注册税务师《税法二》考试真题答案及解析

注册税务师《税法二》考试真题答案及解析

一、单项选择题(本题型共40题，每小题1分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)

1、正确答案：D

试题解析：

根据税法的规定，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。所以选项ABC不正确。既然没有增加该项长期投资的计税基础，那么在转让股权的时候扣除的成本就不包括转增股本增加的部分，所以选项D的表述是正确的。

2、正确答案：B

试题解析：

记忆性考题，教材的原文规定。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;

(3)收入的金额能够可靠地计量;

(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

只有选项B相关的经济利益很可能流入企业不属于以上四个条件。

3、正确答案：C

试题解析：

本题考查的是和利息有关的收入企业所得税的征免税问题。企业取得的国债利息收入以及企业取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。但企业取得的股票转让收入、连续持有不足12个月上市公司股票分红收入都属于应税收入，所以2011年该企业应缴纳的企业所得税=(6800-5000+120-100+2)25%=455.50(万元)。

4、正确答案：C

试题解析：

非营利组织取得的下列收入为免税收入：①接受其他单位或者个人捐赠的收入;②除税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务而取得的收入;③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。所以只有选项C符合规定。

5、正确答案：B

试题解析：

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别不超过工资、薪金总额的14%、2%和2.5%的部分，可以在当年税

前扣除。本题企业是软件生产企业，其职工教育经费扣除有特殊规定。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费可以在企业所得税前全额扣除，所以本题中支付的4万元培训经费可以全额扣除，职工教育经费扣除限额=2002.5%=5(万元)。实际发生了4万元，没有超过限额，也可以全额扣除;职工福利费的扣除限额=20014%=28(万元)，实际发生了35万元，需要调增应纳税所得额7万元;工会经费的扣除限额=2002%=4(万元)，实际发生3.5万元，可以全额扣除。企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额的5%标准内的部分准予扣除。所以要分别计算、分别比较。补充养老保险扣除限额=2005%=10(万元)，实际发生了12万元，需要调增应纳税所得额2万元;补充医疗保险扣除限额=2005%=10(万元)，实际发生了8万元，可以全额扣除。所以，该企业各项费用应调增应纳税所得额=7+2=9(万元)。

6、正确答案：A

试题解析：

此题的关键是注意四个时间段，分别是2011年1月1日～2011年3月31日;2011年4月1日～2011年6月30日;2011年7月1日～2011年9月30日;2011年10月1日～2011年12月31日。在这四个时间段内，企业的实缴资本额与应缴资本额的差额发生变动，所以要分开计算利息。根据税法规定，企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利

息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2011年企业所得税前可以扣除的利息=28007%3/12+(2800-400)7%3/12+(2800-800)7%3/12+(2800-200)7 %3/12=171.5(万元)。

7、正确答案：A

试题解析：

记忆性考题。选项B：时间错误，应该是被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格，而不是5年;选项C：捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据;选项D：比例错误，公益性群众团体前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的，应取消其公益性捐赠税前扣除资格。

8、正确答案：A

试题解析：

理解性考题。主要考查可以作为长期待摊费用处理的三种情况。租入固定资产的改建支出要作为长期待摊费用来处理，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

9、正确答案：D

试题解析：

偷梁换柱型考题。属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。选项D的表述把税务机关审核偷换为企业核实。

10、正确答案：C

试题解析：

特殊性税务处理的吸收合并，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产的公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。2011年由甲企业弥补的乙企业的亏损额=13004.5%=58.50(万元)。此题主要注意计算的时候要用企业净资产公允价值，而不能用账面价值。

11、正确答案：A

试题解析：

此题考查的是企业境外所得已纳税额抵免的特殊情形。即因客观原因无法真实、准确地确认应缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税款在所得来源国(地区)的实际有效税率低于我国法定税率50%以上外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。高新技术企业在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算，这里15%的税率没有低于法定税率50%以上，所以计算抵免限额=10012.5%=12.5(万元)。

12、正确答案：D

试题解析：

此题考查的是居民企业的核定征收企业所得税应纳税额的计算。题干中，该食品加工厂的成本费用无法查实，税务机关可以核定其应税所得率，应纳税所得额=应税收入额应税所得率。国债利息收入免征企业所得税。

2011年该食品加工厂应纳所得税额=(50+4)15%25%=2.03(万元)。

13、正确答案：C

试题解析：

此题的考点有两个，一个是企业转让代持限售股的征税问题;另一个是限售股原值的核定问题。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。企业完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。应缴纳所得税=200(1-15%)25%=42.5(万元)。

14、正确答案：A

试题解析：

此题考查的是外商投资企业适用低税率优惠过渡政策和亏损弥补的规定。2011年该外商投资企业适用的税率是24%，因为符合减半的政策，所以2011年按12%的税率计算缴纳企业所得税。2007年和2008年的亏损由2010年的盈利全部弥补。2011

年的盈利中有150万是弥补2009年的亏损，所以该外商投资企业2011年应缴纳的企业所得税=(500-150)12%=42(万元)。

15、正确答案：C

试题解析：

记忆性考题。根据税法规定，在跟踪管理期限内，企业应在跟踪管理年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。

16、正确答案：C

试题解析：

记忆性考题。个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。

17、正确答案：A

试题解析：

理解性考题。选项BCD按利息、股息、红利所得税目缴纳个人所得税。

18、正确答案：A

试题解析：

记忆性考题。纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。

19、正确答案：B

试题解析：

判断性题目。选项A：企业年金的个人缴费部分，不得在个

人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除;选项C：企业按季度、半年或者年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不得扣除任何费用，按照适用的税率计算扣缴个人所得税;选项D：对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。

20、正确答案：D

试题解析：

记忆性题目。选项A：个人用限售股接受要约收购的转让收入以要约收购的价格计算;选项B：个人持有的限售股被司法扣划的转让收入以司法执行日的前一交易日该股收盘价计算;选项C：个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金(ETF)份额的转让收入通过认购ETF份额方式转让限售股的，以股份过户日的前一交易日该股份收盘价计算，通过申购ETF份额方式转让限售股的，以申购日的前一交易日该股份收盘价计算。

21、正确答案：A

试题解析：

计算被激励对象限制性股票应纳税所得额的关键是求股票登记日收盘价和本批次解禁股票当日收盘价的平均价。周某本次解禁股票应纳税所得额=(4+7)/230000-50000(30000/50000)=135000(元)。

22、正确答案：D

本题考查的是个人股票期权所得个人所得税应纳税额的计算，考点在于股票期权持有期间超过12个月的，规定月份数按12个月计算。本题是从2010年2月到2012年3月，共计25个月，按12个月计算。所以宋某就该项所得应缴纳的个人所得税=[(7-1)30000/1225%-1005]12=32940(元)。

23、正确答案：D

试题解析：

单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，比照全年一次性奖金的办法计算缴纳个人所得税。(800000-500000)/12=25000(元)，适用税率25%，速算扣除数1005元。田某取得该住房应缴纳个人所得税=(800000-500000)25%-1005=73995(元)。

24、正确答案：A

试题解析：

本题考查的是外籍个人所得税的计算。杰克属于在中国境内无住所但在境内居住满1年而不超过5年的个人，应就其境内所得，境外所得境内支付的部分缴纳个人所得税。杰克应缴纳个人所得税=[(40000-4800)30%-2755][1-(10000/40000)9/31]=7238.51(元)。

25、正确答案：C

对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。方某应缴纳个人所得税=(100-5)20%=19(万元)。

26、正确答案：C

试题解析：

此题考查的是转让存量房土地增值税的计算。关键是计算扣除项目，要用重置成本而不是房屋原值乘以成新度折扣率。所以该企业转让仓库扣除项目合计=150060%+120=1020(万元)，增值额=2000-1020=980(万元)，增值率=980/1020100%=96.08%，适用税率40%，速算扣除系数5%，该企业转让仓库应缴纳土地增值税=98040%-10205%=341(万元)。

27、正确答案：B

试题解析：

记忆性考题。税法规定，纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，取得土地使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。

28、正确答案：C

试题解析：

记忆性考题。税法规定，对于符合清算条件，应进行土地增值税清算的项目，纳税人应当在满足清算条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。

29、正确答案：B

试题解析：

本题考查的是特殊合同印花税的计税依据。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为印花税的计税依据。同时总包合同和分包合同都要计税贴花。所以甲公司2011年9月应缴纳印花税=10001/50.310000+(300+100)0.310000=1800(元)。

30、正确答案：C

试题解析：

对于委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计算印花税。对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税贴花。记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计数为印花税的计税依据。2011年7月甲公司应缴纳印花税=5000.510000+10000.0510000+100.510000=3050(元)。

31、正确答案：A

试题解析：

记忆性考题。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应当事先告知主管税务机关，缴纳方式一经选定，1年内不得改变。

32、正确答案：D

试题解析：

文件规定，宗地容积率低于0.5的，即大地小房，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。对宗地容积率大于0.5的，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，即将全部地价计入房产原值。因此，该题容积率=60000/100000=0.6，容积率大于0.5的。房产原值包括地价款和开发土地发生的成本费用。该企业征收房产税的房产原值=8000+2000=10000(万元)。

33、正确答案：D

试题解析：

本题题眼是同一栋房产不同部分、不同时间段的计税依据的确认。该企业应缴纳房产税=200060%(1-20%)1.2%+200040%(1-20%)1.2%2/12=12.80(万元)。

34、正确答案：B

试题解析：

本题目考察的是车船税计算和车船税优惠的结合。注意税收优惠有全免和减半免除。插电式混合动力汽车免征车船税，其他混合动力汽车按同类车辆适用税额减半征收车船税，同时注意特殊需要折合税额的：拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1

吨计算征收车船税，本题折合成净吨位2.6吨，船舶净吨位尾数超过0.5吨按1吨计算。应缴纳车船税=360050%+1304+3450%=1026(元)。

35、正确答案：D

试题解析：

记忆性题目。车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，即该车船交付的当月。以合同、协议载明的车船交付日期，或者购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。车船税的纳税义务发生时间，应为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载的日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。

36、正确答案：D

试题解析：

判断性选择题。选项A：只说了承受房屋的单位性质，没有明确房屋用途。税法规定承受的土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税;选项B：表述过于绝对，因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税;选项C：土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免契税。

37、正确答案：B

试题解析：

判断性选择题目。选项A：以协议方式出让的，对于成交价格明显偏低的，征收机关可以依次按照评估价格和土地基准地价确定;选项C：先以划拨方式取得土地使用权，后经批准改为出让方式取得土地使用权的，应依法缴纳契税，其计税依据为应补缴的土地出让金和其他出让费用;选项D：已购公有住房经补缴土地出让金和其他出让费用成为完全产权住房的，免征土地权属转移的契税。

38、正确答案：B

试题解析：

本题考查的是城镇土地使用税的计算和税收优惠的结合。机场飞行区用地、场外道路用地，免征城镇土地使用税;在机场道路中，场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税;机场工作区用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=(0.5+2.5)510000=150000(元)。

39、正确答案：A

试题解析：

判断性选择题。选项B：土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，应该由实际使用人缴纳城镇土地使用税，而不是由税务机关确定;选项C：纳税人尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整，

而不是暂不纳税;选项D：经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当的提高，但须报经财政部批准。

40、正确答案：A

试题解析：

本题考查的是耕地占用税的计算和耕地占用税的优惠。企业内部的学校、幼儿园占用的耕地免征耕地占用税。应缴纳耕地占用税=(15000-2000-800)20=244000(元)。

二、多项选择题(本题型共30题，每小题2分，共60分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)

1、正确答案：A, B, C, E

试题解析：

记忆性考题。此题和前面的单选题目考查知识点重复。根据税法规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：(1)收入的金额能够可靠地计量;(2)交易的完工进度能够可靠地确定;(3)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

2、正确答案：B, C, E

试题解析：

判断性考题。选项A：转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现，签订合同而未完成股权变更手续的，也不能确认收入;选项D：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

3、正确答案：C, D

试题解析：

选项A：符合条件的小型微利企业取得所得，适用的税率为20%;此处注意最新政策：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。因此，符合条件的小型微利企业取得的所得减半再按20%征税，它适用的税率仍是20%，只是所得减半，不能理解为10%税率。选项B：经认证的新办软件企业的第三个获利年度取得的所得减半征收企业所得税;选项E：适用的税率为25%。

4、正确答案：A, C, D, E

试题解析：

理解性题目。选项B属于股息、红利等权益性投资收益。

5、正确答案：D, E

试题解析：

此题干不是很严谨，应表述为全部免税的。选项A：应当减半征收企业所得税，享受部分减免;选项B：正常纳税，不享受优惠;选项C：属于不征税收入。

6、正确答案：A, D, E

试题解析：

判断性选择题。选项B：企业发生的符合条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予追补至该项损失发生年

度扣除;选项C：符合税收优惠条件的创投企业，投资额可抵扣当年应纳税所得额，超过当期应纳税所得额的投资额，可以无限期向以后纳税年度结转抵扣。

7、正确答案：A, B, C

试题解析：

计算性多选题，比较少见。特殊性税务处理的资产收购，应该仅就非股权支付部分交税。因此，选项A：甲公司取得的乙公司资产的计税基础=6000(7000/8000)+1000=6250(万元);选项B：转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定，所以乙公司取得的甲公司股权的计税基础为6000万元;选项C：非股权支付对应的资产转让所得=(8000-6000)(1000/8000)=250(万元)，选项D与选项C属于冲突性选项，所以D错误。选项E：甲公司不需要确认股权转让所得。

8、正确答案：A, E

试题解析：

记忆性考题。企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：①已足额提取折旧的固定资产的改建支出;②租入固定资产的改建支出;③固定资产的大修理支出;④其他应当作为长期待摊费用的支出。选项B：固定资产的日常修理支出，可以作为费用直接在当期扣除;选项C：融资租入固定资产的改建支出，通过计提折旧扣除;选项D：经营租入固定资产的租赁费支出，可以分期均匀扣除。

9、正确答案：A, C, D

试题解析：

选项B：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除;选项C：非金融企业向金融机构借入的经营性资金的利息支出，可以据实扣除。选项D：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额;选项E：人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额，所以选项DE表述错误。

10、正确答案：A, C, D

试题解析：

记忆性考题l 判断性题目。选项A属于劳务报酬所得;选项B属于工资、薪金所得;选项C属于特许权使用费所得。

13、正确答案：B, C, E

试题解析：

理解性题目。选项A：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，对当事双方不征收个人所得税;选项D：通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。

14、正确答案：B, C, E

试题解析：

记忆性考题。加强高收入者的财产转让所得征收管理的主要

内容包括：加强拍卖所得征收管理;加强限售股转让所得征收管理;加强非上市公司股权转让所得征收管理;加强房屋转让所得征收管理等等。

15、正确答案：A, B

试题解析：

判断性考题。可以采用排除法。选项C：个人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，属于劳务报酬所得;选项D：属于特许权使用费所得;选项E：属于偶然所得。

16、正确答案：A, D, E

试题解析：

合伙企业的投资者变更个人所得税汇算清缴地点的，必须符合以下相关条件：(1)在上一次选择汇算清缴地点满5年;(2)上一次选择汇算清缴地点未满5年，但汇算清缴地所办企业终止经营或者投资者终止投资;(3)投资者在汇算清缴地点变更前5日内，已向原主管税务机关说明汇算清缴地点变更原因、新的汇算清缴地点等变更情况。

17、正确答案：C, E

试题解析：

选项A：在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税;选项B：对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税;

选项D：房地产出租，出租人取得收入，但是没有发生房地产产权的转让，不属于土地增值税的征税范围。

18、正确答案：B, C, E

试题解析：

选项A：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费，计算土地增值税时不得扣除;选项D：房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本中全额扣除。

19、正确答案：A, B, D, E

试题解析：

选项C：专利申请权转让合同，应按技术合同税目征收印花税。

20、正确答案：C, E

试题解析：

判断性题目。考察印花税的征税范围和税收优惠。选项A 和D不属于印花税的征税范围，不缴纳印花税;选项B：免征印花税。

21、正确答案：A, B, C

试题解析：

判断性题目。选项D：伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任;选项E：财产所有人将财产赠给国有企业所立的书据没有免税的优惠。