国际税收 第八章 国际反避税措施
国际反避税的其他措施
2020年12月3日星期四
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(五)渠道法(the channel approach)
就是一家公司一定比例的毛利润如果被用来支付不是缔 约国任何一方的个人或公司的费用，则该公司所付的股息、 利息、特许权使用费等不享受协定的税收优惠。这是防范 “脚踏石导管公司”式滥用税收协定进行避税的最有效方 法之一，它可以制止将中介公司的所得以营业费用形式支 付给相关联的公司或个人。
目前有澳大利亚、奥地利、比利时、英国、美国、新加坡等 15个国家采用这种方法。
2020年12月3日星期四
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(二)排除法
排除法(the exclusion approach)是把被课以低税或免税的 居民公司(如控股基地公司)，排除在享受协定优惠待遇的范围之 外，从而使这类公司虽然身为缔约国另一方的居民，却无资格享 受协定优惠，无法被第三方居民所利用。
2020年12月3日星期四
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（二）固定比率法
就是在税收上对债务资本和权益资本的比例进行限制， 如果公司债务对股本的比率超过税法规定的固定比率，则超 过固定比率部分的债务利息不允许在税前扣除，并将超过的 债务利息视同股息征收所得税。这一固定比率在税法术语上 即称为安全港，它代表在税前扣除上港内是安全的、免税的， 港外则是不安全的、征税的。大多数发达国家都采用该方法 来防范资本弱化，如加拿大、澳大利亚、日本、美国、德国、 韩国、南非和西班牙等。
目前已有美国、加拿大、法国、德国、西班牙等14个国家采 取这一做法。
2020年12月3日星期四
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（h)
透视法是指对一个缔约国居民公司是否能够享受税收协定优 惠，不能仅仅根据它表面拥有股息、利息、特许权使用费等投资 所得就给予协定优惠，关键是根据这些投资所得的实际受益所有 人来判定。采用透视法的结果就是在税收协定中明确规定协定的 利益只能给予为缔约国双方居民的最终的或真正的受益所有人， 对于那些原本不是缔约国双方居民，但为了获得协定利益而在缔 约国设立导管公司的人不能享受协定的优惠待遇。
国际反避税基本方法
国际反避税基本方法
随着全球经济的发展，跨国公司和个人的税收规划变得越来越复杂。
为了避免缴纳高额的税款，他们会采取各种手段进行避税。
这种行为对国家税收带来了一定的影响，因此各国都在积极采取措施来打击避税行为。
以下是国际反避税的基本方法：
1. 制定更加严格的税法和监管规定：各国可以加强税收监管，制定更加严格的税法和监管规定，防止跨国公司和个人通过漏洞来避税。
2. 加强国际合作：各国应该加强国际税收合作，共同打击跨国避税行为。
例如，签署税收信息交换协议，共同打击跨境逃税等违法行为。
3. 建立税收透明度：各国应该建立税收透明度体系，鼓励跨国公司和个人自愿公开财务信息，以便税务机关能够更好地监管。
4. 建立国际税收原则：各国应该共同建立国际税收原则，制定统一的税收标准和规则，避免跨国公司和个人通过在不同国家之间转移资产和利润来避税。
5. 打击税收天堂：各国应该加强对税收天堂的打击力度，防止跨国公司和个人通过在税收天堂设立公司来避税。
总之，国际反避税是一个长期而且复杂的过程，需要各国共同努力，采取有效的措施来打击跨国避税行为，维护税收公正性和公平性。
- 1 -。
反避税措施
反避税措施简介税收是国家收入的重要来源之一，但是很多企业和个人都试图通过各种手段来规避税收，以此来减少自己的税负。
为了打击避税行为，各国纷纷采取了一系列的反避税措施。
本文将介绍一些常见的反避税措施，帮助读者更好地理解和认识这些措施。
1. 信息共享和合作为了打击国际避税行为，各国之间加强了税务信息的共享和合作。
例如，通过与其他国家签署税收信息交换协议，可以实现税务信息的及时共享和合作。
此外，还有一些国际组织，如经济合作与发展组织（OECD）和国际货币基金组织（IMF），也在推动各国之间的税务合作，以共同建立一个更加公平和透明的税收环境。
2. 法规和监管的改进为了更好地打击避税行为，各国纷纷改进了税收相关的法规和监管制度。
通过修订税法和制定新的税务规定，可以限制一些常见的避税手段和漏洞。
同时，加强税务机关的监管能力，提高对税务风险的评估和监控水平，可以更有效地发现和打击避税行为。
3. 跨境支付和电子支付监管随着经济全球化的加深和互联网的普及，跨境支付和电子支付成为了避税的新渠道。
为了打击跨境支付和电子支付中的避税行为，许多国家都加强了对这些支付渠道的监管。
例如，要求支付机构在进行跨境支付时收集和报送相关税务信息，以便税务机关能够对跨境支付进行监控和管理。
4. 建立税收调查和稽查机制为了加强对避税行为的打击力度，各国纷纷建立了专门的税收调查和稽查机制。
税务机关可以通过开展税收调查和稽查活动，深入了解纳税人的税务情况，并对涉嫌避税行为进行审查和追踪。
这些机制使得避税者面临更大的风险和压力，从而降低了避税的诱惑和可能性。
5. 加强国际税收合作为了更好地应对跨国企业的避税行为，各国也在加强国际税收合作。
通过加强国际间的税务合作，可以更好地调查和打击跨国企业的避税行为。
例如，制定并执行全球最低税率标准，减少不同国家之间的税收竞争，使得跨国企业无法通过利用税收差异来规避税收。
结论通过采取以上的反避税措施，各国可以更好地打击避税行为，维护税收公平和正常的税收秩序。
国际税收其它反避税法规与措施
国际税收征管协作的实践与案例
案例一
某跨国公司利用国际税收规则的漏洞，将利润转移至低税率国家，以规避在高税 率国家的纳税义务。通过国际税收征管协作，各国共同开展调查，最终该公司被 追缴税款并接受了处罚。
案例二
某国纳税人利用跨国银行的秘密账户进行避税，通过国际税收征管协作，该国税 务部门与外国税务部门开展信息共享，成功揭露了该纳税人的避税行为。
规定税务部门应加强与其他国家税务部门 的情报交换与信息共享，共同打击跨国避 税行为。
02
转让定价法规
转让定价法规概述
定义
转让定价法规是一种规定跨国公 司内部交易应如何定价的法规， 以确保其符合正常交易原则，避 免通过高价或低价转移资产和利
润来避税。
目的
防止跨国公司利用转让定价手段 避税，确保其缴纳应缴的税款。
完善常设机构规则
明确常设机构的定义和范围， 防止企业通过设立非常规机构
避税。
引入权益性投资规则
对权益性投资进行规范，防止 企业通过权益性投资转移利润 。
调整关联企业规则
严格关联企业认定标准，防止 企业通过关联交易转移利润。
加强信息披露要求
提高信息披露的透明度，增强 对企业的监管力度。
国际税收政策与制度改革的实践与案例
06
国际税收政策与制度改革
国际税收政策与制度改革概述
1 2
背景
随着经济全球化的不断发展，跨国公司的避税行 为日益严重，国际税收政策与制度改革势在必行 。
目的
通过改革，提高国际税收体系的公平性和效率， 减少避税行为，维护国家税收权益。
3
原则
坚持税收公平、透明、简便、可持续等原则。
国际税收政策与制度改革的主要内容
纳税筹划第八章自测题
纳税筹划第八章自测题第八章国际税收筹划一）单项选择题1.国际税收筹划不仅需要跨国企业遵循其本国的税法，而且要遵循（）。
A.中国税法B。
OECD税法C.XXX税法D.东道国的税法答案：D。
解析：由于不同国家实现其税收管辖权的方式并不相同，因此，各国对境外企业在境内从事经营活动的税收规定也不相同。
在现实中，大部分国家同时实行居民管辖权和地域管辖权。
这意味着，大部分国家对于境外企业在境内从事生产经营活动取得的所得都要征收所得税，同时对本国居民在境内外从事经营活动取得的全部所得都要征收所得税。
当一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时，往往需要按照东道国税法的规定缴纳企业所得税，同时还要按照本国税法的规定缴纳所得税。
因此，跨国企业在进行国际税收筹划时，不仅应当遵循和考虑其居住国的税法，而且要遵循和考虑其东道国的税法。
这也是国际税收筹划的最主要特征。
2.国际税收筹划的直接目的是减轻（）。
A.高税国税负B.境外税负C.本国税负D.整体税负答案：D。
解析：由于各国税法存在巨大差异，而且企业在不同国家开展经营活动的性质、获利水平存在差异，因此，企业旨在降低其在某一国税负的税收筹划安排很有可能导致其在另一国税负的增加。
这种“摁下葫芦浮起瓢”的筹划方法会增加企业在全球的整体税负。
这显然不是税收筹划的理想结果。
因此，作为从全球获利、在多个国家纳税的跨国企业，其国际税收筹划活动需要综合考虑各国税制的特点和差异，并以此为基础，对组织结构、交易形式、成本费用与收入等进行合理的安排，以降低企业在全球的整体税负。
3.如果一个企业或个人被一个国家认定为其税收居民，那它（他）就要在该国承担（）。
A.无限纳税义务B.有限纳税义务C.本国纳税义务D.外国纳税义务答案：A。
解析：税收居民是指按照一国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该国负有全面纳税义务的人。
税收居民的界定是各国行使居民管辖权的标志，一个纳税人一旦被一个国家（或地区）认定为税收居民，就需要承担无限纳税义务，就其来自于境内外的全部所得在该国家（地区）缴纳所得税。
国际避税方式及反避税措施
2023-11-06•国际避税方式•反避税措施•税务筹划目录•案例分析01国际避税方式跨国公司组织形式的选择选择低税收国家或地区注册公司，利用税收优惠政策降低税负。
选择税收协定网络较发达的国家注册公司，利用不同国家之间的税收协定减轻税负。
选择与母公司业务关联紧密的子公司注册地，享受税收优惠政策。
利用国际避税地避税在国际避税地建立控股公司或国际业务公司，将利润转移至这些公司，享受税收优惠政策。
通过在避税地设立信托公司、基金会等机构，将财产转移至这些机构，享受税收优惠政策。
利用避税地的银行和非银行金融机构，将资金转移至这些机构，享受税收优惠政策。
利用转让定价避税在关联企业之间进行劳务交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行租赁交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行商品交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
资本弱化通过贷款方式代替股权投资，降低税收负担。
将资金从高税收国家转移到低税收国家，降低税收负担。
在低税收国家设立控股公司，利用其资金实力控制高税收国家的子公司，通过资金调配降低税收负担。
02反避税措施对避税行为做出明确的定义和规定，明确税务机关在反避税工作中的权力范围和执行方式。
制定明确的反避税法规提高税务人员的业务素质，使其能够准确识别和打击避税行为。
- 建立情报网络- 加强与其他国家税务机关的情报共享：通过交换情报信息，了解跨国公司的避税行为，加强反避税工作。
- 加强国际合作- 共同打击跨国避税行为：与其他国家开展合作，共同打击跨国避税行为，维护公平的税收秩序。
强化税收征管- 加强税务人员的专业培训03税务筹划符合法律规定税务筹划应在法律规定的范围内进行，确保企业的行为符合税法的要求。
遵循税收政策企业应了解并遵守国家税收政策，合理规划税务策略，以降低税负和增加经济效益。
合规性原则成本效益分析在制定税务筹划方案时，企业应进行成本效益分析，以确定筹划方案的投入与产出的比例是否合理。
纳税筹划第八章自测题
第八章国际税收筹划（一）单项选择题1. 国际税收筹划不仅需要跨国企业遵循其本国的税法，而且要遵循（）。
A. 中国税法B. OECD 税法C. 联合国税法D. 东道国的税法答案：D。
解析：由于不同国家实现其税收管辖权的方式并不相同，因此，各国对境外企业在境内从事经营活动的税收规定也不相同。
在现实中，大部分国家同时实行居民管辖权和地域管辖权。
这意味着，大部分国家对于境外企业在境内从事生产经营活动取得的所得都要征收所得税，同时对本国居民在境内外从事经营活动取得的全部所得都要征收所得税。
当一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时，往往需要按照东道国税法的规定缴纳企业所得税，同时还要按照本国税法的规定缴纳所得税。
因此，跨国企业在进行国际税收筹划时，不仅应当遵循和考虑其居住国的税法，而且要遵循和考虑其东道国的税法。
这也是国际税收筹划的最主要特征。
2. 国际税收筹划的直接目的是减轻（）。
A. 高税国税负B. 境外税负C.本国税负D. 整体税负答案：D。
解析：由于各国税法存在巨大差异，而且企业在不同国家开展经营活动的性质、获利水平存在差异，因此，企业旨在降低其在某一国税负的税收筹划安排很有可能导致其在另一国税负的增加。
这种“摁下葫芦浮起瓢” 的筹划方法会增加企业在全球的整体税负。
这显然不是税收筹划的理想结果。
因此，作为从全球获利、在多个国家纳税的跨国企业，其国际税收筹划活动需要综合考虑各国税制的特点和差异，并以此为基础，对组织结构、交易形式、成本费用与收入等进行合理的安排，以降低企业在全球的整体税负。
3. 如果一个企业或个人被一个国家认定为其税收居民，那它（他）就要在该国承担（）。
A. 无限纳税义务B. 有限纳税义务C.本国纳税义务D. 外国纳税义务答案：A。
解析：税收居民是指按照一国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该国负有全面纳税义务的人。
税收居民的界定是各国行使居民管辖权的标志，一个纳税人一旦被一个国家（或地区）认定为税收居民，就需要承担无限纳税义务，就其来自于境内外的全部所得在该国家（地区）缴纳所得税。
国际反避税的基本方法
国际反避税的基本方法国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定,利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷,规避纳税主体和纳税客体的纳税义务,不纳税或少纳税。
基本方式和方法主要有以下几类:1.转让定价避税。
转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准,或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使中国关联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。
2.利用国际避税地避税。
国际避税地,也称避税港或避税乐园,是指一国为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,弥补自身资本不足和改善国际收支情况,或引进外国先进技术以提高本国技术水平,在本国或确定范围内,允许外国人在此投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。
避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。
3.滥用国际税收协定避税。
国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。
为达到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠条款。
目前我国已同80多个国家签订税收协定。
然而国际避税活动是无孔不入的,一些原本无资格享受某一特定税收协定优惠的非缔约国居民,采取种种巧妙的手法,如通过设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其在中国的纳税义务,这种滥用税收协定避税的行为还将随着我国对外开放的扩大而产生。
4.利用电子商务避税。
电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。
在实现了书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方法、审计方式等一系列的重大变化。
国际税收逃避与反避税措施解析
国际税收逃避与反避税措施解析在全球化的背景下，国际税收逃避和反避税问题备受关注。
税收逃避是指个人或企业通过各种手段规避纳税义务，以减少纳税金额或完全避税的行为。
而反避税措施是各国政府针对税收逃避行为采取的措施，以保障国家税收利益和公平税制的实施。
一、国际税收逃避行为的形式国际税收逃避行为多种多样，常见的包括以下几个方面：1. 简单的避税手段：包括个人或企业通过使用合法的、但可以减少或避免纳税的税收优惠政策或制度，达到减少纳税负担的目的。
2. 虚假交易和伪装行为：个人或企业通过设立虚假公司、创建假账户、编造交易等手段，以隐瞒真实情况，达到减少纳税或逃避纳税的目的。
3. 跨境转移定价：企业通过高价购买、低价出售来调整跨国间的内部定价，从而在各国之间转移利润，以避免高税率的国家征收较高的税款。
4. 离岸避税：个人或企业将资金转移到国外的离岸金融中心，以逃避本国的税收，通过利用离岸金融市场的优势来减少纳税负担。
二、国际税收反避税措施的应对针对国际税收逃避行为，各国政府纷纷采取相应的反避税措施，力求保障税收公平和维护国家利益。
1. 信息交换与合作：各国税务部门通过加强信息交换，决定共享金融账户、资产持有情况和交易信息，以便更好地发现和追踪涉及逃税行为。
2. 制定严格法律法规：各国通过严厉的法律和法规，对税收逃避行为进行规范和打击。
例如，加强对跨境公司的审计和报告要求，增加披露税务方面信息的透明度。
3. 提高税收合规度：鼓励个人和企业自觉履行纳税义务，加强税收合规培训和宣传，增强纳税人对税收政策的理解和意识。
4. 国际合作与协议：各国政府间开展国际合作，签署双边或多边协议，共同打击跨国税收逃避行为。
例如，全球范围内采取的《共同报告准则》（CRS）等。
三、国际税收逃避与反避税的影响与挑战税收逃避与反避税问题不仅影响着各国税务收入，也对国际贸易和资本流动产生重要影响。
1. 财政收入减少：税收逃避导致国家财政收入的大量损失，并且影响公共服务的供给能力，给国家的社会经济发展带来不利影响。
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
国际税收习题及答案(中央财经大学)
《国际税收》习题及答案第一章国际税收的概念和研究对象一、单项选择题（在每小题列出的四个选项中只有一个选项是符合题目要求的,请将正确选项前的字母填在题后的括号内）1．国际税收是一个（）。
A．经济范畴B．历史范围C．社会范畴D．制度范畴2．国际税收是关于（ )。
A．发生在国家之间的一切税务关系B．本国税制中有关涉外的部分C．发生在国家之间的税收分配关系D．对某些外国税制所进行的比较研究3．下列选项中，属于国际税收的研究对象的是( ）。
A。
各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范B。
各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范C。
各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范4。
下列选项中属于国际税收的研究范围的是( )。
A．所得税问题B．土地税问题C．关税问题D．消费税问题5．下列关于国际税收与国际税务关系的区别表述正确的是（）.A．前者协调国家间经济贸易关系,后者协调国家间税收分配关系B．前者主要涉及流转税和关税,后者主要涉及所得税和财产税C．前者涉及国家间的财权利益分配，后者涉及国家间经济贸易关系D．前者涉及国家间的经济贸易关系，后者涉及国家间的财权利益分配二、多项选择题（在每小题列出的五个选项中有二至五个选项是符合题目要求的，请将正确选项前的字母填在题后的括号内）1．下列各项属于国际税收含义的有（）。
A．国际税收不能脱离国家税收而单独存在B．国际税收是指发生在国家间的一切税收关系C．国际税收是对跨国所得的征税D．国际税收是一种国家与国家之间的税收分配关系E．国际税收是指各国税制中有关涉外的部分2．下列税种属于国际税收的研究范围的有( ）。
A．增值税C．公司所得税D．个人所得税E．遗产税3．下列税种中，不会引起国家间财权利益分配问题的有（）。
A．所得税B．商品税C．遗产税D．关税E．增值税4．下列关于国际税务关系与国际税收的区别表述正确的有（）。
纳税筹划第八章自测题
第八章国际税收筹划（一）单项选择题1.国际税收筹划不仅需要跨国企业遵循其本国的税法，而且要遵循（）。
A. 中国税法B. OECD税法C. 联合国税法D. 东道国的税法答案：D。
解析：由于不同国家实现其税收管辖权的方式并不相同，因此，各国对境外企业在境内从事经营活动的税收规定也不相同。
在现实中，大部分国家同时实行居民管辖权和地域管辖权。
这意味着，大部分国家对于境外企业在境内从事生产经营活动取得的所得都要征收所得税，同时对本国居民在境内外从事经营活动取得的全部所得都要征收所得税。
当一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时，往往需要按照东道国税法的规定缴纳企业所得税，同时还要按照本国税法的规定缴纳所得税。
因此，跨国企业在进行国际税收筹划时，不仅应当遵循和考虑其居住国的税法，而且要遵循和考虑其东道国的税法。
这也是国际税收筹划的最主要特征。
2.国际税收筹划的直接目的是减轻（）。
A.高税国税负B.境外税负C.本国税负D.整体税负答案：D。
解析：由于各国税法存在巨大差异，而且企业在不同国家开展经营活动的性质、获利水平存在差异，因此，企业旨在降低其在某一国税负的税收筹划安排很有可能导致其在另一国税负的增加。
这种“摁下葫芦浮起瓢”的筹划方法会增加企业在全球的整体税负。
这显然不是税收筹划的理想结果。
因此，作为从全球获利、在多个国家纳税的跨国企业，其国际税收筹划活动需要综合考虑各国税制的特点和差异，并以此为基础，对组织结构、交易形式、成本费用与收入等进行合理的安排，以降低企业在全球的整体税负。
3.如果一个企业或个人被一个国家认定为其税收居民，那它（他）就要在该国承担（）。
A.无限纳税义务B.有限纳税义务C.本国纳税义务D.外国纳税义务答案：A。
解析：税收居民是指按照一国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该国负有全面纳税义务的人。
税收居民的界定是各国行使居民管辖权的标志，一个纳税人一旦被一个国家（或地区）认定为税收居民，就需要承担无限纳税义务，就其来自于境内外的全部所得在该国家（地区）缴纳所得税。
第8章国际税收
再次，由于所得税首先在来源国 征收，来源国如何计算应税所得、怎 样设计所得税税率等，直接影响着征 税国和纳税人的经济利益。
我国外商投资企业中，凡具有中 国法人地位、总机构设在中国境内的 企业作为中国的居民企业，要求其境 内、境外所得要在中国汇总纳税；对 不具有中国法人地位、总机构不设在 中国境内的外国企业，对其实行收入 来源管辖权，仅要求其就来源于中国 境内的所得缴纳所得税。
例如甲国某居民来自国内所得80 万元，来自乙国所得20万元，甲国的 所得税税率为35％，但对本国居民来 源于国外的所得规定适用10％的低税 率征税，乙国的所得税税率为40％。
甲国实征税收： 80×35％＋ 20×10％ =30（万元） 此方法只能减轻跨国纳税人的负担， 不能从根本上消除国际重复征税。
二、消除国际重复征税(double taxation) 的措施 国际上由居住国政府采用的避免 重复征税的方法，主要有以下三种： 1．抵免法(Tax Credit)。税收抵 免法即对跨国纳税人的国内外全部所 得课征所得税时，准许以其在国外已 纳的所得税款，抵充应缴纳的税款， 只就抵充后的余额纳税。
（1）税收直接抵免(Direct Credit) 对同一纳税实体的本国纳税人在 国外缴纳的税款直接给予的抵免，一 般适用于统一核算经济实体的总分支 机构之间。
1.母公司来自子公司的所得： 100+300×1/7= 142.8571（万元） 2.母公司应承担的子公司所得税： 300×1/7 = 42.8571（万元） 3.间接抵免限额： 142．8571× 35％ = 50（万元）
4.可抵免税额： 母公司已纳（承担）国外税额 42.8571万元，不足抵免限额，故可按 国外已纳税额全部抵免， 即可抵免税 额42.8571万元 5.母公司实缴甲国所得税： 50－42.8571 = 7.1429（万元）
国际避税的主要方法和相应规制
国际避税的主要方法和相应规制
国际避税是指企业或个人利用国际税收规则的差异，通过合法的方式，减少或避免税收的行为。
国际避税的主要方法有：
一、转移利润。
企业通过转移利润，将利润转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
二、转移债务。
企业通过转移债务，将债务转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
三、转移资产。
企业通过转移资产，将资产转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
四、设立离岸公司。
企业通过设立离岸公司，将资金转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
五、设立税收优惠地区。
企业通过设立税收优惠地区，将资金转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
六、设立税收增值地区。
企业通过设立税收增值地区，将资金转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
为了防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税，各国政府采取了一系列措施，包括：
一、实施税收协定。
各国政府通过签订税收协定，确定各国税收规则，以防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税。
二、实施反避税法律。
各国政府通过实施反避税法律，强制企业和个人遵守税收规则，以防止避税行为。
三、实施税收信息共享。
各国政府通过实施税收信息共享，收集和共享企业和个人的税收信息，以防止避税行为。
四、实施税收合作。
各国政府通过实施税收合作，加强税收合作，以防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税。
以上就是国际避税的主要方法和相应规制。
各国政府应加强税收管理，加强税收合作，以有效防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税。
国际反避税的其他措施
国际反避税的其他措施
首先，加强国际税收合作是防止避税的重要手段之一、国家可以加强
与其他国家的税收信息交流与合作，共同打击跨国企业的避税行为。
举例
来说，国际货物与服务税（VAT）反欺诈网络（VAT Fraud Network）是一
个由欧盟成员国组成的合作网络，旨在共同打击跨国欺诈税务行为，并及
时交换税务数据。
其次，完善税收法律法规能够有效遏制避税行为。
国家可以引入更加
严格的税法与监管规定，增加对逃税者的惩罚力度。
此外，还可以制定更
加有效的税收政策，减少避税的空间和动力。
例如，许多国家已经开始推
行“国家报告要求”政策，要求跨国企业向税务机关报告其在国内以外地
区的经营活动。
第三，加强跨国公司税收监管也是防止避税的重要措施之一、国家可
以建立更加有效的税收监管机制，对跨国公司的利润分配进行审查。
此外，还可以加强对外商投资企业的税收监管，避免跨国公司通过在不同国家间
转移利润来避税。
最后，增加透明度与税收问责也是防止避税的重要手段。
国家可以加
强对国内与跨国企业的税务审计与调查，监督企业的税收行为。
此外，还
可以推动企业公开披露税收信息，提高税收问责度。
举例来说，一些国家
在近年来开始要求大型跨国企业公开报告其税收情况，以增加公众对其税
收行为的监督与问责。
综上所述，国际反避税的其他措施包括加强国际税收合作、完善税收
法律法规、加强跨国公司税收监管、推动税收信息交换、增加透明度与税
收问责等方面的举措。
这些措施的实施将有效减少跨国企业的避税行为，提高国际税收公平性与透明度。
全球税收制度下的反避税与反逃税措施
全球税收制度下的反避税与反逃税措施全球税收制度下的反逃税与反逃税措施随着全球经济的发展，国际税收问题日益凸显。
税收是国家财政收入的重要来源，也是公平分配社会财富的手段之一。
然而，由于全球税收制度的复杂性以及国际企业的跨境运营，许多跨国企业和个人通过避税和逃税行为来规避相应的税收责任。
为了应对这一问题，各国纷纷采取了一系列的反逃税和反逃税措施。
一、国际合作：信息交流与合作在全球税收制度下，各国之间的信息交流和合作显得尤为重要。
为了更好地打击逃税行为，许多国家建立了信息共享机制，例如共同自动换税信息（CRS）和国际税收协定（DTA）。
CRS要求金融机构报告客户的财务信息，以便国际间通报并实施税务规定。
国际税收协定则提供了减少跨国税收重复征税、避免财产的遭受不公正待遇等合作机制。
这些合作机制的建立有效地提升了各国之间的信息交流，为反逃税行为提供了更多的管控手段。
二、立法和改革：强化法律法规为了加强反逃税和反逃税力度，各国纷纷进行税收法规的制定和改革。
一方面，制定更加严格的税收法规以堵塞法律漏洞，减少逃税行为。
加强涉税信息管理，对于企业和个人的财务信息进行更加严格的披露和监管，提高税收的透明度。
另一方面，改革税收制度，推动税制的合理化和独立性，降低税收的规避空间。
此外，加大对税务违法行为的处罚力度，对于逃税和逃税行为进行严厉打击，增加违法成本和风险，从而减少这些行为的发生。
三、跨国合作：减少税收的竞争和漏洞在全球税收制度下，各国纷纷通过国际合作机制来减少税收竞争以及漏洞的出现。
例如，通过国际金融机构的合作来推动全球税收规则的制定和减少跨国税收租税避免。
此外，各国还进行了一系列的双边和多边贸易协议，通过协商和谈判，制定了更为公平和合理的贸易规则。
这些措施的推行和实施，使得全球税收制度更加平衡和公正，减少了跨国企业通过避税和逃税行为实现虚假财务报表和减少税收负担的可能。
四、国际监管：跨国企业税收治理为了更好地规范跨国企业的税收行为，国际监管机构在全球税收制度下发挥了重要作用。
国际避税方式及反避税措施
国际避税方式及反避税措施国际避税方式及反避税措施随着全球经济一体化，跨国企业逐渐成为全球经济的主体力量。
为了追求更大的利润，企业们常常利用国际税收规则中所存在的漏洞，采取各种避税方式，以减少缴纳的税款。
然而，这种行为不仅影响了国家税收的正常征收，还损害了公平竞争环境。
为此，各国政府采取了一系列反避税措施，以维护税收基础和公平竞争环境。
一、国际避税方式1. 利用税收天堂税收天堂通常指的是那些享有低税率或零税率的国家或地区，例如百慕大、开曼群岛、爱尔兰等。
跨国企业可以在这些地方设立公司或分支机构，将利润转移至该公司或机构，以避免高税率。
2. 利用跨国公司内部定价跨国公司通常会在其不同地区的子公司或分支机构之间进行交易。
这些交易可能涉及到货物、服务或知识产权等的转移。
跨国公司可以通过内部定价来实现避税。
例如，将高利润的商品或服务从一个高税率国家的分支机构转移至低税率国家的分支机构，以降低所需缴纳的税款。
3. 利用债务抵税跨国企业可以通过借款实现避税。
例如，将来自国内的收入转移至其在低税率国家的子公司，并以这些收入作为借款的抵押，将贷款的利息作为支出来降低所需缴纳的税款。
二、反避税措施1. 消除税收天堂各国政府可以通过扩大信息交流渠道、加强税务合作等方式，消除税收天堂的影响。
例如，国家之间可以签署合作协议，互相交换相关税务信息，以减少跨国企业利用税收天堂所带来的负面影响。
2. 清理税收漏洞各国政府可以针对税收漏洞进行清理，制定更加严格的税收政策，以及强化税务部门的监督和管理。
例如，加强涉税合同审查，禁止特定类别的跨国交易等。
3. 引入数字化税收形式随着数字化技术的快速发展，越来越多的国家引入数字化税收形式，以增强税收征收的精确度和有效性。
数字化税收可以快速收集和分析所有跨国企业的相关数据，确保所有应缴纳的税款得到收取，从而减少避税机会。
4. 推动全球统一税收标准全球统一税收标准可以帮助国际社会共同致力于避税和反避税的问题。
国际避税方式及反避税措施
3
培养专业人才
加强税务人员的专业培训和引进高素质人才，提 高税收征管能力。
打击跨境洗钱和恐怖主义资金等不法活动
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加强跨境监管合作
共同打击跨境洗钱和恐怖 主义资金等不法活动，维 护国际税收秩序。
建立信息共享机制
加强各国监管部门之间的 信息共享，提高监管效率 和准确性。
强化国际法律合作
通过国际法律合作，共同 制定打击跨境不法活动的 法律和政策。
避税的常见方式
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转移定价
跨国公司通过调整内部交易的 定价，将利润从高税率国家转
移至低税率国家。
资本弱化
纳税人通过增加债权性投资降 低股本比例，以减少利息支出
，从而降低税负。
滥用税收协定
利用不同国家之间税收协定的 漏洞，获取不当税收优惠。
跨境税收筹划
利用国际税法的差异，进行复 杂的税收筹划以达到避税目的
国际避税方式及反避税措施
汇报人： 2023-12-30
目录
• 国际避税概述 • 国际避税方式详解 • 反国际避税措施 • 国际避税案例分析 • 国际反避税展望与建议
01
国际避税概述
定义与特点
定义
国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，以减轻或消除纳税 义务的行为。
特点
国际避税通常涉及跨国纳税人通过精心安排交易和经营活动，以达到规避税收 的目的。这些活动可能涉及多个国家，并利用国际税法的不完善之处。
THANKS
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02
国际避税方式详解
转让定价避税
总结词
转让定价避税是指企业通过关联方之间的交易，利用不合理的定价来转移利润， 从而减少税负。
避税主要表现在哪些方面,反避税的措施又有哪些
避税主要表现在哪些⽅⾯,反避税的措施⼜有哪些对纳税⼈来说，税款的征收⽆论怎样公平、公正、合理，它都是纳税⼈直接经济利益的⼀定损失。
只要征-税作为⼀种⽆偿的从社会成员⼿中取得收⼊的形式存在，纳税⼈就会千⽅百计的规避纳税义务。
由于各个国家对同⼀类征-税对象或纳税⼈可能设计不同的税种，也可能设计不同的征收制度(诸如税率的⾼低、计税依据的⼤⼩甚⾄税务管理机构和管理⼈员的⼯作程序、⼯做⽅法上存在差异)，导致了不同国家对同⼀类征-税对象或纳税⼈税收负担的轻重不同。
这种差异的存在是纳税⼈寻求避税的诱饵，也是避税成功的可能条件。
⽽税收条款的不完善、不全⾯也为避税者提供了良好的机遇。
⼀、避税的主要表现1、兴办假“三资”企业假“三资”企业是指我国有关部门和企业主要以内资在境外组建的公司或其他的经济组织，⼜以外商投资者的名义与我国企业合资、合作或独资在我国境内建⽴的“三资”企业。
这些假“三资”企业的投资者实际上都是中⽅投资者，其资⾦来源往往⼤部分甚⾄全部是国内资⾦，但却可与真“三资”企业⼀样，享受国家向外商投资企业提供的⼀切税收优惠。
假“三资”企业是在我国对外开放中出现的⼀种独特的资本倒流的经济现象。
因它有税收优惠之利，许多国内企业或部门有意识的加以利⽤，⽽规避或减轻应纳的国内税收。
2、价格转移和费⽤转移价格转移这是跨国公司转移利润，降低税基，在税率上就低不就⾼进⾏避税的⼀种常见的⽅法，⽽当前则是外商⽤以规避我国税收的最主要⼿段。
因为许多外商投资企业和外国企业是跨国集团的联属企业，⽽且与外国母公司及关联企业存在着⼤量产品交易关系。
其价格转移形式主要有三种：故意抬⾼其从境外母公司或关联公司购买的机器设备价格;故意抬⾼其从境外母公司或关联公司购买的原材料、零部件的价格;故意压低其售给境外关联公司的产品的价格。
费⽤转移则是指境外母公司或关联公司，通过贷款，咨询等等服务⽅式，将不应分配给境内关联企业的费⽤转给境内关联企业，以达到降低其所得税税基，⽽少纳税或不纳税的⾏为。
分析国际避税及其防范
分析国际避税及其防范随着国际化的进程不断加快，国际贸易逐渐增加，企业跨境投资成为了常态，由此催生了一系列的避税行为。
为此，各国政府对避税现象的防范越来越重视。
本文将分析国际避税现象及其防范的措施。
一、国际避税现象所谓的避税，就是企业通过一定的方式降低税负的行为。
企业避税的主要形式包括以下几种：1.境外转移定价：企业通过调整跨国交易的价格，将利润转移到低税率的国家，从而减少纳税金额。
2.漏洞利用：由于不同国家的税收体制不同，某些国家的税收制度也存在漏洞，企业可以利用这些漏洞来降低税负。
3.海外成立子公司：如果企业在海外成立子公司，那么就可以根据当地的税法规定进行缴税，从而降低税负。
4.利用财务工具：通过资产转移、设置总部、融资等方式锁定清算窗口，缓解资金压力和税收负担。
二、国际避税的影响国际避税的影响不容小觑，它对各国的影响主要从以下几个方面来看：1.财政收入减少：如果企业通过避税方式来降低税负，那么国家财政收入就会减少。
2.不公平竞争：有些企业利用避税行为降低成本，从而获得了不公平的竞争优势。
3.国家形象受损：如果某些国家的税收制度存在漏洞，那么这些国家的形象就会受到影响。
三、国际避税防范的措施为了防范国际避税现象，各国政府不断采取措施。
具体来说，主要包括以下方面：1.完善税收法规：各国政府都在不断完善本国的税收法规，缩小避税空间。
2.完善税收信息共享机制：各国政府积极推动国际间的税收信息共享，加强合作，共同打击避税行为。
3.加强监管：各国政府加强了对企业的监管力度，对涉嫌避税的企业进行调查，从而遏制避税现象的扩散。
4.推进税收大数据建设：税收大数据可以通过大数据分析技术快速定位涉嫌避税企业，增强监管能力。
5.税务合规教育：针对企业存在的不同避税习惯，增加税务顾问普及率，提升企业合规意识，阻止企业避税行为。
总结综上所述，国际避税现象对各国造成的影响严重，各国政府也在采取一系列措施来加强对避税行为的防范。
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以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际避税活动的 中介性机构。
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第六节 限制避税性移居
一、限制自然人移居的措施
许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税，只能
从经济上对其采取一些限制措施，使移居给政府造成 的税收利益损失降低到最小程度。
一些发达国家采取了有条件延续本国向外移居者无限
纳税义务的做法
（二）真实法
规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为了谋求
税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税收优惠。
14
（三）纳税义务法
一个中介性质公司的所得如果在注册成立的国家
没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优
惠。
（四）受益所有人法
规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是真
正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国 成立的居民公司而从协定中受益。
不能提供足够的证据证明自己行为的合法性，
就以违法论处。
5
三、制定反避税条款
1.一般反避税条款 2.具体反避税条款 3.一般与具体相结合的反避税条款 4.全面的反避税条款 5.预审反避税条款： 6.核定纳税条款：
6
第二节 加强税务管理与国际合作
一、税收调查
如美国的“净值法”、“银行存款法”
二、税务审计
第六节 限制避税性移居
第一节 完善税收立法
一、规定一般报告义务
各国政府制定的单边反避税措施中，一般都规定纳税人
对与纳税义务相关的事实负有某种报告义务，通常通过 法律形式来体现：
单独税法：容易给纳税人更多的机会避税 税收法典：增加税务当局的处理权利和余地
一般可以通过国内法规定，属于本国管辖的纳税人本人，
有选择地进行重点调查与审计
三、争取银行的合作（P203经典案例8-4）
四、加强国际合作
单边的税收协定、多边的税收合作以及税收范本的约束
与规范，给国际社会共同反避税提供了很多的合作平台。
7
第三节 对避税港的税务处理
一、对运用避税港的税务处理
主要是进行反运用避税港立法，建立其“避税港税制”， 其目的在于对付本国居民通过在避税港建立受控外国公司， 拥有一定数量的股权来躲避本国税收的行为。 （一）对本国居民建立避税港受控外国公司的立法规定各国反运用避税港立法中 Nhomakorabea特殊例外规定
（四）免税规定
二、税务处理程序 （一）纳税申报程序
（二）税收调整程序
10
三、税务处理操作方法
确认关联关系
初步确认适用避税港税制的特定国内法人或自然人
确定负有纳税义务的特定国内法人或自然人
税收调整
计算已纳国外税款 确定补交税款
11
第四节 建立资本弱化税收制度
或与纳税人本人有关的其他纳税人，有义务向税务当局 主动报告或提供其在国外从事的经营活动情况。
4
二、将举证责任转移给纳税人
举证责任一般是由原告承担，也就是说原告必 须提供充足的证据，法院才能在刑事诉讼中判定被 告有罪。但许多国家在税收立法上已经放弃了这一
传统原则，而把举证责任转移给了纳税人，即
规定纳税人有事后向税务当局提供证据的义务，
美国，1942年《国内收入法典》中F分部规定：如果一家外国 公司有选举权的股票或股票价值，有50%以上为美国人所拥有， 这家公司就是受控的外国公司，取得的消极所得不享受国内法 典规定的延期纳税的优惠。
英国1970年颁布的所得税法也有相关规定
前联邦德国和日本都有关于针对避税地的立法规定 西班牙、日本等国都有这方面的专门立法。
二、限制法人移居的措施
各国判定法人居民身份的标准不同，则限制法人移居
的措施也不同。
目前大多数发达国家都同时采用“注册地标准”和
“管理机构所在地标准”来判定法人的居民身份。
17
思考题：
防范国际避税的重要意义。 国际反避税的常用方法。 避税港的特殊处理方法。 防止滥用国际税收协定的措施有哪些？
15
（五）渠道法
如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、股息、特
许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则这笔所得不 能享受税收协定提供的预提税优惠。
主要是限制第三国的居民公司在缔约国一方建立居民公司
并利用两国缔结的税收协定规避预提税。
（六）禁止法
不与被认为是国际避税地的国家（地区）缔结税收协定，
格限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收 协定。
1988.10，限制第三国居民在瑞士建立中介性机 构，利用瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预
提税的税负。
13
二、在双边税收协定中加进反滥用条款
（一）排除法
在双边税收协定中特别指出对某一些纳税人做例外对待，不 得享受税收协定给予的某些方面的税收优惠。 排除法所限制受益的公司都是那些容易充当中介（管道）的 公司
同一所得所应纳英国公司税的一半的国家和地区，即要根据 实际纳税额来比较确定。例外国家表格。
兼用前两种方法：很多国家都将两者结合起来使用。
9
（三）对所得的立法规定
通常，各国在其反运用避税港立法中所包括的所
得，基本上是指消极投资所得，而不包括积极投
资所得在内。
对积极投资所得和消极投资所得要进行区分
国际税收
第八章 国际反避税措施
学 习 导 航
理解防范国际避税的重要
意义 了解各种国际避税的防范 措施 掌握各国对运用避税港的 税务处理
本 章 目 录
第一节 完善税收立法
第二节 加强税务管理与国际合作
第三节 对避税港的税务处理
第四节 建立资本弱化税收制度
第五节 滥用税收协定的防范措施
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一、资本弱化的定义 二、资本弱化税收制度
适用对象为关联企业或特定的非居民股东；
调整方式为限制居民公司的利息税前扣除。
常见方法：固定比例法、正常交易法
中国的资本弱化税收制度
12
第五节 防范滥用税收协定的措 施
一、制定防止税收协定滥用的国内法规
目前主要是瑞士采用
1962.12，《防止税收协定滥用法》：单方面严
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（二）避税港或低税区的确定
3种方法
列表法：
美国：列举了30多个国家和地区为避税港； 日本：规定了一个指定避税港表； 澳大利亚：在其外汇管制法中列举了一个指定避税港表；
税负比较法：
澳大利亚同时规定了一个低税区，25%；新西兰的黑、白表， 等等。
英国：低税区指外国公司在某一期间在该地区的纳税额低于