固定资产后续支出的核算
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（4）清理净损益的处理。 清理净损失 ①属于生产经营期间正常的处理损失 借：营业外支出 ——非流动资产处置损失118 贷：固定资产清理 118 ②属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原 因造成的损失 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理
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第六节、固定资产处置和清理的核算
如为清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 ——非流动资产处置利得
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第六节、固定资产处置和清理的核算
❖ 编制“固定资产盘盈盘亏报告表”，详细记录盘盈 盘亏固定资产的编号、名称、原价、累计已提折旧、 估计已提折旧、净值以及盘盈、盘亏等资料并查明 原因；写出书面报告；根据企业的管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构 批准后，在期末结账前处理完毕。
贷：固定资产（固定资产账面余额） 150
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第六节、固定资产处置和清理的核算
（2）确认发生的清理费用。
借：固定资产清理（相关税费）3
贷：银行存款
1
应交税费等
2
（3）出售收入和残料、保险赔偿等的处理。
借：原材料（或银行存款、其他应收款）5
贷：固定资产清理 5
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第六节、固定资产处置和清理的核算
❖ 如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前未 经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规 定进行处理，并在财务报表附注中作出说明；如果 其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按 其差额调整财务报表相关项目的年初数。
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第六节、固定资产处置和清理的核算
（1）盘亏的固定资产 借:待处理财产损溢(账面价值) 累计折旧(已提折旧) 固定资产减值准备(计提的减值准备) 贷:固定资产(固定资产原价) 报经批准后 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢(账面价值)
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第六节、固定资产处置和清理的核算
【例6～15】华伟公司将—台使用期满的设备予 以报废，原始价值为60 000元，预计残值收入 为4 000元，预计清理费用为1 500元，已提折 旧57 500元。在拆卸搬运中实际发生的清理费 用为900元，设备清理实际所得零部件残料入 库备用，作价4 600元，上述款项均通过银行 存款收付。华伟公司作会计分录如下：
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第六节、固定资产处置和清理的核算
（2）盘盈的固定资产 一般是以前年度发生的会计差错，将应计入固定资 产的误计费用。应根据重新确定的固定资产价值。 借：固定资产 贷:以前年度损益调整 批准后 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 （10%的部分） 利润分配—未分配利润（90%的部分）
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第六节、固定资产处置和清理的核算
【例6～16】华伟公司由于转产，欲将—台生 产用设备出售，该设备原始价值为460 000元， 已提折旧175 000元。该设备的公允价值为 268 000元，预计处置费用为15 500元。假定 华伟公司没有对该设备计提减值准备，华伟 公司将该设备转为持有待售固定资产。
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第六节、固定资产处置和清理的核算
（1）固定资产报废清理时
借：固定资产清理
2 500
累计折旧
57 500
贷：固定资产
60 000
（2）支付清理费用时
借：固定资产清理
900
贷：银行存款
900
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第六节、固定资产处置和清理的核算
（3）收回残料入库时
借：原材料
4 600
贷：固定资产清理
一、固定资产处置的核算 1.处置固定资产的程序
◆固定资产转入清理。 ◆确认发生的清理费用。 ◆出售收入和残料等的处理。 ◆保险赔偿的处理。 ◆清理净损益的处理。
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第六节、固定资产处置和清理的核算
2.固定资产处置的会计处理 （1）固定资产转入清理。
借：固定资产清理（固定资产账面价值）120 累计折旧（已计提的累计折旧） 20 固定资产减值准备 （已计提的减值准备）10
4 600
（4）固定资产清理完毕结转净收益时 借：固定资产清理 1 200 贷：营业外收入 ——非流动资产处置利得 1 200
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（三）第持六有待节售固、定资固产定资产处置和清理的核算
持有待售固定资产，是指在当前状态下仅根 据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售 且极可能出售的固定资产，如已经与买主签 定了不可撤消的销售协议等。 ❖ 企业因转产等原因出售固定资产时，将产生 经营用固定资产转为持有待售固定资产。
【例6～17】承【例6～16】华伟公司将该设备出售， 经与客户协商售价为280 000元，该设备出售时发生 清理费用8 000元，适用的增值税率为2％。上述款 项均通过银行存款收付。作会计分录如下：
（1）将固定资产账面价值转入“固定资产清理”
借：固定资产清理
252 500
累计折旧
175 000
固定资产减值准备
借：固定资产清理
56 000
贷：应交税费——应交增值税
56 000
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第六节、固定资产处置和清理的核算
（5）处理净损失时 借：营业外支出 ——非流动资产处置损失 36500 贷：固定资产清理 36500
二、固定资产的清查的核算 1.编制“固定资产盘盈盘亏报告表 2.撰写清查报告 3.根据处理意见进行账务处理
第五章 固定资产的核算
本章教学内容
固定资产的概念及分类
固定资产 核算内容
固定资产的初始计量 固定资产取得的核算 固定资产折旧的核算
固定资产后续支出的核算 固定资产处置和清查的核算
企业经济业务核算
第五章 固定资产的核算
第六节 固定资产处置和清查的核算
国家精品资源共享课程——企业经济业务核算
第六节、固定资产处置和清理的核算
企业经济业务核算
（三）第持六有待节售固、定资固产定资产处置和清理的核算
❖企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项 固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预 计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后 的余额，但不得超过持有待售资产时该项固定 资产的账面价值，原账面价值高于预计净残值 的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。 该项固定资产从划归为持有待售之日起停止计 提折旧和减值测试。
32 500
贷：固定资产
460 000
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第六节、固定资产处置和清理的核算
（2）支付固定资产清理费用时
借：固定资产清理
8 000
贷：银行存款
8 000
（3）收回出售固定资产价款
借：银行存款
280 000
贷：固定资产清理
280 000
（4）计算应缴纳的增值税
应纳税额=280 000×2％＝56 000
如果上例中，设备的公允价值为320 000元，预 计处置费用为18 000元。则：
预计净残值＝320 000－18 000＝302 000（元）
预计净残值大于原账面价值285000的金额
17 000元[302 000－（460 000－175 000）]， 不作处理。
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第六节、固定资产处置和清理的核算
2013年8月
预计净残值＝268 000－15 500＝252 500 （元）
预计净残值小于原账面价值的金额32 500元 （460 000－175 000－252 500），作为资产 减值损失处理。会计分录如下：
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借：资产减值损失
32 500
贷：固定资产减值准备
32 500
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如为清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 ——非流动资产处置利得
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❖ 编制“固定资产盘盈盘亏报告表”，详细记录盘盈 盘亏固定资产的编号、名称、原价、累计已提折旧、 估计已提折旧、净值以及盘盈、盘亏等资料并查明 原因；写出书面报告；根据企业的管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构 批准后，在期末结账前处理完毕。
贷：固定资产（固定资产账面余额） 150
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第六节、固定资产处置和清理的核算
（2）确认发生的清理费用。
借：固定资产清理（相关税费）3
贷：银行存款
1
应交税费等
2
（3）出售收入和残料、保险赔偿等的处理。
借：原材料（或银行存款、其他应收款）5
贷：固定资产清理 5
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❖ 如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前未 经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规 定进行处理，并在财务报表附注中作出说明；如果 其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按 其差额调整财务报表相关项目的年初数。
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（1）盘亏的固定资产 借:待处理财产损溢(账面价值) 累计折旧(已提折旧) 固定资产减值准备(计提的减值准备) 贷:固定资产(固定资产原价) 报经批准后 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢(账面价值)
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第六节、固定资产处置和清理的核算
【例6～15】华伟公司将—台使用期满的设备予 以报废，原始价值为60 000元，预计残值收入 为4 000元，预计清理费用为1 500元，已提折 旧57 500元。在拆卸搬运中实际发生的清理费 用为900元，设备清理实际所得零部件残料入 库备用，作价4 600元，上述款项均通过银行 存款收付。华伟公司作会计分录如下：
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（2）盘盈的固定资产 一般是以前年度发生的会计差错，将应计入固定资 产的误计费用。应根据重新确定的固定资产价值。 借：固定资产 贷:以前年度损益调整 批准后 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 （10%的部分） 利润分配—未分配利润（90%的部分）
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【例6～16】华伟公司由于转产，欲将—台生 产用设备出售，该设备原始价值为460 000元， 已提折旧175 000元。该设备的公允价值为 268 000元，预计处置费用为15 500元。假定 华伟公司没有对该设备计提减值准备，华伟 公司将该设备转为持有待售固定资产。
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第六节、固定资产处置和清理的核算
（1）固定资产报废清理时
借：固定资产清理
2 500
累计折旧
57 500
贷：固定资产
60 000
（2）支付清理费用时
借：固定资产清理
900
贷：银行存款
900
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（3）收回残料入库时
借：原材料
4 600
贷：固定资产清理
一、固定资产处置的核算 1.处置固定资产的程序
◆固定资产转入清理。 ◆确认发生的清理费用。 ◆出售收入和残料等的处理。 ◆保险赔偿的处理。 ◆清理净损益的处理。
企业经wk.baidu.com业务核算
第六节、固定资产处置和清理的核算
2.固定资产处置的会计处理 （1）固定资产转入清理。
借：固定资产清理（固定资产账面价值）120 累计折旧（已计提的累计折旧） 20 固定资产减值准备 （已计提的减值准备）10
4 600
（4）固定资产清理完毕结转净收益时 借：固定资产清理 1 200 贷：营业外收入 ——非流动资产处置利得 1 200
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（三）第持六有待节售固、定资固产定资产处置和清理的核算
持有待售固定资产，是指在当前状态下仅根 据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售 且极可能出售的固定资产，如已经与买主签 定了不可撤消的销售协议等。 ❖ 企业因转产等原因出售固定资产时，将产生 经营用固定资产转为持有待售固定资产。
【例6～17】承【例6～16】华伟公司将该设备出售， 经与客户协商售价为280 000元，该设备出售时发生 清理费用8 000元，适用的增值税率为2％。上述款 项均通过银行存款收付。作会计分录如下：
（1）将固定资产账面价值转入“固定资产清理”
借：固定资产清理
252 500
累计折旧
175 000
固定资产减值准备
借：固定资产清理
56 000
贷：应交税费——应交增值税
56 000
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第六节、固定资产处置和清理的核算
（5）处理净损失时 借：营业外支出 ——非流动资产处置损失 36500 贷：固定资产清理 36500
二、固定资产的清查的核算 1.编制“固定资产盘盈盘亏报告表 2.撰写清查报告 3.根据处理意见进行账务处理
第五章 固定资产的核算
本章教学内容
固定资产的概念及分类
固定资产 核算内容
固定资产的初始计量 固定资产取得的核算 固定资产折旧的核算
固定资产后续支出的核算 固定资产处置和清查的核算
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第五章 固定资产的核算
第六节 固定资产处置和清查的核算
国家精品资源共享课程——企业经济业务核算
第六节、固定资产处置和清理的核算
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（三）第持六有待节售固、定资固产定资产处置和清理的核算
❖企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项 固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预 计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后 的余额，但不得超过持有待售资产时该项固定 资产的账面价值，原账面价值高于预计净残值 的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。 该项固定资产从划归为持有待售之日起停止计 提折旧和减值测试。
32 500
贷：固定资产
460 000
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（2）支付固定资产清理费用时
借：固定资产清理
8 000
贷：银行存款
8 000
（3）收回出售固定资产价款
借：银行存款
280 000
贷：固定资产清理
280 000
（4）计算应缴纳的增值税
应纳税额=280 000×2％＝56 000
如果上例中，设备的公允价值为320 000元，预 计处置费用为18 000元。则：
预计净残值＝320 000－18 000＝302 000（元）
预计净残值大于原账面价值285000的金额
17 000元[302 000－（460 000－175 000）]， 不作处理。
企业经济业务核算
第六节、固定资产处置和清理的核算
2013年8月
预计净残值＝268 000－15 500＝252 500 （元）
预计净残值小于原账面价值的金额32 500元 （460 000－175 000－252 500），作为资产 减值损失处理。会计分录如下：
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第六节、固定资产处置和清理的核算
借：资产减值损失
32 500
贷：固定资产减值准备
32 500