合并报表的编制实例【2017至2018最新会计实务】

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【案例】A公司是一家规模较大的上市公司，在2009年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。

购买日B公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为2000万元。

假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。

B公司2009年度、2010年度实现净利润分别为1000万元和800万元。

B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。

A公司2010年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B公司账款余额为500万元。

已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。

A公司在2010年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，是2009年1月10日以400万元的价格购入的。

B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。

假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。

编制2010年A公司合并财务报表时的抵消分录。

（1）抵消A公司长期股权投资与B公司所有者权益
股权投资差额 = 2000-5000×70% = -1500（万元），按10年摊销，每年摊销金额为150万元。

2009年末长期股权投资账面价值 = 2009年投资成本2000万元+2009年末摊销股权投资差额150万元+2009年实现净利润按70%增加长期股权投资
（1000×70%）= 2850（万元）；
2010年新增的长期股权投资账面价值 = 2010年末摊销股权投资差额150万元+2010年按70%享有的B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值
800×70% = 710（万元）；
则2010年末长期股权投资累计余额为2850+710 = 3560（万元）；
盈余公积累计金额为（1000+800）×（10%+15%）= 270（万元）；。