件的借款费 用，应当在资本化期间予以资本化，计入相关资产 的购建成本或生产成本。不满足资本化条件的借款 费用，则予以费用化，确认为当期费用，计入当期 损益。
任务二 应付债券的核算
一、应付债券的概述 (一)应付债券的概念 债券是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内偿还 本金和利息的有价证券。应付债券是指企业为筹集长期资 金而发行一年期以上的债券，它构成企业的非流动负债， 作为应付债券核算。 (二)应付债券的发行价格 债券的发行方式一般有三种：当债券的票面利率等于实际 利率时，债券按照票面金额发行，即平价发行；当债券的 票面利率小于实际利率时，债券的发行价格低于票面金额， 即折价发行；当债券的票面利率大于实际利率时，债券的 发行价格高于票面金额，即溢价发行。
任务一 长期借款的核算
(7) 2011年12月31日，计提利息时。 借：财务费用 360 000 贷：应付利息 360 000 (8) 2012年1月1日，归还本金和10年利息。 借：长期借款--本金 6 000 000 应付利息 360 000 贷：银行存款 6 360 000
任务一 长期借款的核算
任务一 长期借款的核算
(2) 2010年年末，计提利息时。 年应付利息=100万×7%=7(万元) 借：在建工程 70 000 贷：长期借款--应付利息 70 000 (3) 2011年末、2012年末计提利息时。 借：财务费用 70 000 贷：长期借款--应付利息 70 000 (4) 2012年末，还本付息时。 借：长期借款--本金 1 000 000 --应付利息 210 000 贷：银行存款 1 210 000