集团财务报表的审计责任及对组成部分工作的利用
[财经类试卷]注册会计师审计(对集团财务报表审计的特殊考虑)模拟试卷5及答案与解析
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注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷5及答案与解析1 下列情况通过参与组成部分审计工作可以消除疑虑的是( )。
（A）对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑（B）对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑（C）组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境中（D）对组成部分注册会计师的监管环境的重大疑虑2 下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。
（A）组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性（B）组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定（C）如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性（D）集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性3 下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是( )。
（A）沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形（B）沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述（C）如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通（D）沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价4 在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法正确的是( )。
（A）组成部分并不都是在会计核算上独立或相对独立，且可以单独提供财务信息（B）组成部分均具备法人资格（C）为保持独立性，集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作（D）集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分5 下列关于集团财务报表审计责任的说法中，正确的是( )。
（A）组成部分注册会计师对组成部分注册会计师所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责（B）集团项目合伙人有责任确认集团项目组从整体上具备适当的胜任能力，但不包括组成部分注册会计师的胜任能力（C）如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，则该提及会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任（D）如果因组成部分财务信息导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组应当在审计报告中提及组成部分注册会计师6 下列有关集团财务报表审计的说法中，错误的是( )。
2021年注册会计师《审计》考试题库(含答案)
2021年注册会计师《审计》考试题库（含答案）单选题1.下列有关会计师事务所质量监控的相关说法中，错误的是（）。
A、监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的两大目标也起着不可替代的作用B、会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，井正在有效运行C、监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查D、监控，是指对会计师事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程，但是不包括定期选取已完成的业务进行检查答案：D解析：监控，是指对会计师事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的业务进行检查，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。
参考《质量控制准则第5101号一一会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量》第24条。
2.下列各项中，为获取审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。
A、从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B、实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C、对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D、复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性解析：选项答案：DA与销售的完整性无关；选项B实地观察主要是与固定资产的存在相关；选项C主要是与存货的存在和完整性相关；选项D与银行存款的准确性、计价和分摊相关。
3.注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。
下列各项中，不应与治理层沟通的是()。
A、这些事项或情况是否构成重大不确定性B、在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当C、财务报表中的相关披露是否充分D、这些事项对审计意见的影响答案：D解析：本题考查的是持续经营假设审计中被审计单位管理层和注册会计师的责任; 注册会计师应该独立判断最终的审计意见类型，不能与被审计单位治理层进行沟通。
财务审计报告主要内容是什么
财务审计报告主要内容是什么审计报告是指审计人员根据有关规范的要求，在对约定事项实施必要的实际程序后出具的，用于被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件!为了方便大家的理解，接下来，店铺就和大家分享财务审计报告主要内容，希望对大家有帮助!财务审计报告主要内容一、标准审计报告的基本要素标准审计报告的基本要素(九个基本要素)1.标题(1-标题);2.收件人(2-收件人);3.引言段(3-引言段);4.管理层对财务报表的责任段(4-责任段);5.注册会计师的责任段(5-责任段);6.审计意见段(6-审计意见段);7.注册会计师的签名和盖章(7-签名和盖章);8.会计师事务所的名称、地址和盖章(8-名称、地址和盖章);9.报告日期(9-报告日期)。
二、审计报告日期1.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
2.确定审计报告日期应考虑的条件(1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成;(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。
3.审计报告日期的确定(1)注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层;(2)如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告;(3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
财务审计报告的相关分类无保留意见的审计报告无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;会计报表内容完整，表述清楚，无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑本章属于重点章节。
考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序，以及集团项目组参与组成部分注册会计师的程度等内容相关。
以往考题多考简答题，近年多为选择题。
第一节集团财务报表审计有关的概念1.1 集团及其组成部分1. 集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
2. 组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
例：母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可视为组成部分。
职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区也可视为组成部分。
【2016 年多选题】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。
A. 集团内的母公司B. 集团职能部门C. 集团内子公司对外投资的联营企业D. 集团的分支机构【答案】ABCD3. 重要组成部分（简答题）重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）因财务而重要：单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）因风险而重要：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（1）从是否具有财务重大性来判断① 判断方法：集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
② 选择基准：根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
③ 经验百分比：集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部分。
（2）从是否属于特别风险来判断某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计
附件 4：中国注册会计师审计准则问题解答第10 号——集团财务报表审计（征求意见稿）问题清单：一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？二、集团项目组在承接或保持集团审计业务时如何考虑接触组成部分财务信息受限的问题？三、如何确定组成部分？四、如何识别重要组成部分？五、如何设定组成部分的重要性水平？六、如何确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型？七、集团层面控制的评价结果对拟实施工作范围有何影响？八、集团项目组如何考虑重大敏感信息对组成部分注册会计师的影响？九、在集团层面识别和汇总错报时应考虑哪些事项？目前，我国集团财务报表的审计业务已经越来越多，集团财务报表较为复杂，已成为注册会计师关注的重点。
《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定了在组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时需要考虑的事项。
本问题解答旨在基于该准则的相关要求提示注册会计师在执行集团财务报表审计业务中应关注的事项，并针对实务中存在的疑问给出相关指引，供注册会计师在审计工作中参考。
一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？答：《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》包括以下定义：集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。
集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。
根据上述定义可以看出，审计中定义的集团财务报表范畴大于会计中的合并财务报表范畴。
12注会审计·刘圣妮基础班·【123】第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑(3)
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑第二节 集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标一、集团财务报表审计中的责任设定二、注册会计师的目标一、集团财务报表审计中的责任设定（教材P420）（一）集团项目组对财务报表的审计责任（二）集团项目合伙人对审计质量控制的责任（三）对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师（一）集团项目组对财务报表的审计责任（教材P420）1.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻；2.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负全部责任；3.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对（组成部分财务信息）所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。
【相关链接】请关注教材P504,参考格式23-2。
（二）集团项目合伙人对审计质量控制的责任（教材P420）1.集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；2.集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；3.集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。
老师手写：（三）对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师（教材P420）1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；2.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任；3.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
利用组成部分会计师工作
新准则变化（续）
确定对组成部分财务信息拟执行工作的决策图
组成部分是否 在财务上对集 团具有重大性？ 团具有重大性？
是 审计该组成 部分财务信 息
否
新准则变化（续）
审计该组成部分 财务信息； 财务信息；或者 审计与特别风险 相关的一个或多 个账户余额、 个账户余额、一 类或多类交易或 披露事项； 披露事项；实施 特定审计程序
利用组成部分会计师工作要求
工作规程的内容 1利用组成部分注册会计师工作指南 2审计工作要求及附件 3我所为组成部分注冊会计师需提交的确 认函
利用组成部分会计师工作要求（ 利用组成部分会计师工作要求（续）
了解并评价组成部分注册会计师 根据ASM确定的审计策略分别制定对各组成 根据ASM确定的审计策略分别制定对各组成 ASM 部分会计师的审计工作要求 发送、收回审计工作要求， 发送、收回审计工作要求，做好记录并评价 质量 明确了由内部人员审计组成部分的简化要求
新准则变化（续）
1401准则的主要特点 准则的主要特点 风险评估和质量控制准则的运用 集团审计业务的承接与保持 强调了对集团层面控制及合并过程的了解 和测试
新准则变化（续）
1401准则的主要特点（续） 准则的主要特点（ 准则的主要特点 重要组成部分 组成部分注册会计师 期后事项
新准则变化（续）
组成部分注册会计师 新准则 组成部分注册会计师 基于集团审计目的，按照 集团项目组的要求，对组 成部分财务信息执行相关 工作的注册会计师 旧准则 其他注册会计师 除主审注册会计师以外 的，负责对组成部分财 务信息出具审计报告的 其他会计师事务所的注 册会计师
新准则变化（续）
组成部分注册会计师 新准则 独立性 专业胜任能力 集团项目组参与组成部 分注册会计师工作的程 度 组成部分注册会计师所 处的监管环境 独立性 专业胜任能力 未有明确规定 旧准则
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-对重要组成部分及不重要的组成部分需执行的工作
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：对重要组成部分及不重要的组成部分需执行的工作● 详细描述：一、对重要组成部分需执行的工作 1.财务 对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
2.性质 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作： （1）财务信息审计：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； （2）账户项目审计：针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计； （3）特定认定审计：针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
二、对不重要的组成部分所需执行的工作对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
例题：1.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（）一项或多项工作。
A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D.实施特定程序正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。
集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。
企业集团财务报表审计要略
部分注册会 计师对组成部分的财务报表执行审计工作， 并对
相 应 部 分得 出 的 审计 结 论 或 形 成 的 审计 意 见 负责 ， 是仍 然 但 要 求 集 团 审 计 项 目组 及 其 所 在 的 会 计 师 事 务 所 对 整 个 企 业 集 团财 务 报 表 的 审计 意见 负 责 。
有 法 人 资 格 。集 团 公 司 内 部 可 能 有 若 干 个 分公 司。 分 公 司 但 不 具 有 独立 的法 人 资 格 ， 集 团公 司 的 内部 组 织 。 只是 企 业 集 团 的控 股 层 是 指 其 产 权 被 母 公 司所 控 制 的 子公 司 。依 照其 被 控 制程 度可 划 分 为： 资 子 公 司 和 非 全 资 子公 全
一
、
明确 企 业 集 团 财 务报 表 的会 计 主 体
我 国 审 计 准 则 采 用 了前 一 种 模 式 。 根 据 《 计 准则 第 １０ 审 ４１ 号— — 利 用 其 他 注 册 会 计 师 的 工 作 》 有 关 规 定 ， 管 组 成 的 尽
根 据 企 业 集 团 内部 产 权 关 联 度 ， 将 企 业 集 团 分 为 三 个 可 层次： 心层 、 股层 、 核 控 关联 层 。 企 业 集 团 的 核 心 层 就 是 企 业 集 团 内 部发 挥 核 心 作 用 的 集 团公 司， 即母 公 司 。 核心 层 一 般 是 一 个 规模 较 大 的 企 业． 具
层企业 。
二 、理解 企 业 集 团 财 务 报表 的 审计 责 任 模式
（ １ 团 财 务报 表 审 计 的 责任 模 式 一 集 世 界 各 国对 集 团 财 务 报 表 审 计 的 责 任 模 式 有 两 种： 种 一
【CPA-审计】 第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结
【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑【知识点1】基本概念1.相关概念2.集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。
(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任：集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。
(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。
提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任——谁签字谁负责。
3.CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安排和发现的问题沟通；(2)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。
审计目标记忆逻辑：沟通→获取证据→发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足识别可能的重要组成部分；(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。
2.审计范围受到限制(1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：①如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；②如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除，在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。
(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。
【知识点3】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。
中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计
附件 4：中国注册会计师审计准则问题解答第10 号——集团财务报表审计（征求意见稿）问题清单：一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？二、集团项目组在承接或保持集团审计业务时如何考虑接触组成部分财务信息受限的问题？三、如何确定组成部分？四、如何识别重要组成部分？五、如何设定组成部分的重要性水平？六、如何确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型？七、集团层面控制的评价结果对拟实施工作范围有何影响？八、集团项目组如何考虑重大敏感信息对组成部分注册会计师的影响？九、在集团层面识别和汇总错报时应考虑哪些事项？目前，我国集团财务报表的审计业务已经越来越多，集团财务报表较为复杂，已成为注册会计师关注的重点。
《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定了在组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时需要考虑的事项。
本问题解答旨在基于该准则的相关要求提示注册会计师在执行集团财务报表审计业务中应关注的事项，并针对实务中存在的疑问给出相关指引，供注册会计师在审计工作中参考。
一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？答：《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》包括以下定义：集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。
集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。
根据上述定义可以看出，审计中定义的集团财务报表范畴大于会计中的合并财务报表范畴。
会计考试(注册会计师)审计《第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑》题库试卷带答案及解析
会计考试（注册会计师）审计《第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列对于重要性概念的运用，不正确的是（）。
A对不同组成部分确定的重要性的汇总数，可能会高于集团财务报表整体重要性B组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大C组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过实际执行重要性水平的错报通报给集团项目组D注册会计师不能将超过明显微小错报临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报答案解析：选项A正确，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；选项B正确，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性；选项C不正确，组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组；选项D正确，册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。
综上，本题应选C。
2、在集团财务报表审计中为识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，可以将选定的基准乘以一定的百分比，下列说法中不正确的是（）。
A对于基准的选择需要注册会计师运用职业判断B适当的基准可能包括资产总额、利润总额、现金流量或营业收入等C对于亏损的组成部分，可以选用亏损额绝对值来作为基准D对于某一组成部分，由于其与基准相对应的项目占集团相应项目的百分比达不到约定的百分比，则它就不属于重要组成部分答案解析：选项A正确，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断；选项B、C正确，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，对于亏损的组成部分，可以选用亏损值来作为基准；选项D不正确，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务情况发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
财务报表审计中的重要事项和技巧
财务报表审计中的重要事项和技巧财务报表审计是一项重要的工作，对于保证财务报表真实性和准确性有着关键性的作用。
在进行财务报表审计时，审计人员需要关注一些重要事项，并运用适当的技巧来保证审计的有效性和可靠性。
本文将探讨财务报表审计中的重要事项和技巧。
一、重要事项1. 报告对象在进行财务报表审计之前，审计人员首先要明确报告对象是谁。
通常情况下，审计人员向公司董事会、管理层、股东或其他相关方提供审计意见和报告。
因此，审计人员需要与报告对象进行沟通，了解他们的需求和期望，确保审计工作的准确性和合规性。
2. 内部控制内部控制是保证财务报表真实性和准确性的关键因素。
审计人员需要评估公司的内部控制制度，确定其有效性，并据此制定相应的审计程序。
审计人员还需要评估并测试内部控制的运行情况，识别潜在的风险和问题。
3. 重大错误或舞弊风险审计人员需要重点关注可能导致财务报表错误或舞弊的风险。
他们需要评估公司的账务处理程序和政策，并识别可能存在的错误或舞弊风险。
如果发现任何错误或可疑情况，审计人员应该采取相应的措施，确保财务报表的准确性和合规性。
4. 关联方交易关联方交易是指公司与其关联方之间发生的交易。
由于关联方交易往往存在潜在的利益冲突，审计人员需要对其进行特别关注。
他们需要了解关联方交易的性质和金额，并评估其对财务报表的影响。
如果发现任何潜在的问题或不当行为，审计人员应采取适当的措施，确保财务报表的真实性和准确性。
5. 重大事项披露财务报表中的重大事项披露是保证报表完整性和透明度的重要环节。
审计人员需要评估公司是否充分披露与财务报表相关的重要事项，包括前述的内部控制、关联方交易等。
他们还需要确认披露的准确性和合规性，并将这些信息纳入审计意见和报告中。
二、审计技巧1. 计划和组织审计人员需要制定审计计划，并组织合适的团队来执行审计工作。
他们需要确定审计范围、目标和时间表，以便有条不紊地进行审计工作。
同时，审计人员还需要根据具体情况灵活调整计划和组织，以确保审计的高效性和准确性。
审计题库
单项选择题1.以下关于审计风险的说法中，正确的是（）。
A在既定的审计风险水平下，重大错报风险和可接受检查风险成同向变动关系B注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报风险C重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师实施程序后没有发现这种错报的风险D固有风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性答案：D参考解析：A选项不正确，应该是反向变动关系。
选项B不正确，重大错报风险不能降低，只能评估。
选项C不正确，描述的是检查风险。
2.关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，不正确的是（）。
A对被审计单位内部控制是否不存在重大缺陷提供合理保证B对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础编制发表审计意见C对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证D按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通正确答案：A参考解析：财务报表审计总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础编制发表意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
注册会计师不对被审计单位内部控制是否存在重大缺陷提供合理保证，我们审计的目标不是审内控，而是审财务报表整体。
3.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。
(2010年真题)A发生B完整性C截止D分类正确答案：C4. 甲公司使用不久的一个仓库将被拆除，但企业没有计提固定资产减值准备，由此导致违反了固定资产的（）认定。
A准确性B存在C计价和分摊D完整性正确答案：C参考解析：选项C正确，报表中列示的固定资产账面价值=固定资产余额-累计折旧-固定资产减值准备，应当计提固定资产减值准备，但没有计提，由此导致固定资产账面价值不准确，违反计价和分摊认定。
中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1401号--对集团财务报表审计的特殊考虑（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑，制定本准则。
第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。
第三条在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作（如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查），注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第四条因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。
集团项目组可以决定利用组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见所依据的审计证据，作为集团审计的审计证据，但仍需要遵守本准则的规定。
第五条按照《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的规定，集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。
集团项目合伙人还需要对指导、监督和执行集团审计业务承担责任。
第六条无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人都需要遵守《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的相关规定。
当组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作时，本准则有助于集团项目合伙人满足《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的要求。
第七条审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
财务报表审计的目标和原则
《中国注册会计师审计准则第1101号----财务报表审计的目标和一般原则》指南第一章 总 则《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》（以下简称本准则）第一章（第一条至第，主要说明本准则的制定目的和适用范围，以及被审计单位管理层、治理层和注册会计师各自对财务报表的责任。
一、对财务报表的责任本准则第三条明确了被审计单位治理层、管理层和注册会计师对财务报表的责任。
（一）被审计单位管理层和治理层的责任企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。
管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。
为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层 ① 对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。
在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。
《中华人民共和国会计法》第二十一条规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
《中华人民共和国公司法》第一百七十一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。
因此，本准则第三条规定，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
管理层对编制财务报表的责任具体包括:1．选择适用的会计准则和相关会计制度。
管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。
就会计主体的性质而言，民间非营利组织适合采用《民间非营利组织会计制度》，事业单位通常适合采用《事业单位会计制度》，而企业根据规模和行业性质，分别适合采用《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》等。
注册会计师审计(对集团财务报表审计的特殊考虑)模拟试卷1(题后
注册会计师审计（对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷1(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 4. 简答题单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
1．下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。
A．组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B．组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定C．如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性D．集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性正确答案：B解析：组成部分重要性应当由集团项目组确定。
知识模块：对集团财务报表审计的特殊考虑2．在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法正确的是( )。
A．这些组成部分并不都足在会计核算上独立或相对独立．可以单独提供财务信息B．组成部分均具备法人资格C．为保持独立性，集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作D．集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分足否为重要的组成部分正确答案：D解析：这些组成部分的共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息，因此选项A不正确；组成部分可能具备法人资格，如子公司、合资公司和联营公司，也可能不具备法人资格，因此选项B不正确；为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作，选项C不正确。
知识模块：对集团财务报表审计的特殊考虑3．下列关于集团财务报表审计责任的说法中，正确的是( )。
A．组成部分注册会计师对组成部分注册会计师所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责B．集团项目合伙人有责任确认集团项目组从整体上具备适当的胜任能力，但不包括组成部分注册会计师的胜任能力C．如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，则该提及会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任D．如果因组成部分财务信息导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组应当在审计报告中提及组成部分注册会计师正确答案：A解析：选项B，集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。
《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》应用指南（2010年11月1日修订）一、因法律法规要求或其他原因对组成部分进行审计（参见本准则第四条） 1．在确定是否利用根据法律法规的要求或由于其他原因而对组成部分实施的审计为集团审计提供审计证据时，影响集团项目组决策的因素包括下列方面：（1）编制组成部分财务报表采用的财务报告编制基础，与编制集团财务报表采用的财务报告编制基础之间的差异；（2）组成部分注册会计师遵守的审计准则和其他职业准则，与在集团财务报表审计中遵守的审计准则和其他职业准则之间的差异；（3）是否可以及时完成组成部分财务报表审计，以满足集团报告的时间要求。
二、定义（一）组成部分（参见本准则第十七条）2．集团结构影响如何识别组成部分。
例如，有些集团的组织结构规定，由母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体编制财务信息；或由集团本部、分支机构编制财务信息;或是将两者结合。
这些集团的财务报告系统可能是按照这样的组织结构来组织的。
相应地，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。
而其他一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区分布来组织财务报告系统。
在这种情况下，集团管理层或组成部分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区为单位（报告主体或业务活动）编制财务信息并将其包括在集团财务报表中。
相应地，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分。
3．集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。
在这种情况下，在汇总层次上识别组成部分，可能比逐一识别更为合适。
4．将某一层次的组成部分汇总起来，可以构成集团审计的一个组成部分。
然而，这一组成部分也可能需要编制包括其所有组成部分(即子集团)财务信息的财务报表。
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集团项目组的工作内容
集团项目组的工作内容主要包括以下4个内容： 负责制定集团总体审计策略； 与组成部分注册会计师沟通； 针对合并过程执行相关工作； 评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计
意见的基础。
组成部分注册会计师
组成部分注册会计师是指基于集团审计目的，按照集团 项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册 会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目 组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情 况下，该成员也是组成部分注册会计师。
集团财务报表审计中的责任设定
模式
含义
相关内容
集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计
集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
2、确定参与组成部分注册会计师审计工作的性质、时间和范围 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集 团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以 识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
（4）如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计 程序的恰当性。
集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
3、与其他注册会计师进行适当的沟通 这里所说的适当的沟通指的是集团注册会计师和组成部分注册会计 师的双向有效的沟通。 4、必要时，集团注册会计师应当评估组成部分注册会计师对组成 部分财务信息进行审计时获取的审计证据是否充分、适当。
集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但 至少应当包括以下四个方面的工作：
（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动； （2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可 能性；
（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成 的审计工作底稿。
谢谢大家！
案例分析
ABC会计师事务所负责审计甲集团公司 2018 年度财务报表，审计项目组在审 计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：
甲集团公司有6家子公司，6家子公司均单独出具了审计报告，其中，乙公司是 甲集团公司的不重要的组成部分，其审计报告是由其他会计师事务所的注册会 计师出具的，因乙公司持续经营能力存在重大不确定性，组成部分的注册会计 师对乙公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认 为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理 层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及对乙公司出具的 审计报告类型、日期和组成部分注册会计师的名字。
意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ册会计师的工作而减轻。
为保证审
第一种
计质量，
模式
【特别提示】 组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相
审计准则 规定采用
关工作，并对所有发现的问题，得出的结论和形 第一种模
成的意见负责。
式。
集团项目组和组成部分注册会计师就各自执行的
第二种 审计工作分别负责，集团项目组在执行集团财务 模式 报表审计时完全基于组成部分注册会计师的工作。
案例分析
要求：根据我国注册会计师执业准则，判断集团项目组的做法是 否恰当？并简要说明理由。
案例分析
甲集团公司审计项目合伙人不应在审计报告中提及组成部分注册 会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告 中提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻甲集团公 司审计项目合伙人及 ABC 会计师事务所对甲集团公司审计意见承 担的责任。
集团财务报表的审计责任及对组成 部分注册会计师工作的利用
学习目的
通过学习，我们要掌握以下三个问题：
集团项目合伙人和集团项目组 集团项目组的工作内容 组成部分注册会计师 集团财务报表审计中的责任设定 集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
集团项目合伙人和集团项目组
集团项目合伙人是指会计师事务所中负责某项集团审计业 务及其执行，并代表会计师事务所在集团财务报表审计报 告上签字的合伙人。
集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
根据《中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计 师的工作指南》的规定，为了合理保证被审计单位的整体财务报 表不存在重大错报，集团注册会计师）应当考虑下列问题：
1、确定对于组成部分的财务信息是由集团注册会计师亲自审计， 还是由组成部分注册会计师实施审计 越重要的组成部分，集团注册会计师越可能亲自审计。