论政府会计改革

录预算资金的分配情况 ， 而不考核预算单位资金 的使用
去向， 缺乏 有效 的记录 与监 督 ， 而 导致公 款 挪用 、 污 从 贪
了与国际惯例相协调 ， 而政府会计标准体系改革起步相 等现象发生。 这也表明我 国政府公开披露的财务信息过 对较晚 ， 滞后于财政预算管理体制改革 ， 与国际会计惯 于概括 和笼统 ， 在财 务信息披露的完整性、 充分性方面 例也存在一定的差距 。 会计标准体系不统一， 不规范， 致 存 在 明显 的局 限性 。 使腐败严重 、 财政和投资管理不规范 、 预算分配不科学 和不透明、 部分资源配置和项 目管理缺乏公平和效率， 影
此外 ， 国的 企业会 计 标 准体 系改 革 已基 本 上实 现 我
盖 了相 关 的债 务 ， 政府 的风 险 加大 ， 使 不够稳 健 ， 给财政 的持续 性发 展带 来 隐患 。
（ 现行的政府会计没有发挥会计应有的监督作用 三）
专 项资 金 的使 用未 能得 到监 督 。由于财 政部 门只记
即直接显性负债（ 如政府债券和借款等） ， 对当期已经发生
但尚未用现金支付的“ 隐性债务” 则没有反映。 如直接隐 性负债（ 如政府欠发工资、 社会保障支出的缺口、 国有粮 食企业的亏损挂账等）或有直接负债（ 、 如政府担保的各
政 和或 如 合 政府会 计体 系 ， 以便 编制 政 府层 面 财 务报告 及 汇编 本 种 借 款 、 府 未决 诉 讼 等 ） 有 隐性 负 债 （ 国有企 业
响 了会计核算 和 事业 的发展 ห้องสมุดไป่ตู้这也 为政府 会计 的产生 提
供 了可能 。
（ 财务报告不能满足政府绩效评价制度的需要 四） 政府财务报告 应关注整个政府的资产负债状况和
运 营绩 效 ， 整 地反 映政 府 的财 务 状况 、 营情 况 和现 完 运 金流量 。 有助 于 解 脱 政府 公 共 受 托 责任 ， 足人 民大众 满
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第 ２０ 年 第 ４ ０８ 期 （ 总第 ３ １ ） ０期
商 业 经 济
Ｓ ＨＡＮ Ｅ ＪＮＧ Ｉ ＧＹ Ｉ Ｊ
Ｎｏ４， ０ ８ ． ２０ Ｔｏａ ．Ｏｌ ｔｌＮｏ３
【 文章编号】 １０—ｏ３２ ８ｏ—０２ ０ ０９ ６ （ ０ ） ０３— ２ ４ ｏ ４
论政
（ 哈尔滨 师范 大学， 黑龙 江 【 摘
改革
哈尔滨 １０ ４ ５ ０ ０）
要 】 现行政府会计存在的 问题 ， 主要体现在现行政府会计不能全面反映政府 的资金 流向 ， 防范财政 负债风险 在
方面存在严重的缺 陷， 没有发挥会 计应 有的监督作 用， 财务报告不能满足政 府绩效评价制度 的需要等 方面。政府会计的改 革应着重从构建政府会计 目标 ， 定政 府会 计主体 ， 步完善政府财务报告 ， 确 逐 改革现行政府会 计的记账基础等方面入手。
会计 的一 部分 。１９ ９ ８年进行 的改 革并 没有涉 及到 “ 府” 政
国有股权及受益权 、 社会保 障基 报告政府运行信息以及政府对公共财务资源管理业绩 政府受托管理的资源 、
会计 、 行政单 位会计 和公立 非 企业 化管 理 的 事业单 位 会 整 ， 法反 映 政府 产权 的规 模 、 减变 动 及 国有权 益 的 无 增 算会 计 ” 国的预算 会计 体 系包括 财政 总预算会 计 、 。我 行 科 学依 据 。
【 稿 日期 】 ０８０－７ 收 ２０—２２
主要 表现 为财 政负 债核 算 的范 围较 窄 。由于实行 收
财政支出只包括以现金实际支付的部分 这个层面 ， 政府受托管理的国家资源 、 国有 资产以及国 付实现记账制 ，
家债 权 债务 的变 动情 况 及 国家 的财 务 状 况依 然 没 有作 为会计 的对 象 。 样 “ 这 预算 会 计 ” 必 须 扩展 为“ 府会 就 政 计” 。同时 ， 国现行 的预 算管 理 改革 实 行部 门预算 、 我 政 府 采购 、 国库单一 账户 制 度 。部 门预算 在 客 观上 要求 整
【 关键 词】 政府会计 ； 客观原 因； 改革方向 【 中图分 类号】 Ｉ ７ ；０ ＇ ２
一
【 献标 识 码】 Ｂ 文
、
政 府会计 的 内涵及其产生 的客观因素
二、 现行政府会计 存在的 问题 （ 现行政府会计不能全面反映政府的资金流向 一） 现行政府会计仅仅反映预算资金的执行情况， 而对 金 的运作情况等没有进行 全面反映。提供的信息不完 保全情况 ， 也不能及时为国有资本金的管理和调控提供 （ 现行政府会计在防范财政负债风险方面存在严 二）
级总预算 ， 从而反映一级政府 的受托责任。国库单一账 的潜亏 ， 坏账等）这样 ， 。 一方面高估了政府真正可支配的 户制度使财政总预算会计 和行政单位会计趋 向于以一 财政 资 源 ， 利 于 国 家宏 观 政 策 的 制定 ， 一 方面 也掩 不 另
级 政府 为核 心 ， 核算整 个 政府 的财务 状 况和 政府 的 收支 情况 ， 即可整合 为统 一 的政 府会 计 。政 府采 购 制度 的实 施 ，为 总预 算会 计 跟 踪 和 记 录机 构 层 的 交易 提 供 了 可 能 ， 而促进财 政 总预算 会 计 和行 政单 位 会计 合并 为政 从 府会 计 。
重 的缺陷
政府 会计 是 以政府 作 为会 计 核算 主体 ，用于 确认 、 计量 、 录政 府接 受人 民委 托管 理 国家 资 源 、 记 国有 资 产 ， 和履 行受 托责任情 况 的会 计系 统 。 包括 目前 的总预算 应 计 。我国相关 制度 中没有 “ 府会 计 ” 政 这一 名称 ， 只有“ 预 政单 位会 计 、 业单 位会 计 等 。预算 会计 主 要反 映 预算 事 的执 行情 况 ， 核 算对 象过 于 狭 窄 ， 其 只是 英 美模 式 政 府