第1章企业合并会计.ppt
合并会计报表(PPT 120页)
第二节 合并财务报表的合并 理论
母公司理论与实体理论的特点比较
第三节 合并财务报表的合并范围
一、确定合并范围的控制权标准
直接持股
1、数量标准：持股比例 间接持股
>50%
直接和间接持股
2、质量标准（数量标准不满足时存在）
第四节 合并财务报表的编制程序
•一、合并财务报表的编制原则
合并财务报表的编制原则除遵循财务报表编制 的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则： 1、以个别财务报表为基础编制 2、一体性原则
第四节 合并财务报表的编制程序
•二、编制合并财务报表的程序
1、编制合并工作底稿。 2、将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产 负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表 各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底 稿中对母公司和子公司个别财务报表的数据进行加 总。
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
借：实收资本 100 000 资本公积 80 000 盈余公积 60 000 未分配利润 60 000 贷：长期股权投资——对子公司投资 300 000
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
例题
甲公司与乙公司同受丙公司控制，假设2006年1月1日 甲公司支付现金30万元收购乙公司75%的股权，已知 合并日乙公司的所有者权益账面价值为40万元。有关 甲公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：
法定控制权：法律或协议规定具备控制权
实质控制权：拥有股权小于50%而实质可以实施
控制
第三节 合并财务报表的合并范围
3 、间接持股的计算方法：
（1)加法原则（我国）：
企业合并课件
会计分录为：
借：应收股利 贷：长期股权投资——C公司
10 000 10 000
2013-8-11
6
长期股权投资权益法核算
权益法的概念及其适用范围
权益法的概念 是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期 间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额 的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 的长期股权投资，应当采用权益法核算。
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27
例7：沿用例5资料
借：长期股权投资 30 400 贷： 投资收益 30 400* *30 400＝64 000－33 600（因账面价值与公允价值的 差额而调减的利润） 借： 投资收益 22 000 贷：长期股权投资 22 000
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将对子公司的长期股权投资调整为权益法
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15
例如：假设购买日为2007年1月1日，若固定资 产的公允价值为200，账面价值为150，按10年 提折旧，采用年限平均法计提折旧，假定无残 值。至2007年12月31日编制合并报表， 此时固定资产按照公允价值进行计算的价 值＝180，企业实际按照账面价值计算的账面 ＝150－15＝135，调整时应将子公司账上的 135调整至按照公允价值计算的180。
第五章 合并财务报表 ( 下)
毛艳芬
学习目标
掌握长期股权投资的成本法与权益法 理解并掌握企业集团内部债权债务、内部 公司间存货、固定资产及其未实现利润对 合并财务报表的影响 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制
第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件
合并日的确定
企业应当在合并日（或购买日）确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控 制权的转移：
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续，因此，不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
在新设合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
贷：股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益（同一控制下视同合并主
体一直存在，但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限）
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
利润分配－－未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
第一章-企业合并会计习题
第一章企业合并会计(一) 单项选择题1.有关企业合并的下列说法中,正确的是( )A.企业合并必然形成长期股权投资B.同一控制下的企业合并就是吸收合并C.控股合并的结果是形成母子公司关系D.企业合并的结果是取得被合并方净资产2.下列各项企业合并示例中,无疑属于同一控制下企业合并的是( )A.合并双方合并前分属于不同的主管单位B.合并双方合并前分属于不同的母公司C.合并双方合并后不形成母子公司关系D.合并双方合并后仍同属于原企业集团3.假定甲公司与乙公司合并,则下列有关此项合并的阐述中,不正确的是( )A.通过合并,甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债B.通过合并,甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权C.通过合并,甲公司有可能需要确认长期股权投资D.通过合并,甲公司必然成为乙公司的控股股东4.同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性〞是指，参与合并各方在合并前、合并后较长时间内受同一方或多方控制的时间通常在〔〕A．3个月以上 B.6个月以上 C.12个月以上 D.12个月以上〔含12个月〕5.下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是〔〕A只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化D.合并商誉与被并企业的净资产毫无关联6.对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国现行会计准则的是〔〕A.单独确认为商誉，不予以摊销B.确认为一项无形资产并分期摊销C.计入“长期股权投资〞的账面价值D.调整减少吸收合并当期的股东权益〔二〕多项选择题1.按照企业合并后主体的法律形式不同，企业合并的方式包括〔〕A.吸收合并B.创立合并C.控股合并D.同一控制下的合并2以下关于购买法的说法中，正确的是〔〕A.购买法将一企业合并另一企业的行为视作一项交易B.购买方合并当年净收益仅指其自身当年实现净收益C.购买法下购买方必然确认合并商誉D.购买法仅适用于对控股合并的情形E.与购买法相对应的是权益结合法3.将合并商誉作为一项永久性资产并且不予以摊销，这种处理方法〔〕A.符合谨慎性原则B.与自创商誉的处理原则有相同之处C.符合商誉不能脱离会计主体而独立纯在的这一特性D.是国际财务报告准则中提倡的关于合并商誉的会计处理方法E.是我国际体会计准则——投资准则中确定的合并商誉的会计处理方法4.企业合并与长期股权投资两者之间的关系的下列表述中，正确的有〔〕A.甲企业控股合并丙企业，导致甲拥有对丙的长期股权投资B.甲企业吸收合并丙企业，不会形成甲对丙的长期股权投资C.甲企业与乙企业合营丙企业，则甲对丙形成长期股权投资D.甲企业是丙企业的联营方之一，则甲对丙形成长期股权投资E.甲企业拥有丙企业15%的股权，则甲拥有对丙的长期股权投资5.甲企业与乙企业合并前分属于两个不同的企业集团。
高级财务会计第一章总论PPT课件
应用的挑战
公允价值的应用需要依靠市场价格、 估值模型和主观判断，存在一定的不 确定性和风险。因此，企业需要建立 完善的内部控制和估值系统，以确保 公允价值的准确性和可靠性。
财务报告的透明度和可理解性提高
透明度的定义
透明度是指财务报告的信息披露是否充分、完整、清晰和及时。
提高透明度的措施
企业需要加强内部控制和风险管理，提高财务报告的信息披露质量和透明度。同时，企业需要采 用通俗易懂的语言和清晰的格式，以提高财务报告的可理解性。
02
可理解性原则要求企业提供的财务报表和其他财务报告应当 清晰明了，易于理解，便于信息使用者理解和使用。
03
可理解性原则要求企业提供的财务信息应当使用易于理解的 语言和表述方式，避免使用过于专业化和难以理解的术语和 表达方式。
实质重于形式原则
实质重于形式原则要求企业应当按照 交易或事项的经济实质进行会计处理， 而不是仅仅按照其法律形式。
对投资者的影响
透明度和可理解性的提高有助于投资者更好地了解企业的财务状况、经营成果和未来发展前景， 从而做出更加明智的投资决策。
风险管理在高级财务会计中的重要性提升
风险的定义
风险管理的重要性
风险是指未来可能对企业的经营、财 务状况和声誉造成不利影响的事件或 情况。
随着经济全球化和金融市场的不断发 展，企业面临的风险日益复杂和多样 化。因此，风险管理在高级财务会计 中的重要性不断提升，成为企业战略 管理的重要组成部分。
实质重于形式原则要求企业应当在财 务报表中真实反映交易或事项的经济 实质，以确保会计信息的质量。
实质重于形式原则要求企业在会计处 理时应当深入了解交易或事项的经济 实质，并在此基础上进行会计处理。
重要性原则
【财会考试】第1章 企业合并会计ppt模版课件
丑企业
16
各项合并分类表
同一控制下的企业合并
非同一控制下
合并前后受A企 合并前后受B企 的企业合并
业最终控制 业最终控制
甲 、乙合并 丁、寅合并 A、B合并
乙、丙合并
甲、B合并
丙、丁合并
丙、寅、丑合 并
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2.两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，是一个事项。应采用账 面价值计量。
6
二、 企业合并的类型
分类方法有三种：合并性质、合并方式、行业 特点。
（一）按合并双方合并前后最终控制方是否变 化进行分类
1.两类合并的概念比较 2.两类合并的实质比较 3.两类合并的称谓比较 4.合并日或购买日的确定 5.两类合并的合并对价形式比较
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1.两类合并的概念比较
同一控制下 的企业合并
企 业 合 并 非同一控
制下的企 业合并
2023/3/3
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终 控制。
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关键词：
➢控制 ➢最终控制 ➢暂时性
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控制
借：长期股权 （5000万×80%）4 000
➢非同一控制下的企业合并，是一项交易。应采用 公允价值计量。
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3.两类合并的参与方称谓比较
同一控制－－“事项”性－－“合并方”和 “被合并方”。
非同一控制－－“交易”性－－“购买方”和 “被购买方”
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最终控制
直接控制下，控制方对被控制方的控制是最终 控制。比如，甲 乙。
第一章 企业合并会计
第一章企业合并会计第一节企业合并的含义与分类第二节企业合并会计处理方法概要第三节同一控制下企业合并的会计处理第四节非同一控制下企业合并的会计处理第五节企业合并的披露核心知识点：对企业合并的确认、计量第一节企业合并的含义与分类一、企业合并的含义二、企业合并的类型什么是企业合并？主要知识点企业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？既是独立的法人主体也是独立的报告主体一、企业合并的含义第一节 企业合并的含义与分类企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体交易:公允价值重组事项:账面价值二、企业合并的类型（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（三）按设计行业的不同进行分类（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类☞两类合并的概念 ☞两类合并的实质☞两类合并的实施方式 ☞两类合并的法律结果企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较1.两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
A （母公司）（子公司） （子公司）+C B C+B A 控制B 、C 在12个月以上【例】同一控制 非暂时性B 、C 同为A 的子公司B 、C 合并，属于同一控制下的企业合并1.两类合并的概念比较非同一控制下的企业合并A （母公司）（子公司）（子公司） D C C+DA 、B 分别控制C 、DB （母公司）参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
【例】C 、D 合并，属于非同一控制下的企业合并关键词控制☞定义☞“控制”关系的认定☞投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形☞潜在表决权合并日与购买日☞实际取得控制权之日☞“交易日”与“购买日”有何区别？2。
企业并购重组财务分析PPT(共38页)全
学习目标
本章主要通过对企业并购动因、并购财务决策和财务效应的介绍，让读者了解企业在财务管理中，为什么要进行并购，如何进行并购，如何衡量并购的绩效，以及过去的经验告诉我们并购的预期效果怎样。同时，本章还通过企业重组的方式、内容和案例的介绍，让读者了解企业如何通过重组获得逆境重生。
本章内容
第一节 企业并购概述 第二节 企业并购的财务决策 第三节 企业并购财务效应分析 第四节 企业重组概述 第五节、企业重组的内容
第一节 企业并购概述
一、企业并购的相关概念 二、企业并购动因
一、企业并购的相关概念
兼并 所谓兼并就是指任何一项有两个或更多实体形成的一个经济单位的交易。通常分为横向兼并（horizontal merger）、纵向兼并（vertical merger）和混合兼并（conglomerate merger）。横向兼并涉及到两个从事同类业务活动的企业，例如，两个百货公司之间的兼并；纵向兼并涉及到某项生产活动的不同阶段，例如，百货公司中所涉及的供应商及经销商等等；混合兼并涉及从事不相关类型经营活动的企业。
二、企业并购的可行性分析和决策
（一）目标企业基本情况及并购的可能性分析 （二）目标企业的审核、财务评估及并购决策 （三）企业并购的出价策略
第三节 企业并购财务效应分析
一、企业并购的财务协同效应 二、企业并购的财务负面效应 三、企业并购绩效的衡量方法
一、企业并购的财务协同效应
财务的协同作用表现为以下几个方面。 1．减少交易成本 2．降低资本成本 3．提高企业的负债能力 4．降低现金流量的不稳定性 5．税收效应 6．资金杠杆作用 7．预期效应
四、债务重组
债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
第一章企业合并(答案)
第一章企业合并一、单选题1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）.A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后,撤销企业N的法人资格C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D．M公司购买N公司20％的股权2．A公司于2015年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（）。
A．7000，8000 B．9000，8000 C．9000，9000 D．7000,80403、2015年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元），对D公司进行合并.并于当日取得对D公司70%的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为（ )万元。
A．1 000 B．750 C．850 D．9604、M公司2015年11月25日取得N公司26％的股份，对N公司的影响程度达到了重大影响,又于2015年12月16日取得了N公司40%的股份，并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权，则企业合并购买日为（ )。
A．2015年11月25日B．2015年末C．2015年12月16日D．2015年11月30日5．A公司于2015年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。
企业合并ppt课件
1.第一次并购浪潮
第一次并购浪潮发生在1897年——1904年，历时8年。 并购浪潮受到1904年美国股市的崩溃和1907年银行倒 闭风潮的影响而结束。
这次并购的主要特征是横向并购，并购业务主要发生 在同行业间。因为在二十世纪初期，随着工业革命的 迅速发展，如何集中资源、壮大企业规模成为当时企 业发展的重要方向，同业企业间的竞争加剧，导致当 时的企业并购以横向并购为主。
这次并购浪潮改变了美国的经济结构，横向企业的联 合最终形成行业内的垄断企业，现在的许多大规模的 企业都是在第一次并购浪潮时形成的，像杜邦公司、 美国烟草、通用电气等。
55
1400 1200 1000
800 600 400 200
0 1897 1898 1899 1900 1901 1902 1903 1904
第四章 企业合并
• 本章学习目标 • （1）掌握同一控制下企业合并的处理； • （2）掌握非同一控制下企业合并的处
理。
1
二、并购业务简述
并购的含义 并购发展的历史沿革 引题与思考
22
1. 并购的含义
M&A，M—Merger,兼并；A—Acuquisition，收购。 企业并购是兼并与收购的简称，西方习惯将二者合称为
12 12
我国的并购业务出现得较晚，但近年来发展迅速。2001年，
仅发生在我国上市公司中的并购案就达到了119起，超过了当年新 股发行上市的数量，并且这种增长趋势在逐年扩大。
当然，这一时期也是美国反垄断最为严厉的时期，反 垄断的实施很大程度上限制了横向并购和纵向并购的 发展。除了反垄断的限制，美国政府在并购管制中也 有效地利用税收等财政工具。
88
4.第四次并购浪潮
高级财务会计课件[可修改版ppt]
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核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课件
教学目标
通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
基础会计 中级财务会计
涉及专题：
特殊业务 特殊呈报 特殊行业
内容体系
特 殊 业 务
第一章 企特业殊合呈并报会计
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
企业会计准则第20号——企业合并
企业会计准则第20号———企业合并第一章总则第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则———基本准则》，制定本准则。
第二条企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
第三条业务合并比照本准则规定处理。
业务，是指企业某些生产经营活动或者资产的组合，该组合的主要目的是为投资者提供回报或是用于降低成本及带来其他经济利益，一般是具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用支出或者所产生的收入。
第四条本准则不涉及下列企业合并：（一）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并；（二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。
第二章同一控制下的企业合并第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
第六条合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发生股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
企业合并形成母子公司关系的，按照本条规定确定的合并方取得资产和负债的价值是指母公司编制合并日合并财务报表时应列示的金额。
第七条同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的会计报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。
第八条合并方为进行的企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付给的的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
高级财务会计讲义第二章企业合并20页PPT.pptx
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
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5、
。24.9 .2724.9 .2716:2 0:5816: 20:58S eptember 27, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
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人生就像骑单车谢，想保谢持平衡大就得往前家走 6、
7、Biblioteka 。202 4年9月 下午4 时20分2 4.9.271 6:20Sep tember 27, 2024
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。 9/27/2024 4:20:58 PM16:20:582024/9/27
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨
出第一步。9/27/2024 4:20 PM9/27/2024 4:20 PM24.9.2724.9.27
。2024年9月27日星期五下午4时2 0分58 秒16:20: 5824.9. 27
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年9 月27日 星期五4 时20分 58秒16 :20:582 7 September 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
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9、
。下午4时20分58秒下午4时20分1 6:20:58 24.9.27
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
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2、
。16:20:5816:20:5816:209/27/2024 4:20:58 PM
每天只看目标，别老想障碍
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3、
。24.9.2716:20:5816:20Sep-2427-Sep-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。16:20:5816:20:5816:20Friday, September 27, 2024
高级财务会计powerpoint24页.ppt
例3-5：借：长期股权投资 i 370 700 贷：股本 900 000 资本公积 189 000 盈余公积 155 700 未分配利润 126 000 借：股本 600 000 资本公积 610 000 盈余公积 173 000 未分配利润 140 000 货：长期股权投资 l 370 700 少数股东权益 152 300
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高级财务会计产生的基础
会计主体假设的松动 持续经营假设和会计分期假设的松动 货币计量假设的松动
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第二章 企业合并
企业合并概述 购买法 权益结合法 购买法与权益结合法的比较
继续
企业合并概述
企业合并的定义 企业合并的动机 企业合并的分类 企业合并的会计问题
企业合并定义、动机、分类及会计处理
定义：企业合并是指两个或两个以上的企业联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为 动机：1、规模效应2、节约成本3、税收优惠4、提升价值 分类：1、按法律形式：吸收合并、创立合并、控股合并2、按合并性质：购买、股权联合3、按合并所涉及行业：横向合并、纵向合并、混合合并 会计处理：1、合并过程的会计处理：购买法、权益结合法2、合并以后的会计处理：合并会计报表
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第二节 购买法
购买法的基本原理： 购买成本的确定 可辨认净资产公允价值的确定 商誉的处理 购买法应用举例
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购买法的基本原理
购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买价值的差额表现为购买时所发生的商誉
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第四节 购买法与权益结合法的比较
两种方法在操作过程中的差异 两种方法对报表的影响
会计准则——企业合并
会计准则-—企业合并第二章企业合并一、企业合并的概念企业合并一般指一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，而将各独立的企业组成一个经济实体。
企业合并概念强调了两点:一是参与合并的企业在合并前是彼此独立的,而合并后，它们的经济资源和经营活动由单一的管理机构来控制，所以,企业合并的实质是取得控制权;二是强调了单一的会计主体，即企业合并是以前彼此独立的企业合并成一个会计主体。
二、企业合并的类型企业合并可按不同的标志进行分类，通常按法律形式、合并的性质以及行业跨度进行分类。
(一）按合并的法律形式分企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。
1．吸收合并：吸收合并也称为兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业。
(A公司+B公司=A公司)2．创立合并：创立合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份.创立合并也就是我国《公司法》中所称的新设合并。
（A 公司+B公司+C公司=D公司）3．控股合并:控股合并也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业或企业公司全部或部分有表决权的股份。
在控股合并的情况下，控股企业被称为母公司，被控股企业被称为该母公司的子公司，以母公司为中心，连同它所控股的子公司,被称为企业集团.（二）按照企业合并所涉及的行业分按照企业合并所涉及的行业,合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。
1．横向合并横向合并指一个公司与从事同类生产经营活动的其他公司合并.2．纵向合并纵向合并指一个公司向处于同行业不同生产经营阶段公司的并购。
3．混合合并混合合并指从事不相关业务类型的企业间的合并.（三）按合并的性质分按照企业合并的性质进行分类,企业合并可以分为购买性质的合并和股权联合性质的合并.1．购买：购买指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权控制的合并行为。
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Advanced Financial Accounting
在国外原文版教材中很难找到对高级财 务会计的定义性描述 港台地区的学者只笼统解释其为特 种会计，认为高级财务会计主要是将会 计原理运用在一般会计事项方面，是对 会计原理所做若干更深入的讨论与运用。
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我国学者对高级财务会计的认识尚未达 成共识，高级财务会计的研究内容具体 包括哪些？高级财务会计与一般财务会 计分野的标志是否就在于“一般”与 “特殊”之别，高级财务会计是否就是 特殊业务会计？
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2、按行业特点分（合并双方产品与产业的联系）：
横向合并（水平式）：处于同一行业、生产或经营 同一种产品或相似产品的企业间的合并。
纵向合并（垂直式）：生产工艺或经营方式前后关 联的企业间的合并。
混合合并：产品属于不同市场、处于不同产业领域， 且与其产业部门之间不存在特别的生产技术联系的 企业间的合并。
2019年，联想收购IBM全球PC业务
2019年，国美并购永乐
2019年，可口可乐并购汇源 (2009年遭商务部
禁止) 三元并购三鹿 中国联通并购中国网通
2009年，吉利并购福特沃尔沃
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2019年，安永与当时中国国内最大的会 计师事务所—大华会计师事务所合并。
2019年，上海立信长江会计师事务所、 北京中天华会计师事务所、广东羊城会 计师事务所这三家在我国会计师事务所 排行榜上位列前茅的大型会计师事务所 宣布合并，共同组成了一个新的机构─ 立信会计师事务所管理有限公司。合并 后的立信年业务收入将达到4亿，国内所 与“四大”的年收入差距由此大为缩小。 合并后的立信堪称中国第一大，立信意 欲打造中国会计师事务所第一大品牌。
方法、程序等方面与一般财务会计一致。
2.高级财务会计与一般（中级）财务会计的分野主要
表现在业务范围方面。
一般财务会计
高级财务会计
普遍
特殊
经常
不常
3.高级财务会计与一般财务会计对会计业务反映的连
续性、系统性和全面性不同高。财
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高级财务会计学的研究范围
（一）跨越单一会计主体的会计业务
1. 合并财务报表
2. 分部报告
3. 分支机构会计
4. 外币报表折算
（二）各类企业均可能发生的特殊会计业务
1. 外币交易会计
2. 企业所得税会计业务
（三）仅在某类企业中存在的特殊会计业务
1. 期货合同、期权合同、套期保值等会计业务
2. 现代租赁会计业务 3. 中期财务报告
（四）特定时期的特殊会计业务
1. 企业合并
2. 企业解散清算、破产清算的会计业务
4、充分发挥整体管理效能。 5、可能给有关方面带来税收上的好处 （可以合理避税）。
6、作为企业资本经营的有效手段之一。
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二、企业合并的种类：
1、按法律形式分：
吸收合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并 成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他 企业的法人资格随着合并而消失。
甲＋乙＝甲 新设合并：又称“创立合并”，是指两个或两个以上 的企业协议合并组成一个新的企业，合并各方的法人资格 均告消失。 甲＋乙＝丙 控股合并：指企业通过收购其他企业的股份或相互交换 股票取得对方股份等，达到对其他企业进行控制的一种合 并形式。 甲报表＋乙报表＝甲与乙的合并报表
人资格的分部等。
2、两方或者两方以上形成合营企业的企业合并不
属于CAS20中的企业合并；只有达到控制标准的股
权投资才是企业合并。
3、仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以
上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并不
属于CAS20中的企业合并。
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企业合并原因：
1、扩大企业规模，获取经济利益。 2、扩大市场占有率。 3、拓宽经营范围，实现分散化经营或综 合化经营。
2019年我国证券市场1597家非金融类上市公司中有 433家公司实现企业合并。
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第一节 企业合并概述
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一、企业合并及其原因：
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企 业合并成一个报告主体的交易或事项。
该交易事项会形成一个新的报告主体，这是企业 合并的基本标准
报告主体的变化产生于控制权的变化
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2019年12月19日，安徽华普、辽宁天健和北京高商万 达3家会计师事务所宣布强强联合，合并成为华普天健 高商会计师事务所。合并后年收入将超过亿元，注册 会计师近300人。
2019年的12月21日北京京都会计师事务所和天华会计 师事务所合并，组建北京京都天华会计师事务所，合 并之后，业务收入将超过2亿元，拥有注册会计师近 400人。
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高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财 务会计的内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利 用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务， 以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新 的会计观念进行反映和监督的会计。它与传统财务会计 互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。
1.高级财务会计属于财务会计系列，在会计的目标、
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第一章 企业合并会计
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在全球范围内，并购已经成为企业扩大规模、
增强实力、提高效率的重要手段。并购不仅是历史 的大趋势，也是中国经济的新问题。
2019年6月，经中国证监会批准，清华同方与 鲁颖电子采用股权交换的方式正式合并，证监会的 批准表明它对换股合并方式及所采用会计方法的肯 定。这是我国首起以股权交换方式完成的合并，在 证券市场上产生了很大影响。
3、按企业合并的性质分： 购买性质合并 股权联合性质合并
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4、按控制对象分(按照合并双方是否处于同一控制下):
同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时 性的，为同一控制下的企业合并。
❖ 同一方:指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制 的投资者
合并的实质：以控制作为是否合并的标准，自非 控制至控制为企业合并。
1＋1＝1 或 1＋2＝1
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注意：
1、CAS20 企业合并包括业务合并。业务是指企业
内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般
具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计
算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人
资格的部分。比如，企业的分公司、不具有独立法