第2章 审计执业准则与审计职业道德规范[82页]
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2职业道德与审计准则ok
奈特还编制了包括1993年梅伦公司向美国证券交易 委员会提交的10-K注册登记表在内的未审计的正式 报表。奈特在HA事务所的原下属审核了这些报表。
2020年3月20日
4-19
奈特和HA事务所没有承认美国证券交易委员会在此案中所 提出的事实，但也没有否认，并且接受了联邦机构对他们的制 裁。
这些制裁包括对奈特和他的前任雇主的公开谴责。美国证 券交易委员会同时要求HA事务所注意保持一个独立审核者的 规范。
CPA 应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位 向其披露的涉密信息保密
防 范 无 意 CPA 在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是
泄密
警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性
（1）法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权
可 以 披 露 （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及
2020年3月20日
4-9
（一）独立原则： 形式上的独立和实质上的独立
（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应 当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其 客观性。（强调对鉴证业务）
（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时， 应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务 所和项目组的独立性。
联邦机构提醒审计师们“必须避免出现哪怕一丁点儿的 不检点行为”以确保社会公众对其审计过的财务报表的信任。
2020年3月20日
2-21
美国证券交易委员会还解释了其认为HA事务所签 发的2007年梅伦资源公司财务报表的审计意见不合格 的全部理由：
当一位审计师接受审计客户的聘用后，由审计工 作的本质所决定，审计师在此后的任何行为都会对整 个审计工作有影响。
审计第二章 职业道德与审计准则
1. 事务所承接，CPA不得以个人名义承接 2. 业务委托关系——双向自由选择 3. 不得在新闻媒体上发布：诋毁同业、自我夸张、
内容夸张、容易引起误会的广告；上述倾向的信函 不得散发给其他单位或组织。
4.介绍费、手续费、佣金（双向禁止） 5. 不得以降低收费或不正当竞争手段招揽业务 6.法定审计不能与其他机构收益分成合作 7.不得允许他人借用本人或本组织名义承接、执行
经济利益
1．与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经ห้องสมุดไป่ตู้利益或重大 的间接经济利益； 2．收费主要来源于某一鉴证客户； 3．过分担心失去某项业务； 4．与鉴证客户存在密切的经营关系； 5．对鉴证业务采取或有收费的方式； 6．可能与鉴证客户发生雇佣关系。
自我评价
1．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理 人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
业务
案例
请你指出注册会计师小刘的举动是否违反相关职业 道德规定，并解释其原因。
小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。他计划 与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这 种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元 的介绍费。
25
2.1.4 对委托单位和同业的责任 对委托单位的责任：
◦ 1、注册会计师应依据审计业务约定书的约定，按时 保质地完成委托业务。
（6）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的 企业债券，面值20 000元，即将到期。
对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济 利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产 生威胁。
1、专业知识、经验 2、收集、解释审计证据能力 关注： 尽职尽责、全面及时完成工作。
◦ 2、注册会计师对于审计工作中得到的信息和资料应 当严格保守秘密。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任ppt课件
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
审计职业道德就是审 计人员的行动指南，告诉 审计人员应该怎么做，以 及如何去做；是审计人员 应该自觉遵守的行为规范； 促使他们保持职业上应有 的态度和风范。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
审计职业道德的作用
1．提高社会公众对审计 职业的信赖。
2．明确审计人员应该遵 守的职业操守。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• （1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约 定：审计费用为150万元，X银行在ABC事务所提交 审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能 否发行上市决定是否支付；
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• 答案：损害独立性。 审计业务约定书中约定的或有收费， 属于经济利益对独立性的损害；
• 墨家：
它的社会伦理思想以 兼爱为核心，提倡“兼 以易别”，反对儒家所 强调的社会等级观念。 它提出“兼相爱，交相 利”，以尚贤、尚同、 节用、节葬作为治国方 法。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• 道德不同于制度，它 不具有行政强制性。它是 以善恶为标准，依靠社会 舆论、传统习惯和内心信 念的力量，来调整人们之 间的相互关系。它是习惯 性、舆论性的行为原则和 行为规范的总和。
【答案】影响独立性。 A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商
业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损 害审计独立性。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统 计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回 避。
【答案】不影响独立性。 B注册会计师是审计项目负责人之一，与其
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
第二节 审计职业道德
审计职业道德就是审 计人员的行动指南，告诉 审计人员应该怎么做，以 及如何去做；是审计人员 应该自觉遵守的行为规范； 促使他们保持职业上应有 的态度和风范。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
审计职业道德的作用
1．提高社会公众对审计 职业的信赖。
2．明确审计人员应该遵 守的职业操守。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• （1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约 定：审计费用为150万元，X银行在ABC事务所提交 审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能 否发行上市决定是否支付；
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• 答案：损害独立性。 审计业务约定书中约定的或有收费， 属于经济利益对独立性的损害；
• 墨家：
它的社会伦理思想以 兼爱为核心，提倡“兼 以易别”，反对儒家所 强调的社会等级观念。 它提出“兼相爱，交相 利”，以尚贤、尚同、 节用、节葬作为治国方 法。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
• 道德不同于制度，它 不具有行政强制性。它是 以善恶为标准，依靠社会 舆论、传统习惯和内心信 念的力量，来调整人们之 间的相互关系。它是习惯 性、舆论性的行为原则和 行为规范的总和。
【答案】影响独立性。 A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商
业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损 害审计独立性。
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统 计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回 避。
【答案】不影响独立性。 B注册会计师是审计项目负责人之一，与其
第2章_审计准则、职业道德与法律责任
第二节 审计职业道德
审计职业规范PPT课件
二、中国注册会计师职业道德基本原则
• 独立性 Leabharlann 执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独
立性；
会计师事务所从整体层面和具体业务层面保 持独立性。
职业良心
实质上的独立性 实质上的独立性是一种内心
状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断
的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业 怀疑态度
第二章 审计职业规范
报告准则
GAAS10条公认审计准则P47
一般准则
外勤准则
独立性
实质上的独立性 形式上的独立性
应有的职业谨慎
• 应有的注意义务 • 尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重
大错报做出合理保证 • 专业团体中一般人所具有的谨慎
• 独立审计准则：P45
注册会计师执行审计业务，获取审计证据， 形成审计结论，出具审计报告的专业准则， 是注册会计师职业规范体系的核心组成部 分。
• 客观公正 • 专业胜任能力和应有关注（职业怀疑态度） • 保密 • 良好职业行为
第三节 质量控制准则
• 美国审计质量控制准则
– 三个关键控制点75
• 中国审计质量控制准则
– 领导责任：主任会计师 – 职业道德要求 – 客户关系和特定业务的接受与保持 – 人力资源 – 业务执行 – 监控
形式上的独立性 形式上的独立性是一种外在
表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡
所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组 成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态 度。 ”
外人看来
• 注意：社会公众通常透过注册会计师形式 上的独立性来推测实质上的独立性
• 诚信 要求会员在所有职业关系和商业关系中保持 正直和诚实，秉公办事，实事求是。
第二章审计准则
中国内部审计协会从 2000 初开始着手制定中国内 部审计准则与内部审计人员职业道德规范, 部审计准则与内部审计人员职业道德规范,首批准 则与规范己于2003 2003年 日正式施行。 则与规范己于2003年6月1 日正式施行。 中国内部审计准则是中国内部审计职业规范体系的 中国内部审计准则是中国内部审计职业规范体系的 由内部审计基本准则、 重要组成部分 , 由内部审计基本准则、内部审计具 体准则、内部审计实务指南三个层次组成。 体准则、内部审计实务指南三个层次组成。 中国内审人员职业道德规范是在参考了国际内审协会 中国内审人员职业道德规范是在参考了国际内审协会 的内审职业道德规范的基础上, 的内审职业道德规范的基础上,结合我国的道德文化观 念及内部审计工作的实际情况制定的。 念及内部审计工作的实际情况制定的。
一制定内部审计准则与职业道德规 范的必要性
内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定， 内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定， 是内部审计职业界自身制定 并获得从业人员公认的用以指导内部审计机构及 人员职业的标准。 人员职业的标准。 内部审计准则与职业道德规范都属于内部审计职业 规范。 规范。 内部审计准则是从内部审计执业标准的角度进行规范； 内部审计准则是从内部审计执业标准的角度进行规范； 从内部审计执业标准的角度进行规范 职业道德规范是从内部审计从业人员行为标准的角 职业道德规范是从内部审计从业人员行为标准的角 度进行规范。 度进行规范。
内部审计学
徐向真
第二章 内部审计准则 与职业道德规范
任何一个职业的地位与社会公众对它的接受程度有很 大关系。作为一项被社会公认的职业, 大关系。作为一项被社会公认的职业,必须拥有五个方 系统的理论、规范的职业管理、 面的特征 : 系统的理论、规范的职业管理、独特的行 业文化、在职业领域中的专业权威、同时要受到社会 业文化、在职业领域中的专业权威、同时要受到社会 公众的监督。 公众的监督。 要保证内部审计工作的质量 , 从而促进内部审计职业 的发展,同样需要内部审计的职业规范。 的发展,同样需要内部审计的职业规范。 本章主要介绍了国际上的内部审计师准则和职业道德 规范，以及中国的内部审计准则和职业道德规范。 规范，以及中国的内部审计准则和职业道德规范。
第二章职业道德与审计准则
第二章 职业道德与审计准则
• 审计人员的职业道德—→是指对审计人员的职业品德、执业纪律、业务 能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。
• 职业道德建设对于规范审计人员的道德行为、提高职业水平和维护良好 的职业形象有重要意义。
• 就美国公共会计职业来说，注册会计师必须执行至少三种道德规范： • 美国注册会计师协会颁布的职业道德规范； • 各州注册会计师公会制定的职业道德规范； • 各州会计局制定的职业道德规范。
• 处理方法（2）：
• A注册会计师提请甲公司调减（2015年通过关联方高估）营业 收入，但甲公司管理层拒绝调整，则A注册会计师针对该情形出具 了恰当的非无保留意见审计报告。
• 在这种情形下，A注册会计师针对审计客户有问题的信息签发 了恰当的非标准审计报告，不属于与客户有问题的信息发生牵连。
• 注册会计师的业务能力包括：
我国注册会计师职业道德规范 ：中国注册会计师职业 道德守则
• 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 • 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 • 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 • 《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》 • 《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》
• A股历史上，被揭出造假上市的典型案例，主板的通海高科、红光实业，中 小板的绿大地、胜景山河，但创业板自2009年10月开板以来，尚未发现重 大造假上市案例。
• 法律责任风险的预防措施： 1、明确会计人员与审计人员的责任：
如果财务报表中存在的错报，那么该由谁负责？ 2、严格遵守职业道德及执业规范； 3、提供充分的职业培训和职业咨询； 4、深入了解被审计单位的基本情况：
• 审计人员的职业道德—→是指对审计人员的职业品德、执业纪律、业务 能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。
• 职业道德建设对于规范审计人员的道德行为、提高职业水平和维护良好 的职业形象有重要意义。
• 就美国公共会计职业来说，注册会计师必须执行至少三种道德规范： • 美国注册会计师协会颁布的职业道德规范； • 各州注册会计师公会制定的职业道德规范； • 各州会计局制定的职业道德规范。
• 处理方法（2）：
• A注册会计师提请甲公司调减（2015年通过关联方高估）营业 收入，但甲公司管理层拒绝调整，则A注册会计师针对该情形出具 了恰当的非无保留意见审计报告。
• 在这种情形下，A注册会计师针对审计客户有问题的信息签发 了恰当的非标准审计报告，不属于与客户有问题的信息发生牵连。
• 注册会计师的业务能力包括：
我国注册会计师职业道德规范 ：中国注册会计师职业 道德守则
• 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》 • 《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》 • 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》 • 《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》 • 《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》
• A股历史上，被揭出造假上市的典型案例，主板的通海高科、红光实业，中 小板的绿大地、胜景山河，但创业板自2009年10月开板以来，尚未发现重 大造假上市案例。
• 法律责任风险的预防措施： 1、明确会计人员与审计人员的责任：
如果财务报表中存在的错报，那么该由谁负责？ 2、严格遵守职业道德及执业规范； 3、提供充分的职业培训和职业咨询； 4、深入了解被审计单位的基本情况：
2第2章 审计执业规范
一、美国审计质量控制准则
五个要素 二、国际审计质量控制准则
事务所质量控制 审计项目质量控制
2019/8/3
14
三、中国注册会计师质量控制准则
《会计师事务所质量控制第5101号——业务 质量控制》
《中国注册会计师审计准则第1121号——历 史财务信息审计的质量控制》
2019/8/3
11
（一）《职业道德基本准则》 1.一般原则 一般原则是整个基本准则的精髓。
关注三个方面的道德标准：
独立、客观、公正
2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任
不得利用商业秘密为自己或他人谋利 益。
不得以或有收费形式为客户提供鉴证 服务。
2019/8/312Fra bibliotek 4.对同行的责任
2019/8/3
9
3.专业胜任能力：同前所述
4.保密：严格遵守，不因关系终止而终止
5.税务服务：分清避税与税务策划。
6.跨国活动
（二）适用于执行公共业务的职业会计师
1.鉴证业务的独立性
2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关 的责任
3.收费和佣金
小时费用率或日费用率
4.与公共会计师不相容的活动
15
第四节 职业后续教育准则
ACCA持续职业发展计划
ACCA——Association of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会
一、美国及国际会计师联合会对职业后续教育 的规定
美国：三年内累计完成120小时的后续教育， 每年不少于20小时。
2019/8/3
8
（二）行为守则、守则解释与道德裁决 行为守则是职业道德准则的核心，具有强 制性，是最低标准。 守则解释：对行为守则具体条款的具体化 道德裁决：根据守则解释来修正自已的行 为。
五个要素 二、国际审计质量控制准则
事务所质量控制 审计项目质量控制
2019/8/3
14
三、中国注册会计师质量控制准则
《会计师事务所质量控制第5101号——业务 质量控制》
《中国注册会计师审计准则第1121号——历 史财务信息审计的质量控制》
2019/8/3
11
（一）《职业道德基本准则》 1.一般原则 一般原则是整个基本准则的精髓。
关注三个方面的道德标准：
独立、客观、公正
2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任
不得利用商业秘密为自己或他人谋利 益。
不得以或有收费形式为客户提供鉴证 服务。
2019/8/312Fra bibliotek 4.对同行的责任
2019/8/3
9
3.专业胜任能力：同前所述
4.保密：严格遵守，不因关系终止而终止
5.税务服务：分清避税与税务策划。
6.跨国活动
（二）适用于执行公共业务的职业会计师
1.鉴证业务的独立性
2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关 的责任
3.收费和佣金
小时费用率或日费用率
4.与公共会计师不相容的活动
15
第四节 职业后续教育准则
ACCA持续职业发展计划
ACCA——Association of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会
一、美国及国际会计师联合会对职业后续教育 的规定
美国：三年内累计完成120小时的后续教育， 每年不少于20小时。
2019/8/3
8
（二）行为守则、守则解释与道德裁决 行为守则是职业道德准则的核心，具有强 制性，是最低标准。 守则解释：对行为守则具体条款的具体化 道德裁决：根据守则解释来修正自已的行 为。
审计学二章职业道德与审计准则.pptx
【总结】理解独立性原则的要点： 独立，是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要
求。 独立，是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。 独立，包括实质上独立和形式上独立。 独立，包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。
练习 下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（ ）。 A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求 B.注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求 C.客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当 影响而损害职业判断 D.在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服 务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传
（1）含有严重虚假或误导性的陈述； 说明：如果发生了
（2）含有缺少充分依据的陈述或信息； 牵连，即违反了诚 信原则
（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
③如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消 除牵连。
例题：注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已 与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施 可能包括（ ）。
第二章 职业道德与审计准则
2.1职业道德
注册会计师职业道德建设
1 注册会计师职业道德建设的意义 2 建设发展
《注册会计师职业道德基本准则》1997年1月1日执行 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称 《指导意见》）。2002年7月1日执行 《中国注册会计师职业道德守则》2010年7月1日执行
(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权
(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供
4 可 以 披 证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为
露 客 户 涉 (3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的
第2章__职业道德与审计准则..
【答案】 (4)对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲 属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如，通 过继承、馈赠或合并产生的)，不允许拥有这些利益，故产生对 独立性的威胁。 (5)对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲 属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项 目组成员D不构成独立性的威胁。
审计学
（第五版）
中国人民大学商学院 宋 常 主编
第 2章
职业道德与审计准则
2.1职业道德
2.2审计准则
2.1 职业道德
2.1.1职业道德的含义
2.1.2业务能力的要求
2.1.3业务承接的要求
2.1.4对委托单位和同业的责任
2.1.5国家审计人员的职业道德 2.1.6内部审计人员的职业道德 2.1.7法律责任及其风险预防
（４）注册会计师在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或伪证 的、有意阻挠检查工作正常进行等情况的，则应予以拒绝或中止审计 工作，并说明理由。
（５）注册会计师应当在完成审计程序、认真研究审计记录和有关证 据的基础上，形成审计报告，并以恰当的、不令人误解的方式陈述报 告意见；未经规定的审计程序、未取得必要的审计证据，不得为财务 报表和其他会计资料签发报告和出具其他证明性文件。注册会计师应 当对其出具的审计报告、发表的审计意见负责。
（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对 审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益， 并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利 益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至 可接受的低水平。
国家审计职业道德，是指审计机关和审
计人员的职业品德、职业纪律、职业胜
审计课件第02章审计执业准则与职业道德
• (1)相关内部控制不存在；
(2)相关内部控制虽然存在，但注册会 计师通过了解发现其并未有效运行；
(3)符合性测试的工作量可能大于执行 符合性测试所减少的实质性测试的工 作量。
• 如果不对内部控制进行测试，就不能合 理把握被审计单位对自身风险的防范程 度有多大，实施的实质性程序缺乏针对 性，审计资源有可能浪费，也可能不足。 如果再考虑到审计实务中的实际情况， 大部分事务所都倾向于减少实质性测试 的工作量，那么这种盲目减少审计工作 量的做法是缺乏依据的，会计师事务所 很难对审计风险作出有效控制。
早期获取审计证据的方法比较简单，注册会 计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的 详细检查，这种审计方法称为账项基础审 计方法。
• 优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。
• 缺点：审计方法简单，审计成本高，审计 资源平均分配，不适应大型企业的审计。
新审计准则体现了风险导向审计的要求
(二)制度基础审计方法(20世纪50年代——80 年代) 由于企业日益扩大，经济活动和交易事项日 益复杂，审计工作量迅速扩大，使得详细 审计难以展开，职业界探索将审计抽样与 企业内部控制结合起来。以内部控制测试 为基础的抽样审计称为制度基础审计。
• 优点：审计抽样有了理论基础，审计成本 降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷 的环节。
• 缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风 险，仅以内部控制测试为基础，很难将审 计风险降至可接受水平。
新审计准则体现了风险导向审计的要求
(三)传统风险导向审计方法
审计风险包括固有风险、控制风险和检查风 险。审计风险是由会计师事务所风险管理 所确定的，谨慎从事会计师事务所往往将 其确定为低水平，固有风险和控制风险与 企业有关，注册会计师通过了解被审计单 位和控制测试，确定检查风险，设计和实 施实质性程序。这种方法称为风险导向审 计方法，风险模型称为传统审计风险模型。
(2)相关内部控制虽然存在，但注册会 计师通过了解发现其并未有效运行；
(3)符合性测试的工作量可能大于执行 符合性测试所减少的实质性测试的工 作量。
• 如果不对内部控制进行测试，就不能合 理把握被审计单位对自身风险的防范程 度有多大，实施的实质性程序缺乏针对 性，审计资源有可能浪费，也可能不足。 如果再考虑到审计实务中的实际情况， 大部分事务所都倾向于减少实质性测试 的工作量，那么这种盲目减少审计工作 量的做法是缺乏依据的，会计师事务所 很难对审计风险作出有效控制。
早期获取审计证据的方法比较简单，注册会 计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的 详细检查，这种审计方法称为账项基础审 计方法。
• 优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。
• 缺点：审计方法简单，审计成本高，审计 资源平均分配，不适应大型企业的审计。
新审计准则体现了风险导向审计的要求
(二)制度基础审计方法(20世纪50年代——80 年代) 由于企业日益扩大，经济活动和交易事项日 益复杂，审计工作量迅速扩大，使得详细 审计难以展开，职业界探索将审计抽样与 企业内部控制结合起来。以内部控制测试 为基础的抽样审计称为制度基础审计。
• 优点：审计抽样有了理论基础，审计成本 降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷 的环节。
• 缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风 险，仅以内部控制测试为基础，很难将审 计风险降至可接受水平。
新审计准则体现了风险导向审计的要求
(三)传统风险导向审计方法
审计风险包括固有风险、控制风险和检查风 险。审计风险是由会计师事务所风险管理 所确定的，谨慎从事会计师事务所往往将 其确定为低水平，固有风险和控制风险与 企业有关，注册会计师通过了解被审计单 位和控制测试，确定检查风险，设计和实 施实质性程序。这种方法称为风险导向审 计方法，风险模型称为传统审计风险模型。
2第2章 审计执业规范
国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）代表 IFAC制定发布国际审计与鉴证准则。
国际审计准则总体上也分为一般准则、外勤 准则和报告准则三部分。
2019/10/8
6
三、中国审计准则
我国审计准则由中国注册会计师协会 （CICPA）负责制定，报财政部批准后实施。
我国2019年1月发布了第一批审计准则，2019 年1月1日实施。
2019/10/8
10
不得同时从事与所提供专业服务不相容 的业务。
5.客户的资金 不得持有客户资金。
6.与其他执行公共业务的职业会计师的关 系
三、中国注册会计师职业道德准则
2019年12月26日，颁布《中国注册会计师职 业道德基本准则》。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
2019/10/8
审计人员独立性 ：是职业生存的发展的核心 价植。
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应有的职业谨慎：作为职业团体中合格成 员，应当达到的谨慎。
计划与督导：对审计工作合理的计划安排 （时间、审计程序策略、风险评估、与内 审人员合作等）及对助理人员的指导与监 督，主审计师复核助理人员的要作底稿 等。
内部控制的研究与评价：对内控进行符合 性测试，并认真研究与评价，它将涉及样 本量的选取等。
国际：三年90小时，每年30小时。 二、中国注册会计师职业后续教育基本准则
三年180小时，每年40小时。
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第四节 职业后续教育准则
ACCA持续职业发展计划
ACCA——Association of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会
国际审计准则总体上也分为一般准则、外勤 准则和报告准则三部分。
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三、中国审计准则
我国审计准则由中国注册会计师协会 （CICPA）负责制定，报财政部批准后实施。
我国2019年1月发布了第一批审计准则，2019 年1月1日实施。
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不得同时从事与所提供专业服务不相容 的业务。
5.客户的资金 不得持有客户资金。
6.与其他执行公共业务的职业会计师的关 系
三、中国注册会计师职业道德准则
2019年12月26日，颁布《中国注册会计师职 业道德基本准则》。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
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审计人员独立性 ：是职业生存的发展的核心 价植。
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应有的职业谨慎：作为职业团体中合格成 员，应当达到的谨慎。
计划与督导：对审计工作合理的计划安排 （时间、审计程序策略、风险评估、与内 审人员合作等）及对助理人员的指导与监 督，主审计师复核助理人员的要作底稿 等。
内部控制的研究与评价：对内控进行符合 性测试，并认真研究与评价，它将涉及样 本量的选取等。
国际：三年90小时，每年30小时。 二、中国注册会计师职业后续教育基本准则
三年180小时，每年40小时。
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第四节 职业后续教育准则
ACCA持续职业发展计划
ACCA——Association of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会
第2章 审计执业准则与审计职业道德规范[82页]
![第2章 审计执业准则与审计职业道德规范[82页]](https://img.taocdn.com/s3/m/d549e39b02d276a200292e91.png)
会计师事务所质量控制准则
对财务信息执行商定 程序
代编财务信息
对财务信息执行商定 程序
对财务信息执行商定程序
相关服务准则
代编财务信息
对财务信息执行商定 程序
代编财务信息
对财务信息执行商定 程序
对象
特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息 执行与特定主体商定的具有审计性质的程序 执行与特定主体商定的具有审计性质的程序 方法
注册会计师的实际道德行为将处于这两个标 准的范围内，如果低于行为守则，那么注册会计 师的行为将被认为是违背了职业道德的，将受到 相应的处罚。
职业行为原则 行为守则 守则解释与 道德裁决
守则解释与 道德裁决
CPA必须根据这些条款来修正自己的行为 守则解释 守则的具体说明 不具备强制性
职业行为原则
行为守则
基本概念和要求
形式上的独立性
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息 的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或 审计项目组成员没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。
基本概念和要求
经济利益方面
贷款和担保以及 商业关系、家庭 和私人关系
基本概念和要求
与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立 就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通
自身利益 自我评价
产生不利影响的相应原因
经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断 或行为产生不当影响 注册会计师对其以前的判断或服务结果作出不 恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前 服务的组成部分 注册会计师过度推介客户或工作单位的某种立 场或意见将损害客观性 注册会计师与客户或工作单位存在长期或亲密 的关系而过于倾向他们的利益、或认可他们的 工作 注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无 法客观执行业务
《审计学(第七版)》第2章职业道德与审计准则
6.对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项， 注册会计师不得就其可实现程度作出保证。当然，不限制注册 会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可 行性研究工作。
7.注册会计师在提供专业服务时，不得代行委托单位的管理职 能，应避免承担管理决策的责任。
2.1职业道德
2.1.3业务承接的要求 在承接客户的业务之前，审计人员应
2.1职业道德
法律责任风险的预防
明确会计人员与审计人员的责任 严格遵守职业道德及执业规范 提供充分的职业培训和职业咨询 深入了解被审计单位的基本情况 严格约定业务内容，恪守审计准则 建立有效的质量控制监督和检查制度，实施严格的 审计工作质量控制 聘请有关的专家和法律顾问，购买专业机构的职业 保险
总结
委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任 注册会计师的工作予以支持和合作。
2.1职业道德
2.1.5国家审计人员的职业道德 国家审计职业道德，是指审计机关和审 计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任 能力和职业责任等。 国家审计人员应当按照法律规定的职责、 权限和程序，开展审计工作，并遵守国家 审计准则。
2.1职业道德
对同业的责任
各会计事务所应当树立“以质量求信誉、以信誉 求发展”的宗旨，互相尊重，团结合作，共同维 护和增进本行业的职业道德和职业信誉。
会计事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地 区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。
委托单位变更委托的会计事务所时，后任注册会 计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系 ，相互了解和介绍变更的情况和原因。
第二章 职业道德与审计准则源自第二章 职业道德与审计准则
2.1 职业道德 2.2 审计准则
2.1职业道德
2.1.1职业道德的含义 职业道德系具有职业特征的道德准则和 行为规范。 审计人员的职业道德是指对审计人员的 职业品德、职业纪律、业务能力、工作规 则及职业责任等思想方式和行为方式所做 的规定和要求。
7.注册会计师在提供专业服务时，不得代行委托单位的管理职 能，应避免承担管理决策的责任。
2.1职业道德
2.1.3业务承接的要求 在承接客户的业务之前，审计人员应
2.1职业道德
法律责任风险的预防
明确会计人员与审计人员的责任 严格遵守职业道德及执业规范 提供充分的职业培训和职业咨询 深入了解被审计单位的基本情况 严格约定业务内容，恪守审计准则 建立有效的质量控制监督和检查制度，实施严格的 审计工作质量控制 聘请有关的专家和法律顾问，购买专业机构的职业 保险
总结
委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任 注册会计师的工作予以支持和合作。
2.1职业道德
2.1.5国家审计人员的职业道德 国家审计职业道德，是指审计机关和审 计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任 能力和职业责任等。 国家审计人员应当按照法律规定的职责、 权限和程序，开展审计工作，并遵守国家 审计准则。
2.1职业道德
对同业的责任
各会计事务所应当树立“以质量求信誉、以信誉 求发展”的宗旨，互相尊重，团结合作，共同维 护和增进本行业的职业道德和职业信誉。
会计事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地 区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。
委托单位变更委托的会计事务所时，后任注册会 计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系 ，相互了解和介绍变更的情况和原因。
第二章 职业道德与审计准则源自第二章 职业道德与审计准则
2.1 职业道德 2.2 审计准则
2.1职业道德
2.1.1职业道德的含义 职业道德系具有职业特征的道德准则和 行为规范。 审计人员的职业道德是指对审计人员的 职业品德、职业纪律、业务能力、工作规 则及职业责任等思想方式和行为方式所做 的规定和要求。
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执行商定程序
就执行的商定程序及其结果出具报告 结果
对财务信息执行商定 程序
代编财务信息
代编财务信息
代编业务的目标是注册会计师运用会计 而非审计的专业知识和技能，代客户编制一 套完整或非完整的财务报表，或代为收集、 分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行 代编业务，应当遵守相关职业道德规范，恪 守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和 应有的关注，并对执业过程中获知的信息保 密。
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务 准则
审阅准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审阅业务
审阅准则
要求使用询问和分析程序，对审阅后的财务报表提供有限保证
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务 准则
审阅准则 财务报表审阅的目标 使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、 经营成果和现金流量
1
我国注册会计师 执业准则体系
我国注册会计师执业准则体系包括中国注 册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准
则，其中中国注册会计师业务准则有包括鉴证
业务准则和相关服务准则。鉴证业务准则可以 进一步细分为审计准则、审阅准则和其他鉴证
业务准则，而相关服务准则包括商定程序、代
编财务信息等方面的准则。
我国注册会计师执业准则 体系概述
1、我册会计师业务 准则 相关服务准则
审阅准则 其他鉴证业务准则
对财务信息执行 商定程序
代编财务信息
会计师事务所质量控制 准则
目标 要求
我国注册会计师 执业准则体系
1.
鉴证业务基本准则 相关服务准则
2. 3.
会计师事务所质量控制准则
我国注册会计师 执业准则体系
对财务信息执行商定 程序
代编财务信息
我国注册会计师 执业准则体系
1.
鉴证业务基本准则 相关服务准则
2. 3.
会计师事务所质量控制准则
目标
要求
目标
制定会计师事务所质量控制准则是为了规范会计 师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他 鉴证和相关服务业务的质量控制制度。
目标对象 会计师事务所 目标 建立并保持质量控制制度，以合理保证：会计师事务 所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定； 会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计 报告。 在业务层面上实施质量控制程序，以合理保证其在审 计工作中遵守职业准则和适用的法律法规的规定并出 具适合具体情况的审计报告。
目标
要求
2
注册会计师职业道 德规范
美国注册会计师 职业道德规范 我国注册会计师 职业道德规范
1.
鉴证业务基本准则 相关服务准则
2. 3.
会计师事务所质量控制准则
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务 准则
我国注册会计师 执业准则体系
审计准则
鉴证业务基本准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
审计准则 规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审计业务
审计准则
对财务报表是否不存在重大错报漏报提供合理保证
执业准则体系的核心内容。
注册会计师
目标
要求
要求 制定会计师事务所质量控制准则要求
序会 满计 足师 相事 应务 的所 规制 定定 政 策 和 程
定能 证 持 关 会 业接 只 的 系 计 务受 有 政 和 师 与在策特事 保符和定务 持合程业所 客有序务制 户关，的定 关条以接有 系件合受关 和时理与客 特才保保户
业期 长 成 和 会 务内 不 的 程 计 至应 得 业 序 师 少对 超 务 ， 事 选每 过 进 周 务 取个 三 行 期 所 一项 年 检 性 制 项目 。 查 地 定 进负 在 ， 选 监 行责 每 周 取 控 检人 个 期 已 政 查的 周 最 完 策
A公司通过银行存款及应收账款虚增收入
舞弊 现象
最终 结果
C事务所未按照行业标准履行勤勉尽责义务，导 致其所出具了不当的审计意见，中国证监会和财 政部决定撤销C事务所证券服务业务许可。
引导案例
C会计师事务所违规事件
通过该案例，我们了解到注册会计师在执行 审计业务的过程中会受到一系列执业准则的约束， 应当遵循一定的职业规范，否则将承担一定的法 律责任。本章将对审计职业规范与审计人员法律 责任进行详细的介绍。
是否注意到某些事项
实施审阅程序
基础
询问和分析程序获取充分、适当的证据
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务 准则
其他鉴证业务准则
其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
保证程度 目标 作用
合理保证
注册会计师将鉴证 业务风险降至该业 务环境下可接受的 低水平
注册会计师将鉴证 业务风险降至该业 务环境下可接受的 水平
会计师事务所质量控制准则
对财务信息执行商定 程序
代编财务信息
对财务信息执行商定 程序
对财务信息执行商定程序
相关服务准则
代编财务信息
对财务信息执行商定 程序
代编财务信息
对财务信息执行商定 程序
对象
特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息 执行与特定主体商定的具有审计性质的程序 执行与特定主体商定的具有审计性质的程序 方法
第二章 审计职业规范与审计人员 法律责任
目录
篇首语 和引例 1.我国注 册会计师 执业准则 体系
审计职业规范 与审计人员法 律责任
本章 小结
3.注册 会计师 的法律 责任
2.注册会 计师职业 道德规范
引导案例
背 景
C事务所及CPA
审计
A公司IPO
问 题
未对银行存款、应收账款余额进行函证 未执行恰当的替代性审计程序 函证往来科目余额时，未在实施过程中保持控制 询证函回函上的签章，并非是由询证者本人签章
作为采用积极方式 提出结论的基础
有限保证
作为采用消极方式 提出结论的基础
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务 准则
其他鉴证业务准则
历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
其他鉴证业务准则
预测性财务信息的审核
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务 准则
其他鉴证业务准则
1.
历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 预测性财务信息的审核
预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来 可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务 信息。预测性财务信息可以表现为预测、规划或两 者的结合，可能包括财务报表整体或财务报表的一 项或多项要素。
2.
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务 准则
我国注册会计师 执业准则体系
1.
鉴证业务基本准则 相关服务准则
2. 3.