【精编推荐】了解内部控制——筹资与投资循环

【精编推荐】了解内部控制——筹资与投资循

环

筹资与投资循环：

了解内部控制

了解本循环内部控制的工作包括：

1.了解被审计单位筹资与投资循环和财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。

2.针对筹资与投资循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。

3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。

4.记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。

了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：

1.CZL-1：了解内部控制汇总表

2.CZL-2：了解内部控制设计——控制流程

3.CZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动

4.CZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)

筹资与投资循环：

了解内部控制汇总表

1.受本循环影响的相关交易和账户余额

确定受本循环影响的交易和账户余额。例如，受本循环影响的账户余额可能还有应收利息、应收股利、应付债券、应付票据、长期应付款、实收资本（或股本）等。

2.现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。]

2．主要业务活动

划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。）

3.了解交易流程

根据对交易流程的了解，记录如下：

(1)是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？

(2)是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？

发生变化，将对审计计划产生哪些影响？

(4)是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？

(5)是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？

（注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。）

(6)是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？

（注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险，以及对审计计划的影响。同时，还应将这些事项汇总至具体审计计划中，以制定相应的应对措施。）4.信息系统

应用软件

初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护

拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划

5.初步结论

师对控制的评价结论可能是：(1)控制设计合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。]

6.沟通事项

是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？

筹资与投资循环：

了解内部控制设计——控制流程

筹资与投资业务涉及的主要人员

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了筹资与投资循环的主要控制流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。

1.有关职责分工的政策和程序

助于建立有效的内部控制。）

2.主要业务活动介绍

式、投资项目、相关文件记录、对筹资与投资政策的制定和修改程序、对与公允价值计量相关的决策体系的制定和修改程序、对职责分工政策的制定和修改程序

等。）

(1)筹资

议、取得资金、计算利息或股利、偿还本息或发放股利等。]

(2)投资

(注：此处应记录对被审计单位投资流程的了解。例如，授权审批、取得证券或其他投资、取得投资收益、转让证券或收回其他投资等。]

(3)衍生金融工具管理

(注：此处应记录对被审计单位管理衍生金融工具流程的了解。例如，调节程序、初始成交记录、交易记录、持续监督等。)

控制流程记录示例

S公司现行的筹资与投资政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。

本年度，S公司以现金方式投资X公司并持有其30%的权益性资本，同时利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场购入股票和基金。公司的主要筹资方式为向金融机构借款，没有衍生金融产品。

（注：本示例中未列举与衍生金融工具的相关的控制活动。如果被审计单位从事衍生活动，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》及准则指南的要求，了解可能影响衍生活动及其审计的内部控制。）筹资与投资业务涉及的主要人员

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司筹资与投资循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、投资管理经理×××确认下列所述内容。1.有关职责分工的政策和程序

S公司建立了下列职责分工政策和程序：

(1)不相容职务相分离。主要包括：对外投资项目的可行性研究与评估、对外投资的决策与执行、对外投资处置的审批与执行、对外投资绩效评估与执行；筹资方案的拟订与决策、筹资合同或协议的审批与订立、与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行、筹资业务的执行与相关会计记录等职务相分离。

(2)各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理筹资与投资业务的全过程。

2.主要业务活动介绍

(1)筹资

S公司建立了筹资预算管理制度。每年年初，预算经理×××综合各部门上报的年度资金使用计划、上一年度实际筹资情况以及现金流情况，编制年度筹资预算，列明拟筹资原因、规模、用途、借款方式、还款资金来源等；年度筹资预算应经财务经理×××复核并签署意见，上报公司总经理×××和董事会审批。财务部在批准的预算限额内开展筹资活动。

如果预计流动资金可能不足时，信贷管理员×××将填写借款申请表。其中：金额在人民币×××元以下的申请应经财务经理×××和总经理×××审批；金额超过人民币×××元的借款申请由董事会审批。董事会授权总经理×××签订借款合同。

财务经理×××依据审批后的借款申请表，与银行洽谈综合授信协议或借款合同的主要条款，报总经理×××审核并签订协议或合同。

如果是签订综合授信协议，信贷管理员×××根据月度用款计划，在综合授信额度内，申请使用款项，填写综合授信使用申请，由财务经理×××审批后办理借款手续。

信贷记账员×××编制记账凭证，后附综合授信使用申请或借款合同、银行回单等单证交会计主管×××复核，复核无误后登记短期借款明细账。

信贷管理员×××根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查账，内容包括授信额度使用情况以及贷款情况（如借款银行、借款合同编号、合同金额、借款日期、还款日期、借款用途、借款条件、合同利率、结息日等），按月汇总编制信贷情况表，内容包括授信额度总额、已使用额度、累计贷款金额、本月新增贷款总额以及预计下月到期贷款总额等，交财务经理×××审核后，上报总经理×××和董事会。

每月末，信贷管理员×××与信贷记账员×××核对借款备查账与借款明细账，