审计技术和方法
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（1）书面资料审计方法。就其查账技术来说， 包括审阅法、核对法、计算法。
（2）财产物资审计方法。包括盘点法、调节 法、观察法、查询法。
三、账项导向审计的方法
三、账项导向审计的方法
一）审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分类（审阅、核对、查询、
计算）
(1)审阅法 是最基本、最重要的方法。它不 能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他 审计方法结合使用。
函询法概念
范围：核对某些往来账目。
种类：肯定式函证和否定式函证 两种。
肯定式（积极）函证是要求 被函证单位在收到函证信件后； 不论“是”、“否”都应给予 答复。
否定式（消极）函证是指被
（4）计算(复算)
❖ 复算法又称重算法，是指对凭证、账簿、报表 以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进 行重新计算，以验证其是否无误的一种方法。
（3）查询法
概念：调查询问 种类：面询和函证 面询法
面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意 见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给 以证实的一种审计技术。
需要注意的是对询问获得的言词证据，不能作 为直接证据来证明被审事项，只能用作重要证 据的补充证据，为获取其他审计证据提供线索 和指引。
函询法
❖ (5)分析法
❖ 注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合 的手段，掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程 度，从而获取审计证据的一种审计方法。
❖ 有：比较分析法 、比率分析法 、趋势分析法等
2、按审查书面资料的顺序分类
（1）顺查法 概念、程序、优缺点、适
用范围 （2）逆查法
概念、程序、优缺点、适
方法：检查、核对、计算 ； 英国
（3）详细审计又称完全审计、全部审计。 以所有会计事项的审计为基础。
方法：检查合计和过账为主，辅之以审阅 和测试。
（4）资产负债表审计 以资产负债表项目的审计为基础。
方法：审阅、逆查、核对、抽查；美国 依据：详细审计费时费力，审计成本高 内部牵制制度日趋完善，不需要做重复 工作 借贷资本金融资本渗透到产业资本
会计凭证的审阅(原始凭证、记账凭证：形式、内容）
账簿的审阅（摘要、对应关系）
报表的审阅（编写是否符合规定、对 应关系、合计、勾稽）
其它书面资料的审阅
（2）核对法
它适用于相互关联的资料的核对。 核对的种类
证内核对 证证核对（原与记核对，张数、内容和金额） 账证核对（完整性、存在与发生） 账账核对 账表核对 表表核对
❖ （一）内部控制的萌芽——内部牵制阶段
ห้องสมุดไป่ตู้
❖
（公元前36世纪至20世纪30年代）
❖ 最初的内部牵制实践，可以追溯到公元前3600 年前的美索不达米亚文化时期
❖ 我国：西周时代，内部牵制制度已基本形成
❖ 内容：职务分离、账目核对(双人记账）、账钱物分管
二、内部控制的历史演进
❖ 2.内部控制制度阶段（20世纪30年代至80年代末）
概念：为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和 程序。
要素：控制环境，是对企业控制的建立和实施有重大影响的 一组因素的统称。 会计系统，是指公司为汇总、分析、分类、记录、报告 业务处理的各种方法和记录。 控制程序，是指为合理保证公司目标实现而建立的政策 和程序。 会计系统是内部控制结构的核心因素。 控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。 控制环境是实现控制目标的环境保证。
（5）财务报表审计
审计对象：财务报表 审计目标：公证 审计方法：由详查转变为抽查 综上所述：该阶段的审计形式都是以 审查账面上的会计事项为主线，所以称 为账项导向审计。
二、账项导向审计的 特征
账项导向审计具有以下特征： 1、审计导向：以会计事项为导向 2、审计目标：纠弊查错，但不审查内部牵 制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。 3、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段 4、审计方法
❖ 内部控制一词，最早见诸于文字， 是作为审计术语出现在1936年 AICPA发布的《注册会计师对财 务报表的审查》文告中
❖ 1973年在美国审计程序公告55 号 将内部控制划分为内部会计控制和内部管
理控制（制度二分法）
二、内部控制的历史演进
❖ 3、内部控制结构（20世纪80年代末期——90年代初）
3、按审查书面资料的范围分类
（1）详查法 概念、程序、优缺点、适用
范围 （2）抽查法
概念、程序、优缺点、适用范 围
二）财产物资审计方法
包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法
1、盘点法 实物证据 种类：直接盘点法 监督盘点法 方式：突击盘点 通知盘点
2、调节法 指从一定时间点上的数据出发，将已发
生正常业务而应增应减的数字对它进行调整， 从而求得需予证实的时间点上的数据。
第五章 审计技术和方法的发展
学习目的和要求：
通过对本章的学习，重点掌握审计目标、程 序和方法构成的审计导向模式。
审计导向模式经历了账项导向、系统导向 和风险导向审计模式阶段
审计导向模式的进展是成本效益不断追求 的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。
审计导向模式的发展与内部控制的发展相 适应。 学时：6课时
计算公式：
被查日(书面
盘点 被查日至盘 被查日至盘
资料日期) 存量 = 日存量 +点日发出量 －点日收入量
举例:
3、观察法 4、鉴定法
四、账项导向审计的局限性
1、详细审计：成本高，发现的 是技术性错误，审计风险高。 2、抽查技术：不是抽样审计， 审计结论的准确度不高 3、不易发现因会计控制系统本 身所导致的错误
第二节 系统导向审 计
系统导向审计（20世纪40年代至20世纪90年代 ）
一、概念和目标
1．概念
系统导向审计也称为制度基础审计，是为了证实财 务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审 计模式。
导向性目标：评价内部控制的可信赖程度 2、审计目标
财务报表的公允性为主
二、内部控制的历史演进
❖ 系统导向审计脱胎于内部控制，而内部控制 又来源于内部牵制制度，内部控制的发展经 历了较长发展阶段
第一节 账项导向审计模式
账项导向审计(古代——20世纪四十年代） 一、账项导向(基础)审计的概念和形式
1、概念
账项基础审计是基于查错防弊的审计目标对所 有会计事项都加以审查的传统审计。
2、形式
（1）形式审计：也称数据稽核，审查账薄数据 的正确性。
方法：检查、核对、计算； 德国 （2）账簿审计：审查账簿记录的金额和内容。
（2）财产物资审计方法。包括盘点法、调节 法、观察法、查询法。
三、账项导向审计的方法
三、账项导向审计的方法
一）审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分类（审阅、核对、查询、
计算）
(1)审阅法 是最基本、最重要的方法。它不 能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他 审计方法结合使用。
函询法概念
范围：核对某些往来账目。
种类：肯定式函证和否定式函证 两种。
肯定式（积极）函证是要求 被函证单位在收到函证信件后； 不论“是”、“否”都应给予 答复。
否定式（消极）函证是指被
（4）计算(复算)
❖ 复算法又称重算法，是指对凭证、账簿、报表 以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进 行重新计算，以验证其是否无误的一种方法。
（3）查询法
概念：调查询问 种类：面询和函证 面询法
面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意 见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给 以证实的一种审计技术。
需要注意的是对询问获得的言词证据，不能作 为直接证据来证明被审事项，只能用作重要证 据的补充证据，为获取其他审计证据提供线索 和指引。
函询法
❖ (5)分析法
❖ 注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合 的手段，掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程 度，从而获取审计证据的一种审计方法。
❖ 有：比较分析法 、比率分析法 、趋势分析法等
2、按审查书面资料的顺序分类
（1）顺查法 概念、程序、优缺点、适
用范围 （2）逆查法
概念、程序、优缺点、适
方法：检查、核对、计算 ； 英国
（3）详细审计又称完全审计、全部审计。 以所有会计事项的审计为基础。
方法：检查合计和过账为主，辅之以审阅 和测试。
（4）资产负债表审计 以资产负债表项目的审计为基础。
方法：审阅、逆查、核对、抽查；美国 依据：详细审计费时费力，审计成本高 内部牵制制度日趋完善，不需要做重复 工作 借贷资本金融资本渗透到产业资本
会计凭证的审阅(原始凭证、记账凭证：形式、内容）
账簿的审阅（摘要、对应关系）
报表的审阅（编写是否符合规定、对 应关系、合计、勾稽）
其它书面资料的审阅
（2）核对法
它适用于相互关联的资料的核对。 核对的种类
证内核对 证证核对（原与记核对，张数、内容和金额） 账证核对（完整性、存在与发生） 账账核对 账表核对 表表核对
❖ （一）内部控制的萌芽——内部牵制阶段
ห้องสมุดไป่ตู้
❖
（公元前36世纪至20世纪30年代）
❖ 最初的内部牵制实践，可以追溯到公元前3600 年前的美索不达米亚文化时期
❖ 我国：西周时代，内部牵制制度已基本形成
❖ 内容：职务分离、账目核对(双人记账）、账钱物分管
二、内部控制的历史演进
❖ 2.内部控制制度阶段（20世纪30年代至80年代末）
概念：为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和 程序。
要素：控制环境，是对企业控制的建立和实施有重大影响的 一组因素的统称。 会计系统，是指公司为汇总、分析、分类、记录、报告 业务处理的各种方法和记录。 控制程序，是指为合理保证公司目标实现而建立的政策 和程序。 会计系统是内部控制结构的核心因素。 控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。 控制环境是实现控制目标的环境保证。
（5）财务报表审计
审计对象：财务报表 审计目标：公证 审计方法：由详查转变为抽查 综上所述：该阶段的审计形式都是以 审查账面上的会计事项为主线，所以称 为账项导向审计。
二、账项导向审计的 特征
账项导向审计具有以下特征： 1、审计导向：以会计事项为导向 2、审计目标：纠弊查错，但不审查内部牵 制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。 3、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段 4、审计方法
❖ 内部控制一词，最早见诸于文字， 是作为审计术语出现在1936年 AICPA发布的《注册会计师对财 务报表的审查》文告中
❖ 1973年在美国审计程序公告55 号 将内部控制划分为内部会计控制和内部管
理控制（制度二分法）
二、内部控制的历史演进
❖ 3、内部控制结构（20世纪80年代末期——90年代初）
3、按审查书面资料的范围分类
（1）详查法 概念、程序、优缺点、适用
范围 （2）抽查法
概念、程序、优缺点、适用范 围
二）财产物资审计方法
包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法
1、盘点法 实物证据 种类：直接盘点法 监督盘点法 方式：突击盘点 通知盘点
2、调节法 指从一定时间点上的数据出发，将已发
生正常业务而应增应减的数字对它进行调整， 从而求得需予证实的时间点上的数据。
第五章 审计技术和方法的发展
学习目的和要求：
通过对本章的学习，重点掌握审计目标、程 序和方法构成的审计导向模式。
审计导向模式经历了账项导向、系统导向 和风险导向审计模式阶段
审计导向模式的进展是成本效益不断追求 的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。
审计导向模式的发展与内部控制的发展相 适应。 学时：6课时
计算公式：
被查日(书面
盘点 被查日至盘 被查日至盘
资料日期) 存量 = 日存量 +点日发出量 －点日收入量
举例:
3、观察法 4、鉴定法
四、账项导向审计的局限性
1、详细审计：成本高，发现的 是技术性错误，审计风险高。 2、抽查技术：不是抽样审计， 审计结论的准确度不高 3、不易发现因会计控制系统本 身所导致的错误
第二节 系统导向审 计
系统导向审计（20世纪40年代至20世纪90年代 ）
一、概念和目标
1．概念
系统导向审计也称为制度基础审计，是为了证实财 务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审 计模式。
导向性目标：评价内部控制的可信赖程度 2、审计目标
财务报表的公允性为主
二、内部控制的历史演进
❖ 系统导向审计脱胎于内部控制，而内部控制 又来源于内部牵制制度，内部控制的发展经 历了较长发展阶段
第一节 账项导向审计模式
账项导向审计(古代——20世纪四十年代） 一、账项导向(基础)审计的概念和形式
1、概念
账项基础审计是基于查错防弊的审计目标对所 有会计事项都加以审查的传统审计。
2、形式
（1）形式审计：也称数据稽核，审查账薄数据 的正确性。
方法：检查、核对、计算； 德国 （2）账簿审计：审查账簿记录的金额和内容。