投资金融金融资产贷款和应收款项
企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量
企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量
企业会计准则第22号（以下简称“准则22”）规定了企业在确
认和计量金融工具时应遵循的原则。
准则22对金融工具进行了分类，并规定了不同类别金融工具
的确认和计量方法。
其中，准则22将金融工具分为四类：
1) 金融资产：包括持有至到期投资、可供出售金融资产和贷
款及应收款项等；
2) 金融负债：包括持有至到期负债、应付债券和其他借款等；
3) 权益工具：包括股票、优先股和其他权益工具等；
4) 合同并非金融工具：如销售合同、租赁合同等。
对于不同类别的金融工具，准则22分别规定了相应的确认和
计量方法，包括计量初始价值、确认利息、确认亏损、计入市值变动等。
其中，对于可供出售金融资产和交易性金融资产，准则22规定企业应当对其市值变动进行披露，以便用户了解
企业风险管理的情况。
总之，准则22为企业确认和计量金融工具提供了统一的框架，有助于保障企业财务报告的准确性和透明度，提高投资者对企业的信任度。
金融资产会计三分类
金融资产会计三分类
1、以摊余成本计量的金融资产
摊余成本计量的金融资产是以收取合同现金流量为目标，例如贷款、应收账款、债权投资等，这些以收取合同现金流量的金融资产被划分为以难余成本计量的金融资产，会计科目为“债权投资”。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
该金融资产，自初始确认时到终止确认，除了分得的现金股利计入损益，其他自始至终不得影响损益，全部计入其他综合收益。
终止确认时计入其他综合收益的利得和损失直接计入留存收益，科目为“其他权益工具投资”。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业在持有金融资产的过程中会收取合同现金流量，企业管理金融资产的业务模式不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，因为收取合同现金流量对实现该业务模式目标来说只是附带性质的活动，该金融资产为兜底分类，会计科目为“交易性金融资产”。
企业金融资产的分类及会计处理
企业金融资产的分类及会计处理企业金融资产是指企业持有的能够产生现金流入的金融工具。
根据其性质和实质，可以将企业金融资产分为两大类：金融资产和金融衍生品。
企业根据其持有金融资产的目的和特点，将其划分为不同类别，并依据会计准则和规定，对这些金融资产进行会计处理。
1. 金融资产的分类(1) 可供出售金融资产：这类金融资产是指企业打算持有至到期日的非固定期限的金融资产。
它们是企业可能出售或可能到期的金融资产，但并不包括以公允价值进行表计的金融资产和贷款和应收款项。
可供出售金融资产主要包括股票、债券、基金等证券投资。
(2) 持有至到期投资：这类金融资产是指企业打算并有能力持有至到期的非固定期限的债务工具。
持有至到期投资主要包括公司债券、政府债券等长期债权工具。
(3) 贷款和应收款项：这类金融资产是指企业以固定或可变利率贷款的形式借出的资金和企业出售货物或提供劳务而应收到的款项。
贷款和应收款项是企业的主要资产之一。
(4) 应收票据：这类金融资产是指企业出售商品或提供劳动，而收到的交易票据。
应收票据通常由买方签发，是一种有利息和带有到期日的债权凭证。
(5) 其他金融资产：这类金融资产包括各种不属于上述分类的金融资产，如股权投资、存货期货等。
(1) 可供出售金融资产：根据会计准则，可供出售金融资产在初始确认时以公允价值计量，并将其计入可供出售金融资产账户。
企业应将可供出售金融资产重新评估，并计入其他综合收益。
当发生可供出售金融资产的重分类时，企业将其公允价值调整金额转移至损益表，实现利得或损失。
(2) 持有至到期投资：企业应以公允价值计量持有至到期投资，并将其计入持有至到期投资账户。
企业定期重新评估持有至到期投资的公允价值，并将差异计入损益表。
(3) 贷款和应收款项：企业按成本法计量贷款和应收款项。
通过对坏账准备的计提，应对可能发生的债权风险。
(4) 应收票据：企业在出售商品或提供劳务时应在财务上确认行为，并按成本法计量应收票据。
会计准则对金融资产的分类并举例
会计准则对金融资产的分类及例证一、概述在金融领域，资产是一种具有经济价值且能够为持有者带来未来经济利益的资源。
金融资产作为一种特殊的资产，其分类和会计处理在企业财务报表中具有重要意义。
本文将围绕会计准则对金融资产的分类进行介绍，并通过举例的方式进行说明。
二、金融资产的分类根据国际财务报告准则（IFRS）和我国企业会计准则（CAS）的规定，金融资产主要分为以下三类：可供交易金融资产、持有至到期投资和贷款及应收款项。
1. 可供交易金融资产可供交易金融资产指的是企业为了短期内买卖而持有的金融资产，包括股票、债券、期货等。
这类资产在购入后立即被计量为公允价值，并以公允价值进行后续计量。
可供交易金融资产常见的例子有上市股票、政府债券等。
2. 持有至到期投资持有至到期投资是指企业以持有至到期的意图购入并持有的金融资产。
这类资产在购入后以成本计量，并在购入时确定了到期日和利率，持有至到期投资的公允价值通常难以确定。
典型的持有至到期投资包括定期存款、公司债券等。
3. 贷款及应收款项贷款及应收款项是指企业发放的贷款和应收账款等。
这类资产在购入后以成本计量，并以账面价值进行后续计量。
典型的贷款及应收款项包括企业对外放贷的资金、应收客户款项等。
三、金融资产的会计处理不同类别的金融资产在会计处理上也有所不同。
下面将分别说明其会计处理方法。
1. 可供交易金融资产的会计处理可供交易金融资产按照公允价值计量模式进行会计处理，即在初始计量时按照公允价值计量，并以公允价值进行后续计量。
计入损益表的公允价值变动，形成投资收益或投资损失。
2. 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资在购入后以成本计量，并在持有期间以摊余成本法进行后续计量。
摊余成本法是指按照固定利率和购物时确定的利率进行计算，将利息收入和摊余成本分别计入当期损益。
到期时，持有至到期投资以到期收回金额转为应收款项，公允价值变动不计入损益表。
3. 贷款及应收款项的会计处理贷款及应收款项在购入后以成本计量，并以账面价值进行后续计量。
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类金融资产是指企业在进行金融业务活动时所持有的现金、存款、有价证券、贷款、应收款项等货币资金或债权权益。
根据《会计准则》的规定，金融资产可以分为两大类别，即金融工具和金融资产。
金融工具是金融资产的一类，包括了现金、存款、有价证券、贷款和应收款项等。
其中，现金是最基本的金融资产，通常包括企业所持有的货币、银行存款和其他可以随时兑换为现金的资产。
存款是指企业将资金存入银行或其他金融机构并获得的票据或其他凭证，具有流动性较高的特点。
有价证券包括股票、债券和其他证券等，可以被买方持有并获得一定的权益或利息。
贷款是指企业向借款人提供现金资金，借款人必须按照约定的期限和条件偿还本金和利息。
应收款项是指企业在交易过程中向其他企业或个人提供商品或服务，但对方尚未支付的款项。
金融资产的分类是根据其性质和目的来划分的。
根据用途的不同，金融资产可以分为长期投资、可供出售金融资产、持有到期收益的金融资产和贷款及应收款项等等。
长期投资是指企业购买股权、债权等资产，以便长期持有，并且预期获得经济利益的金融资产。
这类金融资产通常在企业资产负债表上计量为账面价值。
可供出售金融资产是指企业拥有但尚未出售的金融资产。
这类金融资产既可以是股票，也可以是债券等。
企业将这类金融资产划分为可供出售金融资产的主要原因是预计将来可能出售，取得现金且与公司流动性需求无关，对投资收益计算的要求有别于资产负债表日的公司知识产权。
持有到期收益的金融资产是指企业持有并准备到期，或根据合同规定已确定会按照其面值和利率获得利息的金融资产。
这类金融资产既可以是债券，也可以是存款等。
贷款及应收款项是指企业根据合同规定将资金借给借款人，或者向需购买商品或服务的企业或个人提供信用期款。
这类金融资产通常以账面价值计量，并按照利息收入的发生来确认收入。
总之，《会计准则》对金融资产的定义和分类有明确的规定。
了解金融资产的定义和分类对于企业在进行金融业务活动时进行准确的会计核算和财务报告至关重要。
第一节 金融资产的定义和分类
第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
注意：只有（2）、（4）之间可以有条件地重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
（持有的目的）2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
此部分内容要注意对“公允价值”的深刻理解，可回顾《总论》中会计计量属性的内容。
经常出现的计量属性自然是历史成本，其次就是公允价值。
评注：关于交易性金融资产的会计处理，一定要注意出售时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
财务会计知识点_金融资产
（1）计算交易性金融资产入账成本 实际支付价款 54 500元 减：应收利息（50 000×8%） 4 000元） 交易费用 500 交易性金融资产成本 50 000元
（2）海诚公司2007年4月1日编制会计分录：
借：交易性金融资产——C债券（成本） 50 000 应收利息 4 000 投资收益 500 贷：银行存款 54 500
属损益类账户 核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成 的应计入当期损益的利得和损失 。 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户， 结转后本账户无余额 。 按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性 房地产等设置明细账。
1、公允价值低于 账面余额之差 2、转入本年利润 1、公允价值高于 账面价值之差 2、转入本年利润
第一节 第二节
交易性金融资产 持有至到期投资
第三节
第四节
可供出售金融资产
金融资产减值
第一节
交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
二、交易性金融资产核算
1、账户设置 2、核算 取得 现金股利和利息 期末计量 处置
交易性金融资产概述
交易性金融资产……企业为了近期内出售而持有的金
融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券、基金等。 交易性金融资产的计价: 取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允 价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
【例5-1】 2007年4月12日，联达公司委托银海证券公司从上海证券交 易所购入A股票 100 000 股，并将其划分为交易性金融资产。实际支付 价款为1 013 000元，其中交易费用3 000元。A公司已于4月10日宣告发 放现金股利，以4月20日登记在册的股东为准，并将于4月22日每股发 放现金股利 0. 1 元。
做账实操-金融行业的会计科目表
做账实操-金融行业的会计科目表一、资产类科目1. 货币资金类：库存现金：用于核算金融机构的现金库存。
银行存款：记录金融机构在各个银行的存款余额。
存放中央银行款项：存放于中央银行的法定存款准备金、超额存款准备金等。
存放同业：存放于其他金融机构的款项。
其他货币资金：如银行汇票存款、银行本票存款等。
2. 贷款及应收款项类：贷款：包括短期贷款、中长期贷款等，核算金融机构发放的各种贷款。
应收利息：应收取的贷款利息及其他债权的利息。
应收股利：应收取的股权投资的股利。
应收票据：因业务往来收到的商业汇票。
3. 投资类：交易性金融资产：为交易目的而持有的债券、股票、基金等金融资产。
可供出售金融资产：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。
持有至到期投资：有明确意图和能力持有至到期的债券等金融资产。
长期股权投资：对其他企业的股权投资。
4. 固定资产类：固定资产：金融机构的房屋、建筑物、设备等。
累计折旧：固定资产的累计折旧额。
固定资产减值准备：固定资产可能发生减值时计提的准备。
5. 无形资产类：无形资产：如专利权、商标权、土地使用权等。
累计摊销：无形资产的累计摊销额。
二、负债类科目1. 存款类：吸收存款：金融机构吸收的客户存款，可按活期存款、定期存款等进行明细核算。
同业存放：其他金融机构存放于本机构的款项。
2. 借款类：短期借款：向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的借款。
长期借款：借入的期限在一年以上的借款。
3. 应付款项类：应付利息：应支付给存款人、债权人的利息。
应付职工薪酬：金融机构应支付给员工的工资、奖金、福利等。
应交税费：应缴纳的各种税费。
4. 预计负债类：未决诉讼、未决仲裁等可能产生的预计负债。
三、所有者权益类科目1. 实收资本（或股本）：股东投入的资本。
2. 资本公积：包括资本溢价、其他资本公积等。
3. 盈余公积：从净利润中提取的用于特定用途的积累资金。
4. 一般风险准备：金融企业按规定从净利润中提取的一般风险准备。
财务会计第五章金融资产ppt课件
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
金融资产贷款和应收款项
金融资产贷款和应收款项1. 引言金融资产贷款和应收款项是企业在经营活动中的重要组成部分。
金融资产贷款是指企业在向客户提供贷款的过程中形成的债权，而应收款项是指企业从客户销售商品或提供服务后尚未收到的款项。
本文将详细介绍金融资产贷款和应收款项的概念、分类以及其对企业经营活动的影响。
2. 金融资产贷款金融资产贷款是企业在向客户提供贷款时形成的债权。
它是企业经营活动中重要的资产之一，对企业的经营和发展起到至关重要的作用。
金融资产贷款通常可以分为以下几类：2.1. 公司内部贷款公司内部贷款是指企业内部不同部门或子公司之间的贷款关系。
这种贷款通常是用于企业内部项目之间的资金调度，以满足各项目的资金需求。
2.2. 银行贷款银行贷款是指企业从银行获得的贷款。
一般来说，银行贷款具有较高的利息率和较长的贷款期限。
企业可以通过与银行签订贷款合同的方式获得所需资金，并按照合同约定的利息和期限进行还款。
2.3. 债券投资债券投资是指企业通过购买债券来获取资金。
债券是债务人向债权人发行的债务凭证，它可以作为一种证券流通交易。
企业购买债券后可以获得债券的利息和到期时的本金。
3. 应收款项应收款项是指企业从客户销售商品或提供服务后尚未收到的款项。
它是企业经营活动中的一种负债，对企业的现金流产生一定的影响。
应收款项通常可以分为以下几类：3.1. 货款货款是指客户购买商品后尚未付款的款项。
企业向客户提供商品后，通常会与客户签订销售合同，并约定货款的支付方式和期限。
企业需要根据销售合同的约定追收货款。
3.2. 服务费用服务费用是指客户接受企业提供的服务后尚未付款的款项。
企业提供的服务可以包括咨询、技术支持、培训等。
企业需要根据服务合同的约定追收服务费用。
3.3. 其他应收款项其他应收款项是指除货款和服务费用以外的其他尚未收到的款项。
例如，企业向客户提供了借款、提供了保证金等情况下，客户需要在约定的期限内归还这些款项。
4. 金融资产贷款和应收款项对企业的影响金融资产贷款和应收款项对企业的经营活动有着重要的影响。
贷款和应收款项类金融资产的主要账务处理【会计实务操作教程】
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；不符合金融工具 确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，不应结转应收票据，应 按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科 目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按其差额，贷记“短期 借款”等科目。 (3) 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成 本的金额，借记“材料采购”或“原材料” 、“库存商品”等科目，按商 业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记 “银行存款”等科目，涉及增值税进项税额的，还应按进项税额，借记 “应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目。 (4) 商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按 商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。 【例】 甲公司 20x9年 1 月份销售 A 商品给乙企业，货已发出，甲公司 开具的增值税专用发票上注明的商品价款为 100 000元，增值税销项税额 为 17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据 的期限为 3 个月。A 商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。 甲公司的相关账务处理如下： (1) A 商品销售实现时 借：应收票据——乙企业 117 000
贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
(2有 关金融资产终止确认条件的，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净 额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科
投资金融金融资产贷款和应收款项
• 企业应当于每个资产负债表日对持有至 到期投资的意图和能力进行评价。发生 变化的，应当将其重分类为可供出售金 融资产进行处理。
• (3)到期日固定、回收金额固定或可确定， 即相关合同明确了投资者在确定的期间 内获得或应收取现金流量，包括投资利 息和本金等的金额和时间等。
• 1）划分为持有至到期金融资产的条件
• 根据持有至到期金融资产的定义，划分 为持有至到期金融资产应具备4个基本 条件：
• ①持有该金融资产的期限不确定；
• ②发生市场利率变化、流动性需要变化、 替代投资机会及其投资收益率变化、融 资来源和条件变化、外汇风险变化等情 况时，将出售该金融资产。
• ③该金融资产的发行方可以按照明显低 于其摊余成本的金额清偿；
3.3 持有至到期金融资产
• 企业有明确意图并有能力持有至到期， 到期日固定、回收金额固定或可确定的 非衍生金融资产可确认为持有至到期金 融资产。例如，企业持有的国债、企业 债券、金融债券等如满足上述条件，可 视为持有至到期投资(the Due Investment)。
1.持有至到期金融资产概述
• ●因被投资单位信用状况严重恶化，将 持有至到期投资予以出售；
• ●因相关税收法规取消了持有至到期投 资的利息税前可抵扣政策，或显著减少 了税前可抵扣金额，将持有至到期投资 予以出售；
• ●因发生重大企业合并或重大处置，为 保持现行利率风险头寸或维持现行信用 风险政策，将持有至到期投资予以出售；
●市场内交易的对象具有同质性；
●可随时找到自愿交易的买方和卖方；
●市场价格信息是 对于企业的交易性金融资产，通常设置 “交易性金融资产”科目进行核算，科 目期末的借方余额，反映企业交易性金 融资产的公允价值。交易性金融资产应 当按照交易性金融资产的类别和品种， 分别以“成本”、“公允价值变动”进 行明细核算。
金融资产具有什么功能
金融资产具有什么功能金融资产，是实物资产的对称，指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。
今天小编就给大家整理了金融资产具有什么功能，希望对大家的工作和学习有所帮助，欢迎阅读!【1】金融资产具有什么功能企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产企业会计准则规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：⑴取得该金融资产的目的，主要是为了短期内出售。
⑵属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业采用短期获利方式对该组合进金融资产金融资产行管理。
⑶属于衍生工具。
主要指期权和期货。
但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
上述三个条件表明，交易性金融资产具有以下三个特征：⑴企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。
根据旧准则对长短期的划分，此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);⑵该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取;根据这两个特征可以看出，旧准则中的短期投资如果仅仅是为了随时通过出售获利，则应当属于交易性金融资产。
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当金融资产满足以下条件之一时，应将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益：⑴该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
⑵企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
金融资产的分类与计量
第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产要紧包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。
然而后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。
二、金融资产的计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
重点掌握交易性金融资产。
所谓“交易性金融资产”，要紧是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
交易性金融资产的会计处理：账户设置：“交易性金融资产”本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。
（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）借：交易性金融资产——成本（公允价值、买价）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款等注意两点：一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量金融资产会计分录
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量金融资产会计分录企业会计准则第22号（以下简称“准则”）是指导企业如何确认和计量金融工具的规范。
金融工具是指可以作为现金、股票或其他金融资产的来源的任何合同，或者具备以下两个特征之一的任何合同：1. 以现金或其他金融资产为基础进行交换；2. 包含有义务或权利可以通过另一个金融工具的转让来履行。
根据准则，企业需要按照以下步骤确认和计量金融资产：1.确认分类：根据合同的特征，将金融工具划分为以下四种类型：持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
2.确认初始计量金额：金融工具在初始确认时，它的计量金额可以是公允价值、初始成本或远期现金流量的现值。
企业需要根据具体情况选择合适的计量方法。
3.确认后续计量金额：企业需要根据金融工具的种类和特点，确定后续计量金额的方法。
不同金融工具可能采用不同的后续计量方法，例如公允值计量、成本计量或摊余成本计量。
4.确认减值准备：如果金融资产的公允价值低于其账面价值，企业需要确认减值准备。
减值准备金额的确认取决于是否具备减值迹象和减值损失的大小。
以下是一些可能的会计分录例子：1.持有至到期投资：借: 持有至到期投资贷: 现金2.可供出售金融资产：借: 可供出售金融资产贷: 现金3.贷款和应收款项：借: 贷款和应收款项贷: 现金4.可供出售金融资产：借: 可供出售金融资产贷: 现金总结起来，企业会计准则第22号规定了企业如何确认和计量金融工具。
准则要求企业按照合同特征分类金融工具，并根据具体情况确认初始计量金额和后续计量金额。
准则还规定了确认减值准备的方法和会计分录的处理。
准则的实施有助于提高金融工具的透明度和可比性，保护利益相关方的利益。
新准则金融资产三分类
新准则金融资产三分类摘要：I.引言- 介绍新准则金融资产的分类II.新准则金融资产的三分类- 分类1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）- 分类2：持有至到期投资（HTM）- 分类3：贷款和应收款项（L&A）- 分类4：可供出售金融资产（AFS）III.各类金融资产的特点- FVTPL：公允价值变动计入当期损益- HTM：持有至到期，按摊余成本计量- L&A：贷款和应收款项，按摊余成本计量- AFS：可供出售，公允价值变动计入其他综合收益IV.新准则对金融资产分类的影响- 对金融企业资产项目的影响- 对企业财务报告的影响V.结论- 总结新准则金融资产分类的特点和影响正文：新准则金融资产三分类随着金融市场的不断发展，金融资产的分类也在不断更新。
新准则金融资产的三分类包括：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）、持有至到期投资（HTM）、贷款和应收款项（L&A）以及可供出售金融资产（AFS）。
分类1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）这类金融资产的特点是，其公允价值的变动会计入当期损益。
这包括一些交易性金融资产，如股票、债券等。
分类2：持有至到期投资（HTM）持有至到期投资是指企业持有的、预计在到期日将其出售或以其他方式处置的投资。
这类资产按照摊余成本计量，其变动计入当期损益。
主要包括企业持有的债券、优先股等。
分类3：贷款和应收款项（L&A）贷款和应收款项是指企业在正常经营过程中产生的、预计将收回的贷款和应收账款。
这类资产按照摊余成本计量，其变动计入当期损益。
主要包括企业向客户发放的贷款、应收账款等。
分类4：可供出售金融资产（AFS）可供出售金融资产是指企业持有的、既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。
这类资产的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入当期损益。
主要包括企业持有的股票、基金等。
金融资产贷款和应收款项
金融资产贷款和应收款项在当今复杂的金融世界中，“金融资产贷款和应收款项”是一个重要且常见的概念。
对于许多人来说，可能对它的理解还比较模糊。
别急，让我们一步步来揭开它的神秘面纱。
首先，我们来聊聊什么是金融资产。
简单来说，金融资产就是一种能够以货币计量的、具有价值和收益权的资产。
它的形式多种多样，比如股票、债券、基金、贷款等等。
而在这其中，贷款和应收款项就是比较特殊的一类。
贷款，大家应该都不陌生。
当我们需要资金去实现某些目标，比如买房、买车、创业等，而自己手头的资金又不够时，就会向银行或其他金融机构申请贷款。
对于金融机构来说，发放出去的这些贷款就是它们的金融资产。
应收款项呢？它通常是指企业在日常经营活动中，因为销售商品、提供劳务等业务，应该从客户那里收取但还没有收到的款项。
比如说，一家公司卖了一批货物给另一家公司，但对方还没有付款，这未收到的货款就是应收款项。
那么，为什么贷款和应收款项会被归为金融资产呢？这是因为它们代表了未来能够给持有方带来经济利益的流入。
就拿贷款来说，借款人需要按照约定的利率和期限向贷款人支付利息和本金，这就是贷款人未来的经济利益。
而应收款项，一旦客户支付了欠款，企业就会获得相应的资金流入。
接下来，我们看看金融资产贷款和应收款项的特点。
其一，它们都有明确的合同约定。
无论是贷款还是应收款项，都会有详细的合同条款，规定了金额、利率、还款期限、还款方式等重要信息。
其二，它们都存在一定的信用风险。
也就是说，借款人或者欠款方有可能无法按照合同约定按时足额还款。
这就需要金融机构和企业在进行相关业务时，对对方的信用状况进行评估和管理。
其三，它们的价值通常会受到市场利率等因素的影响。
当市场利率上升时，贷款和应收款项的现值可能会下降；反之，当市场利率下降时，其现值可能会上升。
在会计处理上，金融资产贷款和应收款项也有其独特的方式。
对于贷款，金融机构在发放贷款时，会将其初始确认为资产，并按照摊余成本进行后续计量。
【税会实务】金融资产和金融负债的分类
【税会实务】金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产；(5)其他金融负债。
上述分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
(一)交易性金融资产或金融负债满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债：1．取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券和基金等。
通常情况下，这是企业交易性金融资产或交易性金融负债的主要组成部分。
2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。
3．属于衍生工具。
衍生工具通常划分为交易性金融资产或金融负债。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债1．根据金融工具确认和计量准则规定，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，如果不是以下两种情况，企业可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债：(1)嵌人衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；(2)类似混合工具所嵌人的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆，例如嵌在客户贷款中、允许借款人以大致等于贷款摊余成本的金额提前还款的权利。
【税会实务】会计基础：贷款和应收款项
【税会实务】会计基础：贷款和应收款项
（一）贷款和应收款项的定义
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业银行所持没有活跃市场债券/票据；工商企业应收账款等。
（二）贷款和应收款项的特征
该类资产具有如下特征：
1.回收金额固定或可确定
2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别，即持有至到期投资在活跃市场上有报价，而贷款和应收款项则没有。
（三）不属于贷款和应收款项的资产
1.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，此类资产应定义为交易性金融资产；
2.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；
3.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；
4.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，比如证券投资基金等。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
按照投资的内容划分金融资产包括哪些
按照投资的内容划分⾦融资产包括哪些⼀切可以在有组织的⾦融市场上进⾏交易、具有现实价格和未来估价的⾦融⼯具的总称就是我们通常所说的⾦融资产。
⾦融资产根据不同的划分有不同的类型，那么按照投资的内容划分⾦融资产包括哪些，下⾯店铺的⼩编为⼤家整理了相关内容，来为⼤家解答。
按照投资的内容划分⾦融资产包括哪些⾦融资产主要包括库存现⾦、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基⾦投资、衍⽣⾦融资产等。
企业应当在仞始确认⾦融资产时，将其划分为四类：以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产、持有⾄到期投资、贷款和应收款项、可供出售⾦融资产。
⾦融资产的分类⼀经确定，不得随意改变。
⼀、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产此类⾦融资产可以进⼀步划分为交易性⾦融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
⾦融资产满⾜下列条件之⼀的，应当划分为交易性⾦融资产：(1)取得该⾦融资产的⽬的，主要是为了近期内出售;(2)属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤短期获利⽅式对该组合进⾏管理;(3)属于衍⽣⼯具。
但是，被指定为有效套期⼯具的衍⽣⼯具、属于财务担保合同的衍⽣⼯具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益⼯具投资挂钩并须通过交付该权益⼯具结算的衍⽣⼯具除外。
只有在满⾜⼀系列条件之⼀时，企业才能将某项⾦融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当明损益的⾦融资产：(1)该指定可以消除或明显减少由于该⾦融资产的计量基础不同听导致的相关利得或损失在确认或计量⽅⾯不⼀致的情况;(2)企业风险管理或投资策略的正式书⾯⽂件已载明，该⾦融资产组合等，以公允价值为基础进⾏管理、评价并向关键管理⼈员报告。
⼆、持有⾄到期投资持有⾄到期投资，是指到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、⾦融债券等，可以划分为持有⾄到期投资。
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1.以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产概述
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产包括交易性金融资产和直接 指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产两种。
投资金融金融资产贷款和应收款项
1）交易性金融资产
• 交易性金融资产（Transaction finance assets）主要是指企业为了近 期内出售的金融资产，满足下列条件之 一应该划分为交易性金融资产：
• 1.以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产概述
1）交易性金融资产 2）直接指定为以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产
投资金融金融资产贷款和应收款项
• 2.交易性金融资产的主要账务处理
1）取得交易性金融资产的会计处理 2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的会
计处理 3）交易性金融资产公允价值变动的会计处理 4）交易性金融资产出售的会计处理
2）直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
• 直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产，主要是指企业 基于风险管理、战略投资需要等所作的 指定。
• 只有在满足以下条件时，企业才能将某 项金融工具直接指定为以公允价值பைடு நூலகம்量 且其变动计入当期损益的金融资产：
投资金融金融资产贷款和应收款项
• ①该指定可以消除或明显减少由于该金 融资产或金融负债的计量基础不同所导 致的相关利得或损失在确认或计量方面 不一致的情况。
投资金融金融资产贷款和应收款项
• ②企业风险管理或投资策略的正式书面 文件已载明，该金融资产组合、该金融 负债组合、或该金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理、评价 并向关键管理人员报告。
• ⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产 的现金流量是否已经减少，但根据公开 的数据对其进行总体评价后发现，该组 金融资产自初始确认以来的预计未来现 金流量确已减少且可计量，如该组金融 资产的债务人支付能力逐步恶化，或债 务人所在国家或地区失业率提高，担保 物在其所在地区的价格明显下降，所处 行业不景气等；
• ①持有金融资产的目的，主要是为了近 期内出售或回购。例如，企业以赚取差 价为目的，从二级市场购入股票、债券 和基金等；
投资金融金融资产贷款和应收款项
• ②金融资产是企业采用短期获利模 式进行管理的金融工具投资组合中 的一部分，且有客观证据表明企业 近期采用短期获利方式对该组合进 行管理；在这种情况下，即使组合 中有某个组成项目持有的期限稍长 也不受影响。
投资金融金融资产贷款和应收款项
• ③属于衍生金融工具。但是，被指 定且为有效套期工具的衍生工具 (Derivative)、属于财务担保合同 的衍生工具、与在活跃市场中没有 报价且其公允价值不能可靠计量的 权益工具投资挂钩并须通过交付该 权益工具结算的衍生金融资产除外。
投资金融金融资产贷款和应收款项
投资金融金融资产贷款和应收款项
2.交易性金融资产的主要账务 处理
• 对于企业的交易性金融资产，通常设置 “交易性金融资产”科目进行核算，科 目期末的借方余额，反映企业交易性金 融资产的公允价值。交易性金融资产应 当按照交易性金融资产的类别和品种， 分别以“成本”、“公允价值变动”进 行明细核算。
投资金融金融资产贷款和应收款项
投资金融金融资产贷款和应收款项
• 在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的权益工具投资，不得指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。
投资金融金融资产贷款和应收款项
• 所谓活跃市场是指同时具有下列特征的 市场：
●市场内交易的对象具有同质性；
●可随时找到自愿交易的买方和卖方；
●市场价格信息是公开的。
投资金融金融资产贷款和应收款项
2.金融资产的确认和计量
• 金融资产的会计处理中的核心问题是确 认和计量问题，具体包括初始确认、终 止确认、终止确认产生的利得或损失、 初始计量、后续计量、公允价值变动形 成的利得或损失、减值时产生的损失等
投资金融金融资产贷款和应收款项
3.金融资产减值(Finance Assets Devalue)
投资金融金融资产贷款和应收款项
• ⑦债务人经营所处的技术，市场，经济 或法律环境等发生重大不利变化，使权 益工具投资人可能无法收回投资成本；
• ⑧权益工具投资的公允价值发生严重或 非暂时性下跌；
• ⑨其他表明金融资产发生减值的客观证 据。
投资金融金融资产贷款和应收款项
3.2 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
• 企业判断金融资产是否发生减值，应当 以表明金融资产发生减值的客观证据为 基础。表明金融资产发生减值的客观证 据，是指金融资产初始确认后实际发生 的，对该金融资产的预计未来现金流量 有影响，且企业能够对该影响进行可靠 计量的事项。
投资金融金融资产贷款和应收款项
• 这些客观证据主要包括下列各项： • ①发行方或债务人（debtor）发生严重
财务困难； • ②债务人违反了合同条款，如偿付利息
或本金发生违约或逾期等；
投资金融金融资产贷款和应收款项
• ③债权人出于经济或法律等方面因素的 考虑，对发生财务困难的债务人作出让 步；
• ④债务人很可能倒闭或进行其他财务重 组；
• ⑤因发行方发生重大财务困难，该金融 资产无法在活跃市场继续交易；
投资金融金融资产贷款和应收款项
投资金融--金融资产贷款 和应收款项
2020/11/20
投资金融金融资产贷款和应收款项
3.1 金融资产概述
• 1.金融资产分类 • 2.金融资产的确认和计量 • 3.金融资产减值(Finance Assets Devalue)
投资金融金融资产贷款和应收款项
1.金融资产分类
• 企业应当在初始确认金融资产时将其划 分为以公允价值(Fair Value)计量且其变 动计入当期损益的金融资产、持有至到 期投资、贷款和应收款项和可供出售金 融资产四类，其中，以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产可以进 一步划分为交易性金融资产和直接指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
1）取得交易性金融资产的会 计处理