对于三种金融资产的简要比较

对于三种金融资产的简要比较

摘要：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种金融资产在会计核算上的区别和联系是许多学生和会计从

业人员困惑的问题，现就这个问题进行简要比较。

关键词：金融资产；交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产

金融资产的会计核算因金融资产的分类不同而有较大差异，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求，金融资产应在初始确认时划分为以下四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的长期债权投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产如何分类，主要取决于企业管理层的投资决策、风险管理等因素，是管理层管理思想的具体体现。对金融资产分类以及核算的难点在于交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种上，本文仅探讨除贷款和应收款项以外的另外三种金融资产的会计核算。

1、持有的目不同：

交易性金融资产最大的特点就是短期投资，处理灵活，想什么时候卖出去都行，没有限制，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，它是由以前的短期投资科目转化来的。

持有至到期投资顾名思义就是这类金融资产打算在手里放到到

期为止，持有目的并不是为了赚取差价的，而是为了获取稳定的、低风险的、长期性的回报，这一般都是长期投资。持有至到期投资在一定条件下可以转换为可供出售金融资产。

可供出售金融资产则是介于交易性金融资产和持有至到期投资之间的一种投资，可以出售但是投资的时间一般比交易性金融资产长，又比持有至到期投资短，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的。

2、投资对象不同：

交易性金融资产的投资对象可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的投资对象则只能是债券，而不能是股票。

可供出售金融资产与交易性金融资产是一致的，其投资对象可以是股票，也可以是债券。

3、初始确认时核算不同：

交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是计入到当期损益（投资收益）中，而持有至到期投资和可供出售金融资产在取得时发生的交易费用是直接计入到所取得的金融资产的成本中。但相同点是对于已宣告发放的债券利息或股利，都应计入“应收利息”或“应收股利”科目。

[例1]：a公司于2012年7月1日，购入b公司发行的债券，支付价款204000元，含已到付息期但尚未领取的债券利息4000元，

另支付交易费用2000元该债券面值200000元，期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。

情况（1），a公司将其划分为交易性金融资产：

借：交易性金融资产——成本200000

应收利息4000

投资收益2000

贷：银行存款206000

情况（2），a公司将其划分为持有至到期投资：

借：持有至到期投资——成本200000

——利息调整2000

应收利息4000

贷：银行存款206000

情况（3），a公司将其划分为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产——成本200000

——利息调整2000

应收利息4000

贷：银行存款206000

4、后续计量时核算不同：

交易性金融资产和可供出售金融资产的后续计量均是以公允价值计量，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益也就是公允价值变动损益，而可供出售金融资产则是计入所有者权益也就是资

本公积——其他资本公积，但两者的相同点是在处置该金融资产时，应将公允价值变动部分转回；持有至到期投资的后续计量是以摊余成本计量，采用实际利率法。

[例2]：接[例1]，2012年12月31日，a公司持有的该债券的公允价值为210000元（不含利息）。

情况（1），a公司将其划分为交易性金融资产时的后续计量：借：交易性金融资产——公允价值变动10000

贷：公允价值变动损益10000

情况（2），a公司将其划分为持有至到期投资时的后续计量：这种情况下对于持有至到期投资，公允价值只是作为和摊余成本（也就是至到期投资的账面价值）判断其是否需要计提减值准备的一个判断标准。如分析未达到计提减值准备的标准时，公允价值则不需要考虑。

情况（3），a公司将其划分为可供出售金融资产时的后续计量：借：可供出售金融资产——公允价值变动10000

贷：资本公积——其他资本公积10000

5、减值的计提与转回的方法与渠道是不同的。

交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。

持有至到期投资和可供出售金融资产需要计提减值准备，但是计提减值时的会计核算有一定差别，持有至到期投资和可供出售金融资产所计提的减值准备可以转回，可供出售金融资产的减值准备

的转回因其所持有的金融工具的不同，转回的渠道不同。