生产运营阶段账务处理

生产运营阶段账务处理
生产运营阶段账务处理
上一章讲述了企业筹资阶段的账务处理，那么企业为了赚取利润，会将筹得的资金投
入到生产运营中去，同时，会计人员要记录企业在此阶段发生的每一笔业务，那么本章就
是讲述会计记录过程中所涉及的账户类型，即企业生产运营阶段的账务处理。

13.1 主要账户设置
本节主要介绍企业在生产运营阶段所涉及的一些会计账户，包括每一会计账户的含义、性质、用途、结构和设置。

13.1.1 “在建工程”账户
在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工
程等尚未完工的工程支出。

该账户主要核算企业基建、技改等在建工程发生的价值，包括
动产与不动产的购入及自建。

❑性质：该账户属于资产类账户。

❑用途：核算企业购入需安装的固定资产，企业基建、更新改造等自营建造的固定
资产，包括领
用的工程物资、原材料或库存商品等。

未完工前的工程支出皆在此账户归集，待所建
工程达到预定可使用状态时，转入固定资产账户。

❑结构：借方登记在建工程发生的成本；贷方登记已达到预定可使用状态转出的工
程成本。

期末
·48·
余额一般在借方，表示尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。

❑明细账的设置：按所建工程的性质，如“建筑工程”、“安装工程”、“在安装
设备”等设置
明细账。

13.1.2 “在途物资”账户
在途物资账户，核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、
货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本账户应按供应单位和物
资品种进行明细核算。

❑性质：该账户属于资产类账户。

❑用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料
采购成本。

材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

❑结构：借方登记在途材料的采购成本；贷方登记已验收入库的材料采购成本。

期末余额一般在
借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本。

❑明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细账。

13.1.3 “材料采购”账户
材料采购是指企业利用货币资金购买材料的活动，是生产准备业务的主要内容之一。

本账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

❑性质：该账户属于资产类账户。

❑用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料
采购成本。

❑结构：借方登记在途材料的采购成本；贷方登记已验收入库的材料采购成本。

期末余额一般在
借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的实际成本。

❑明细账的设置：按供应单位和材料品种设置明细账。

13.1.4 “材料成本差异”账户
“材料成本差异”账户，用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。

❑性质：该账户属于资产类账户。

❑用途：核算材料的实际采购成本与计划成本的差异金额。

❑结构：材料入库时，其借方登记实际成本大于计划成本的差异，贷方登记实际成本小于计划成
本的差异；结转已发出材料时，借方登记实际成本小于计划成本的差异，贷方登记实际成本大于计划成本的差异。

❑明细账的设置：按材料类别或品种进行明细分类核算。

13.1.5 “原材料”账户
原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的用产品生产但
不构成产品实体的辅助性物资等。

48
❑性质：该账户属于资产类账户。

❑用途：核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。

包括原料及主要材料、辅
助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

❑结构：借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本，期
末余额一般在
借方，表示各种库存材料的实际成本。

❑明细账的设置：按原材料的类别、品种和规格分别设置明细分类账。

13.1.6 “应付账款”账户
应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。

企业应通过
该账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

❑性质：该账户属于负债类账户。

❑用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应支付给供应单位的款项。

❑结构：借方登记应付账款的偿还数，贷方登记应付未付款项的数额。

期末余额一
般在贷方，反
映企业尚未支付的账款余额。

❑明细账的设置：按供应单位设置明细账。

13.1.7 “应付票据”账户
在我国，应付票据是用来核算企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发
生的、用来明确债权债务关系、具有法律效果的商业汇票。

因为票据具有远期结算的功能，可以起到资金融通的作用，因此“应付票据”也可以说是企业进行短期筹资的一个方式。

❑性质：该账户属于负债类账户。

❑用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银
行承兑汇票和
商业承兑汇票。

❑结构：该账户的借方登记应付票据的已偿付额；贷方登记企业开出的应付票据的金额，期末余
额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。

企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。

❑明细账的设置：按债权人进行明细核算。

13.1.8 “应交税费”账户
应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。

❑性质：该账户属于负债类账户。

❑用途：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得
税、城市维护建设税、教育费附加等。

❑结构：该账户借方登记实际缴纳的各种税费；贷方登记应缴纳的各种税费，其末余额如在贷方，
表示企业尚未缴纳的税费。

❑明细账的设置：按税种设置明细账。

其中，“应交税费—应交增值税”核算企业应交和实交增
值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增值税的销项税额。

一般纳税人从销
49
·50·
项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。

该账户期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额反映企业尚末交纳的增值税。

13.1.9 “预付账款”账户
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。

本账户用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

❑性质：该账户属于资产类账户。

很多会计不明白为什么这个付款的账户属于资产类，原因很简
单，因为该笔预付将给企业带来经济利益的流入。

❑用途：核算企业按照合同规定
预付的款项。

❑结构：该账户借方登记预付及补付的款项；贷方登记购进货物所需支付的款项及
退回多余的款
项。

期末余额在借方，表示尚末结算的预付款项，期末余额在贷方，表示尚未补付的
款项。

❑明细账的设置：按供应单位设置明细账。

13.1.10 “生产成本”账户
生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支
出和制造费用。

❑性质：该账户属于成本类账户，同时按照其经济内容划分它又属于资产类账户。

❑用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。

❑结构：其借方登记应记入产品生产成本的各项费用，包括直接材料、直接人工以
及制造费用；
贷方登记结转完工入库产品生产成本；期末余额一般在借方，表示尚未完工的产品
（在产品）的实际成本。

❑明细账的设置：按产品的品种设置明细账。

13.1.11 “制造费用”账户
制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品或劳务成本但
没有专设成本项目的各项生产费用，属于间接费用的一种。

❑性质：该账户属于成本类账户，同时按照其经济内容划分它又属于资产类账户。

❑用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

包括生产
车间发生的管理人员工资及其他非生产人员工资等职工薪酬、车间发生的机物料消耗、车间固定资产折旧、车间水电费、车间办公费、季节性停工损失。

❑结构：其借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配转入“生产成本”账
户借方；期末该
账户一般无余额。

❑明细账的设置：按不同生产车间、部门和费用项目进行明细分类核算。

13.1.12 “应付职工薪酬”账户
本账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

50
❑性质：该账户属于负债类账户。

❑用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种费用。

包括：工资、职工福利、
工会经费、社会保险费、住房公积金、职工教育经费、非货币性福利等所有为职工支付的
费用。

❑结构：其借方登记本期实际支付的职工薪酬。

贷方登记企业应支付给职工的各种
薪酬。

期末贷
方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

❑明细账的设置：按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、
“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

13.1.13 “累计折旧”账户
累计折旧指企业在报告期末提取的各年固定资产折旧累计数。

本账户属于资产类的备
抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反。

❑性质：该账户属于资产类账户。

❑用途：核算企业固定资产因使用而发生的正常损耗。

❑结构：贷方登记固定资产计提的折旧额；借方登记已提固定资产折旧的减少数或
转销数额。

期
末余额在贷方，表示现有固定资产已提的折旧。

❑明细账的设置：按固定资产的类别或项目进行明细核算。

13.1.14 “库存商品”账户
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可
以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加
工完成验收入库用于销售的各种商品。

本账户核算库存商品的增减变化及其结存情况。

❑性质：该账户属于资产类账户。

❑用途：核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。

❑结构：其借方登记已生产完工并验收入库商品的成本；贷方登记因销售等原因发
出的库存商品
的成本；期末余额在借方，表示库存商品实际成本。

❑明细账的设置：按商品的种类、品名和规格设置明细账，进行明细分类核算。

13.1.15 “管理费用”账户
管理费用是期间费用的一种，它主要是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活
动而发生的各种费用。

为了核算和监督管理费用的发生和结转情况，企业设置了本账户。

❑性质：该账户属于损益类账户。

❑用途：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建
期间内发生的
开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的
公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和
差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中
介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的
固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

51
·52·
❑结构：其借方登记管理费用实际发生数，贷方登记期末转入“本年利润”的数额，期末结转后
无余额。

❑明细账的设置：按照费用项目设置明细账，进行明细核算。

13.2 生产运营账务处理
本节主要将上节所述生产运营阶段的各账户在实际案例中体现出来，即通过实例来进
行生产运营阶段的账务处理。

13.2.1 经营性固定资产的采购
【例13-1】东方公司为增值税一般纳税人，于2019年2月12日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为5 00万元，增值税额为85万元，款项已支付；另支付保险费2.5万元，装卸费1.2万元。

当日，该设备投入使用。

（1）案例分析
本题涉及“固定资产”、“应交税费”、“银行存款”账户。

新的税法规定自2019
年1月1日起一般纳税人购入的生产经营用固定资产可以抵扣增值税，因此本题中的增值
税不再计入固定资产成本，而应计入“应交税费”科目。

固定资产的成本包含购买价款、
相关税费以及使固定资产达到预定使用状态前发生的可归属于该资产运输费、装卸费、保
险费和专业人员服务费等。

（2）账务处理
借：固定资产——机器设备 5037000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850000贷：银行存款 5887000 记账凭证如表13-1所示。

表13-1 记账凭证
52
附件主要包含：发票、入库单、付款单（或转账支票）等。

【例13-2】南林公司为增值税一般纳税人，于2019年8月5日购入设备安装某生产线。

该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险5万元，支付运杂费
3万元。

该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪
酬10万元。

此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费2万元，
均以银行存款支付。

假定该生产线于8月31日达到预定可使用状态。

（1）案例分析
本题涉及“在建工程”、“应交税费”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“银行
存款”账户。

本题所购设备需要经过安装方成为固定资产，因此先通过“在建工程”核算。

另外税法规定，生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进行税额不用
转出。

（2）账务处理
借：在建工程 10080000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700000
贷：银行存款 11780000 借：在建工程 1320000
贷：原材料 1000000 应付职工薪酬 100000 银行存款 220000
8月31日时
借：固定资产——生产线 11400000 贷：在建工程 11400000 设备购入的记账凭证如
表13-2所示。

表13-2 记账凭证
设备安装的记账凭证如表13-4所示。

53
·54·
表13-3 记账凭证
设备安装完毕结转固定资产的记账凭证如表13-4所示。

表13-4 记账凭证
13.2.2 原材料采购
【例13-3】大华公司为增值税一般纳税人，20xx 年7月发生如下采购业务，向东方公司采购甲材料3000千克，单价10元，价款30000元，增值税5100元，东方公司代垫运费2000元，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未到达企业。

大华公司采用实际成本法进行材料的日常核算。

（1）案例分析
54
本题涉及“在途物资”、“应交税费”与“银行存款”账户。

材料的采购成本包括购买价款与采购费用，采购费用一般指企业在采购材料过程中所发生的各项费用，包括材料的运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费等）、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费及购入材料应负担的税金（如关税）和其他费用等。

大华公司采用实际成本法核算材料业务，因此对于已付款但尚未到达企业的材料放在“在途物资”账户核算。

另外税法规定增值税一般纳税人进行采购业务发生的运输费允许按7%的税率进行进项税额的扣除。

（2）账务处理
材料采购成本=30000+2000-2000*0.07=31860
借：在途物资 31860 应交税费——应交增值税（进项税额） 5240 贷：银行存款37100
8月2日甲材料运抵大华公司，入库前发生挑选整理费500元以现金支付，入库时发现途中合理损耗10千克。

当日材料入库。

(注：材料途中的合理损耗不影响材料的入库金额，但影响材料的单价，如本题中材料单价为32360/（3000-10）=10.82)
借：原材料——甲材料 32360 贷：在途物资 31860 现金 500 材料采购的记账凭证
如表13-5所示。

材料入库的记账凭证如表13-6所示。

表13-6 记账凭证
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·56·
【例13-4】东华公司为小规模纳税人，20xx 年7月发生如下采购业务，向大华公司
采购乙材料500吨，单价200元每吨，价款100000元，增值税17000；同时向大华公司采购丙材料300吨，单价300元每吨。

价款90000元，增值税15300元。

东华公司将两材料
一同运回，产生运输费5000，装卸费1000元，保险费3000元，货款尚未支付，材料尚未到达企业。

东华公司采用实际成本法进行材料的日常核算。

（1）案例分析
本题涉及“在途物资”、“应付账款”账户。

企业于同一地点同时购入两种或两种以
上的材料所发生的运杂费等各项采购费用，如在发生时不能分清各种材料应负担的费用额，为了准确计算各种材料的采购成本，应采用一定的分配方法，按一定的分配标准在所采购
的各种材料之间进行分配。

如果材料的计量单位一致，可以采用重量标准进行分配。

（2）账务处理
材料采购费用=5000+1000+3000=9000 采购费用分配率=9000/（500+300）=11.25
乙材料分担采购费用=500*11.25=5625 丙材料分担采购费用=300*11.25=3375
借：在途物资——乙材料 122625 在途物资——丙材料 108675 贷：应付账款
231300 东华公司材料采购费用分配的记账凭证如表13-7所示。

表13-7 记账凭证
56
【例13-5】海业公司为一般纳税人，2019年9月发生如下采购业务，向东方公司采
购甲材料3000吨，单价120元每吨，价款360000元，增值税61200元；9月2日东方公
司要求海业公司预付10%的货款，待货物到达海业公司验收合格后支付剩余款项。

9月15
日材料运抵海业公司发生运输费1400元，装卸费600元，途中因海业公司运输人员失误
导致材料损失5吨。

海业公司采用计划成本法对材料进行日常核算，甲材料的计划成本为115元每吨。

9月16日甲材料验收合格入库，当日海业公司将剩余货款用商业承兑汇票支
付给东方公司。

（1）案例分析本题涉及“材料采购”、“材料成本差异”、“预付账款”、“应付
票据”、“其他应收款”账户。

海业公司采用计划成本法核算材料，因此本题需用“材料
采购”和“材料成本差异”账户。

材料入库前因人为失误导致的损失，能确认责任人的，
由责任人赔偿。

（2）账务处理
9月2日预付货款10%
借：预付账款 36000 贷：银行存款 36000
9月15日货物运抵海业公司
借：材料采购——甲材料 361302 应交税费——应交增值税（进行税额）61298 其他
应收款——员工 600
贷：预付账款 36000 应付账款 387200 9月16日材料入库
借：原材料——甲材料 346327 材料成本差异 14975
贷：材料采购——甲材料 361302 借：应付账款 387200
贷：应付票据
387200 海业公司预付材料款的记账凭证如表13-8所示。

表13-8 记账凭证
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海业公司材料采购的记账凭证如表13-9所示。

表13-9 记账凭证
海业公司材料入库的记账凭证如表13-10所示。

表13-10 记账凭证
58
13.2.3 直接材料核算
【例13-6】天蓝公司是一家从事生产加工的企业，2019年5月份从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A 、B 两种产品和其他一般耗用。

会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”，如表13-11所示。

表13-11 材料耗用汇总表
（1）案例分析
本题涉及“生产成本”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”账户。

企业在生产过程中，必然要消耗材料。

生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。

月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表按各部门及不同用途领用材料的数额分别记入有关账户。

其中，直接为生产产品领用的材料，直接记入“生产成本”账户；生产车间一般耗用材料，记入“制造费用”账户；行政管理部门领用的材料，记入“管理费用”账户；销售部门领用的材料，记入“销售费用”账户；工程部门领用的材料，记入“在建工程”账户。

（2）账务处理
借：生产成本——A 产品 12600 ——B 产品 18100 制造费用 3300 管理费用 600
贷：原材料——甲材料 20000
——乙材料 4600 ——丙材料 10000
天蓝公司结转产品直接材料至生产成本的记账凭证如表13-12所示。

表13-12 记账凭证
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13.2.4 直接人工核算
【例13-7】天蓝公司2019年5月末根据考勤记录和有关资料计算职工工资和职工福利（本例不考虑职工薪酬的其他方面），并编制“职工薪酬费用分配汇总表”，A 公司按照工资总额的14%计提职工福利费，如表13-13所示。

表13-13 职工薪酬费用分配汇总表
（1）案例分析
本题涉及“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”账户。

工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和各种津贴。

企业支付的职工薪酬，应根据职工的具体工作岗位不同记入不同的成本费用账户。

生产工人的薪酬记入“生产成本”账户；车间管理人员的薪酬记入“制造费用”账户；企业行政管理部门人员的薪酬记入“管理费用”账户。

（2）账务处理
借：生产成本——A 产品 20520 ——B 产品 25080 制造费用 6840 管理费用 7410
贷：应付职工薪酬——工资 52500 ——职工福利 7350
天蓝公司结转产品人工费用至生产成本的记账凭证如表13-14所示。

60
表13-14 记账凭证
13.2.5 制造费用分配
【例13-8】天蓝公司按照生产工人的工资比例将5月份发生的制造费用，分配转入生产成本账户。

另外，本月计提固定资产折旧11000元，其中生产车间固定资产折旧6000元，管理用固定资产折旧5000元，如表13-15所示。

表13-15 制造费用总分类账
天蓝公司本期制造费用分配表如表13-16所示。

表13-16 制造费用分配表
（1）案例分析
本题涉及“生产成本”、“制造费用”账户。

为组织和管理生产活动而发生的各项制
造费用，不能
61
·62·
直接记入产品的成本。

为了正确计算产品的成本，必须将这些费用先记入“制造费用”账户，然后再按照一定的标准，将其分配记入有关产品成本。

本题中的制造费用分配率公
式如下：
分配率=制造费用总额/生产工人工资总额=16140/（18000+22000）=0.4035 A 产品承
担的制造费用=18000*0.4035=7263 B 产品承担的制造费用=22000*0.4035=8877 （2）账
务处理
借：生产成本——A 产品 7263 ——B 产品 8877
贷：制造费用 16140
天蓝公司本期制造费用分配的记账凭证如表13-17所示。

表13-17 记账凭证
13.2.6 生产成本归集
【例13-9】本例沿用前面4.2.3直接材料核算至4.2.5制造费用分配的案例，以此来进行生产成本的归集，结转A 、B 产品的完工入库成本。

假设2019年5月31日，生产部
门将完工产品卡片交至财务部门，财务人员据此结合其他资料将生产成本明细账完善，并
结转完工入库产品的成本，A 产品生产成本明细账如表13-18所示。

表13-18 生产成本明细账
62
B 产品生产成本明细账如表13-19所示。

表13-19 生产成本明细账
（1）案例分析
企业因生产工艺特点、生产组织方式及管理要求的不同，可以采用不同成本计算方法。

这些方法大致包括以下程序：
a. 确定成本计算对象。

成本计算对象，就是生产费用归集的对象。

即通常所说的计
算什么的成本。

如要计算各种产品的成本，那么产品品种就是成本计算对象。

b. 归集和分配成本费用。

成本计算对象确定以后，应根据成本计算的要求，对本期
发生的各项费用在各成本计算对象之间进行归集和分配。

c. 费用在完工产品和月末在产品之间的分配。

月末计算产品成本时，如果某种产品
都全部完工，这种产品的各项费用之和，就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品都
未完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本；如果某种产品
一部分已经完工，另部分尚未完工，这种产品的各项费用，还应采用适当的分配方法，在
完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。

计算公
式为：
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
d. 编制成本计算单。

为系统地归集、分配应记入各种成本计算对象的费用，按成本
计算对象和成本核算项目分别设置和登记费用、成本明细分类账户，然后根据这些账户资料，编制各种成本计算表，借以计算确定各种成本计算对象的总成本和单位成本。

本题涉及“生产成本”、“库存商品”账户。

依据成本计算的步骤，我们分别将A 、
B 产品的料、工、费归集至生产成本明细账，以计算出完工入库产品的生产成本。

（2）账务处理
借：库存商品——A 产品 46283 库存商品——B 产品 52057
贷：生产成本——A 产品 46283 生产成本——B 产品 52057 天蓝公司完工产品入库
的记账凭证如表13-20所示。