【高级财务会计】长期股权投资核算方法

Advanced Accounting
1-24
权益法的公允价值选择
一个会计主体不可逆选择公允价值作为初 始和后续的计量属性
-- Feb 2007 SFAS159 (also in IASB)
What is your opinion on this new rule?
To be consistent To reduce volatility of earnings
成本可以是支付的现金、股票的市值 或者放弃的其他资产。
Date
GENERAL JOURNAL
Description
长期股权投资 银行存款
Page
Debit
$$$$
##
Credit
$$$$
Advanced Accounting
1-14
权益法—基础
步骤2: 期末，投资方按照股份比例对被投 资方的盈利（或亏损）确认投资收益.
Description
现金 长期股权投资
Page
Debit
$$$$
##
Credit
$$$$
Advanced Accounting
1-16
我们一起做个 练习吧！
Advanced Accounting
1-17
权益法举例– 步骤1
2005.1.1, Big Corp. 以$2,000,000购买了 Small Inc 20%的股份.
Advanced Accounting
1-25
权益法的公允价值选择
Advanced Accounting
1-26
特殊情景的特殊处理
成本法与权益 法的转换
被投资方的 损失处理
不完全权益法
股权出售
Advanced Accounting
1-27
成本法与权益法的转换
开始的投资太小以至于没有显著影响，因此采）
1 500 000
1 500 000
贷：银行存款 1 500 000 贷：银行存款
1 500 000
长期股权投资的初始成本小于 长期股权投资的初始成本小于投资时应享
投资时应享有被投资单位可辨 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
认净资产公允价值份额时，不 时，要调整长期股权投资成本。
Advanced Accounting
1-8
判断是否有显著影响的标准(APB18)
Advanced Accounting
可以在董事会派出代表 参与被投资方的政策制定过程
实质性的公司间交易 人事互派 技术依赖
相对于其他股东的持股比例
没有单一的标准可以使用！
1-9
判断是否有显著影响的标准-NO
投资双方签有协议，投资方交出 作为股东的重要权利
股权结构的集中以至于被投资方不需要 考虑投资方的意见就可以做出决策
投资方尝试获得董事会的代表权， 但失败
Advanced Accounting
1-10
Advanced Accounting
1-11
《企业会计准则第2号——长期股权投资》
如果投资方所持股份小于20%，并且在活跃市场中没 有报价、公允价值不能可靠计量的，则采用成本法对 股权投资进行核算，否则就按公允价值对股权投资进 行核算
2006 300
200
300
2004.1.1，盛大以$200 M购买 SINA20%的股份。 上表是SINA的财务信息。要求以权益法计算长 期股权投资和投资收益。
Advanced Accounting
1-23
为什么需要权益法? 或者说成本法哪里错了?
Accrual vs. cash basis 应计制与现金制
A temporary decline?
1-34
汇报损失
首先减计股权投资的账面价值 借 投资收益 贷长期股权投资
账面价值减至0时，对于未确认的投资 损失，考虑除长期股权投资以外，账 面是否有其他实质性上构成对被投资 方净投资的长期权益项目，如果有则 以其他长期权益的账面价值为限，继 续确认投资损失。
Page 180
Credit
60,000
投资收益
60,000
1-20
权益法举例– 步骤3
2005.12.31, Big 收到$25,000股利
GENERAL JOURNAL
Date
Description
31-Dec 银行存款
长期股权投资
长期股权投资 2,000,000
60,000 25,000
Advanced Accounting
Advanced Accounting
如果这里有公允价值调 整，同样需要重述。
1-30
书上的例子
权益法转换为成本法 P38 2-8
Advanced Accounting
1-31
出售股权
如果这期间有部分股权出售. . .
继续采用权益法 交易日减少长期股权投资 首次采用新准则，母公司对子公司长
Advanced Accounting
1-6
显著影响也有可能出现在少数股权的 情况下(会计师需要考虑!!!)
❖是否具有施加显著影响的能力是考虑要 运用权益法的标准
需要考虑实质影响吗?
Advanced Accounting
1-7
显著影响? 或者不是 ?
Abraham Inc., 是创始人所拥有的一家面 包公司。某一年，创始人出售了1/3的股 份给朋友的公司,Highland Laboratories,以 避免破产。Highland怎么核算这笔长期 股权投资?
Advanced Accounting
1-28
追溯调整—举例
• Giant 公司2008.1购买了Small公司 10%的股权。 • 后来，2010.1.1Giant又增持了30%的 股份，因此能对Small的决策施加显著 影响。
Advanced Accounting
1-29
追溯调整—举例
借? 贷 留存收益
但是当有后续投资时，显著影响可能达到. . .
. . . all accounts are restated so that the investor’s financial statements appear as if the
? equity method had been applied from the date of the first [original] acquisition. - - APB Opinion 18
Date
Year End
GENERAL JOURNAL
Description
长期股权投资 投资收益
Page
Debit
$$$$
##
Credit
$$$$
Advanced Accounting
1-15
权益法—基础
步骤3: 收到股利，投资方减少 长期股权投资的账面值.
Date
Year End
GENERAL JOURNAL
2005.12.31, Small报告年度净利润 $300,000.
GENERAL JOURNAL
Date
Description
Debit
Page 180
Credit
Investment in Small 2,000,000
Advanced Accounting
Equity in Small's NI
期股权投资由权益法改为成本法，追 溯调整，但对于其账面价值已折成股 份或折成资本的，不再追溯调整。
Advanced Accounting
1-32
出售股权 P38，举例 2-8
Advanced Accounting
1-33
汇报损失
永久性的投资损失 需要抵减长期股权
投资账面值
Advanced Accounting
贷：长期股权投资——丁企业（损益调整）
400 000
借：长期股权投资——丁企业（损益调整）
不确认
200 000
贷：投资收益——股权投资收益
200 000
Advanced Accounting
1-22
成本法与权益法比较
Year 净利润 股利 市场价值
2004 100
50
220
2005 200
100
200
成本法
权益法
合并财务报表
{
0%
20%
50%
显著影响通常假定为20%-50%之间
100%
Advanced Accounting
1-5
20%, 50%
为什么20%,50%? 看几个案例:
❖ ICBC (中国工商银行) 以40.95 b RMB购买了 南非标准银行20%的股份
❖ 中国移动购买了凤凰卫视19.9% 的股份 ❖ Boeing: We have a 50% partnership with
如果持股比例介于20%~50%（含20%）之间，即实 质上能对被投资方的经营和财务决策产生重大影响或 共同控制时，则采用权益法
如果持股比例达到或大于50%，则母公司按成本法进 行核算，编制合并报表时再按权益法进行调整。 即使 投资方达到拥有过半数的有表决权资本，但如果不能 真正实施对被投资方经营活动的实际控制，则投资方 不需要合并子公司财务报表
Advanced Accounting
1-37
超额成本
当投资发生时，通常价格都高于账面值. SINA的BPS是 7.12, 但股价却是31.98.
Advanced Accounting
1-38
超额支付
当Cost >BV, 差异需要记录
差异来源 被投资方资产低估 商誉
会计记录 在剩余使用年限内进行摊销 商誉不进行摊销，但每年年末进行减值测 试，确定减值则将减值损失计入当期损益
Advanced Accounting
1-35
用权益法我们已经记录:
投资, 利润 这些能真实地反映投资业绩吗?
Advanced Accounting
1-36
举例:
一项资产账面价值BV=100，经营性现金 流=80; 资产还可以使用2年;
一个公司投资，拥有25%股权，账面价值 =400, 经营性现金流=320, 股权出售的价 格为1000. 怎么记录?
Boeing公司的合并财务报表包括持有大多数 股份的公司—子公司和可变利益实体 (variable interest entities,VIE). 我们没有控制 权的联营企业，但是我们有能力施加显著影 响，采用权益法进行核算。
Advanced Accounting
1-4
什么是显著影响?
拇指原则
投资方的 持股比例
【高级财务会计】长期股权投资核算 方法
Advanced Accounting
1-1
报告长期股权投资
Advanced Accounting
注意: 这三种方法没有交集
1-2
使用哪一种方法?
没有显著影响—成本法 显著影响—权益法 控制—合并
Advanced Accounting
1-3
案例：Boeing
作调整。
借：长期股权投资——丁企业（损益调整）
不确认
160 000
贷：投资收益——股权投资收益
160 000
借：应收股利——丁企业
借：应收股利——丁企业 72 000
72 000
贷：长期股权投资——丁企业（损益调整）
贷：投资收益
72 000
72 000
借：投资收益——股权投资损失
不确认
400 000
Lockheed Martin in United Space Alliance, which is responsible for all ground processing of the Space Shuttle fleet and for space-related operations with the USAF.
1-19
权益法举例– 步骤2
Big 持股比例20% 20% × $300,000 = $60,000
GENERAL JOURNAL
Date
Description
31-Dec 长期股权投资
投资收益
长期股权投资 2,000,000
60,000
Advanced Accounting
Debit
60,000
Debit
25,000
Page 180
Credit
25,000
银行存款
25,000
1-21
成本法与权益法比较
P27 例题 2-1
日期与摘要
购买丁企业 股票
丁企业宣布 2006年度实
现净利润
丁企业宣布 发放2006年
度股利 丁企业宣布 2007年度净
亏损
丁企业宣布 2008年度实
现净利润
成本法
权益法
Advanced Accounting
1-12
成本法
(你需要学会) 初始成本的确定：按照获得成本并
调整至公允价值（如果能获得） 投资划分为交易性证券或者可供出
售的证券 投资收益仅在获取股利时确认
Advanced Accounting
1-13
权益法—基础
步骤1: 投资方按照成本记录 长期股权投资
登记日记账.
GENERAL JOURNAL
Date
Description
1-Jan 长期股权投资
银行存款
Debit
2,000,000
Page 25
Credit
2,000,000
银行存款 2,000,000
长期股权投资 2,000,000
如果是成本法呢?
Advanced Accounting
1-18
权益法举例– 步骤2