2019年中级会计师《中级会计实务》考试试题(II卷) (含答案)

2019年中级会计师《中级会计实务》考试试题（II卷） (含答案) 考试须知：
1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________
考号:_________
一、单选题（共15小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意）
1、甲公司2017年度财务报告于2018年4月25日对外批准报出。

甲公司发生的下列交易事项中,属日后调整事项的是( )。

A.2018年3月7日发生白然灾害导致一条生产线报废
B.2018年3月1日定向增发股票
C.2018年4月12日发现上年度少计提了金额
D.2018年4月28日因一项拿专利技术纠纷引发诉讼
2、某上市公司2006年度财务会计报告批准报出日为2007年4月20日。

公司在2007年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A．发生重大企业合并
B．2006年销售的商品100万元，国产品质量问题，客户于2007年2月8日退货
C．处置于公司
D．公司支付2006年度财务会计报告审计费20万元
3、下列有关资产减值的说法中，正确的是（）。

A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项
超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值
B.资产存在减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值
C.商誉减值准备在相应减值因素消失时可以转回
D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试
4、交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入（）科目。

A．营业外支出
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．资本公积
5、乙公司为甲公司的全资子公司,且甲公司无其他子公司,乙公司2017年实现净利润500万元,控股后定余公积50万元,宣告公派现金股利150万元,2017年甲公司润表中投资利益为480万元,不考虑其他因素,2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应剩余的会额是（）万元。

A.330
B.630
C.500
D.480
6、企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是（）。

A．资本公积
B．投资收益
C．营业外收入
D．公允价值变动损益
7、以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为（）。

A.管理费用
B.资本公积
C.商誉
D.投资收益
8、某企业从银行获得附有承诺的周转信贷额度为1000万元，承诺费率为0.5%，年初借入800万元，年底偿还，年利率为5%。

则该企业负担的承诺费是（）。

A.1万元
B.4万元
C.5万元
D.9万元
9、甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。

2017年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。

该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。

假定不考虑其他因素，甲公司在2017年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A.1200
B.1540
C.2340
D.2000
10、下列关于政府补助的说法，不正确的是（）。

A、企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入
C、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入
D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理
11、下列各项中，属于债务重组准则规范的事项是（）。

A.企业破产清算时的债务重组
B.企业进行公司制改组时的债务重组
C.企业兼并中的债务重组
D.持续经营条件下的债务重组
12、甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，甲公司在2013年资产负债表日后期间发生的以下事项中，不属于非调整事项的是（）。

A、董事会通过的盈余公积转增股本的方案
B、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
C、上年度售出产品发生的销售折让
D、资产负债表日后发生巨额亏损
13、甲企业对一项原值为100万元、已提折旧50万元的固定资产进行改建，发生改建支出65万元，取得变价收入15万元。

则改建后该项固定资产的入账价值是（）万元。

A．100
B．145
C．110
D．150
14、下列各项业务中，可以确认收入的是（）。

A、企业销售商品同时签订回购协议，约定将以固定价格回购商品
B、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分
C、销售合同或协议中规定了买方由于特殊原因有权退货的条款，且企业不能确定退货的可能性
D、视同买断方式销售商品，双方协议明确规定，无论受托方是否卖出、是否获利，均与委托方无关
15、甲公司20×9年年初开始进行新产品研究开发，20×9年度投入研究费用300万元，投入开发费用600万元，假设该600万元的开发费用均符合资本化条件，至2×10年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。

该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。

则甲公司对该项专利权2×10年度应摊销的金额为（）万元。

A. 55
B. 66
C. 80
D. 96
二、多选题（共10小题，每题2分。

选项中，至少有2个符合题意）
1、关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有（）。

A、投资者投入的专利权，应以协议约定价值确定入账成本，协议价不公允的按公允价值确定入账成本
B、超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本
C、通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本
D、企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本
2、下列关于或有事项的各项会计处理中，正确的有（）。

A、因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债
B、重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C、因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D、对期限较长的预计负债进行计量时应考虑折现因素
3、下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债
B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债
C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产
D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产
4、下列各项中，属于或有事项的有（）。

A.为其他单位提供的债务担保
B.企业与管理人员签订利润分享计划
C.未决仲裁
D.产品质保期内的质量保证
5、甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月5日。

该公司2008年1月1日至4月5日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项调整事项的有（）。

A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51％的股权并于4月2日执行完毕
C.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订
D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债800万元
6、在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失
B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回
C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债
D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备
7、企业对境外经营的财务报表进行折算时，对产生的外币财务报表折算差额的会计处理，不正确的有（）。

A、在资产负债表所有者权益项目下单独列示
B、作为递延收益列示
C、在资产负债表相关资产类项目下列示
D、在利润表财务费用项目下列示
8、下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。

A、因相关经济利益的实现方式发生改变，变更无形资产摊销方法
B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利
息暂作资本化处理
C、由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法
D、由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%
9、下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。

A.职工教育经费
B.非货币性福利
C.长期残疾福利
D.累积带薪缺勤
10、下列各项中，可以作为一个会计主体的有（）。

A．母公司
B．子公司
C．母子公司组成的企业集团
D．子公司下设的分公司
三、判断题（共10小题，每题1分。

对的打√，错的打×）
1、( )直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定方法是相同的。

2、( )企业出租的建筑物或土地使用权，只有能够单独计量和出售的才能确认为投资性房地产。

3、( )企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。

4、( )交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待真正实现时再计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间会产生差异，该差异是可抵扣暂时性差异。

5、( )事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。

6、( )已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧，办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但是对已经计提的累计折旧金额不需调整。

7、( )与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。

8、( )企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产。

9、( )企业购入的债券投资如果作为交易性金融资产核算，在持有期间应当按照面值乘以票面利率计算的利息确认投资收益。

10、( )母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵消归属于母公司所有者的净利润。

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。

甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。

1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。

出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。

该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2012年未对商品房计提折旧。

(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。

该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用年限为40年，采用直线法摊销，无残值。

办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。

甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。

(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。

该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元。

装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。

装修后预计租金收入将大幅增加。

甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

要求：
根据资料(3)，判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，
同时说明判断依据。

计算商铺2012年12月31日的账面价值。

2、（1）甲公司经批准于2008年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月5日支付。

债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，债券持有人若在付息前转股，应按债券面值和利息之和计算转换的股份数，转股时不足1股的部分支付现金。

甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。

（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2008年2月1日开工。

（3）2008年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。

此前的工程支出均由工程承包商垫付。

（4）2008年11月1日，甲公司支付工程款2000万元。

（5）2009年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。

（6）2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。

已知：利率为9％的5年期复利现值系数为（P/F，9％，5）＝0.6499；利率为6％的5年期复利现值系数为（P/F，6％，5）＝0.7473；利率为9％的5年期年金现值系数为（P/A，9％，5）＝3.8897；利率为6％的5年期年金现值系数为（P/A，6％，5）＝4.2124。

要求：
（1）编制甲公司2008年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。

（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。

（3）计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。

（4）编制2010年1月1日甲公司的相关会计分录。

五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、正保公司为股份有限公司（系上市公司），成立于2007年1月1日，自成立之日起执行《企业会计准则》。

该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。

2009年2月5日，注册会计师在对正保公司2008年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向正保公司会计部门提出疑问：
（1）正保公司于2008年1月1日取得A公司20％的股份作为长期股权投资。

2008年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元，公允价值减去处置费用后的净额为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。

A公司的所有权者权益在当期未发生增减变动。

2008年12月31日，正保公司将长期股权投资的可收回金额预计为l7000万元。

其会计处理如下：
借：资产减值损失 3000
贷：长期股权投资减值准备--A公司3000
借：递延所得税资产 750
贷：所得税费用 750
（2）正保公司于筹建期发生开办费用2000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2007年1月）起分5年于每年年末摊销计入管理费用。

（3）正保公司自2008年3月起开始研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元。

对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：
借：所得税费用20
贷：递延所得税负债20
（4）正保公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1200万元。

会计部门将其确认为营业外收入，正保公司2007年度的利润总额为6000万元。

其他有关资料如下：
（1）正保公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。

假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。

（2）正保公司2008年度会计报表批准报告出具日为2009年3月20日，会计报表对外报出日为2009年3月22日。

（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。

（4）预计正保公司在未来转回暂时性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

（5）2008年12月31日，正保公司资产负债表相关项目调整前金额如下：
正保公司资产负债表相关项目
2008年12月31日单位：万元
项目调整前
无形资产 360（借方）
长期待摊费用 1200（借方）
长期股权投资 17000（借方）
递延所得税资产 400（借方）
递延所得税负债 20（贷方）
未分配利润 6000（贷方）
盈余公积 1500（贷方）
要求：
（1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，正保公司的会计处理是否正确，并说明理由；
（2）对于正保公司不正确的会计处理，编制调整分录。

涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目；
（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的正保公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。

2、甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。

甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。

2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。

假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

假定不考虑其他因素。

要求：
（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。

（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。

（4）计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。

试题答案
一、单选题（共15小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意）
1、C
2、B
3、参考答案：A
4、答案：C
5、D
6、参考答案：A
7、【答案】D
8、【正确答案】 A
9、【答案】C
10、B
11、参考答案：D
12、C
13、A
14、D
15、【正确答案】 B
二、多选题（共10小题，每题2分。

选项中，至少有2个符合题意）
1、【正确答案】 AD
2、【正确答案】 ABD
3、【答案】AB
4、【答案】ACD
5、【正确答案】：AD
6、【答案】BCD
7、【正确答案】 BCD
第14 页共20 页
8、【正确答案】AD
9、【答案】ABCD
10、A、B、C、D
三、判断题（共10小题，每题1分。

对的打√，错的打×）
1、错
2、对
3、对
4、错
5、对
6、对
7、对
8、错
9、对
10、错
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、甲公司的会计处理不正确。

理由：发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。

2012年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700(万元)。

2、答案如下：
（1）编制甲公司2008年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录
可转换公司债券负债成份的公允价值＝5000×（P/F，9％，5）＋5000×6％×（P/A，9％，5）＝5000×0.6499＋5000×6％×3.8897＝4416.41（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：5000－4416.41＝583.59（万元）
借：银行存款5000
应付债券-－可转换公司债券（利息调整）583.59
第15 页共20 页
贷：应付债券--可转换公司债券（面值）5000
资本公积--其他资本公积583.59
（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为2008年3月1日。

②2008年相关借款费用资本化金额＝4416.41×9％×（10/12）＝331.23（万元）
③2008年12月31日确认利息费用
借：在建工程331.23
财务费用66.25（397.48－331.23）
贷：应付利息300
应付债券--可转换公司债券（利息调整）97.48
（3）计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①2009年1月5日支付上年利息：
借：应付利息300
贷：银行存款300
②2009年相关借款费用资本化金额＝（4416.41＋97.48）×9％×（6/12）＝203.13（万元）
③2009年12月31日确认利息费用
借：在建工程203.13
财务费用203.12（406.25－203.13）
贷：应付利息300
应付债券--可转换公司债券（利息调整）106.25
（4）编制2010年1月1日甲公司的相关会计分录
转换的股份数为：（5000＋300）／10＝530（万股）
借：应付债券--可转换公司债券（面值）5000
应付利息300
资本公积--其他资本公积583.59
第16 页共20 页
贷：股本530
应付债券--可转换公司债券（利息调整）379.86
资本公积--股本溢价4973.73
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、答案如下:
（1）判断正保公司的会计处理是否正确，并说明理由：
①处理不对。

长期股权投资的可收回金额应该按照公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者确定，应该是19000万元。

②处理不对。

按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，但税法规定是分期摊销计入损益，所以会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。

③处理不对。

因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。

④处理正确。

按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。

（2）调整分录：
①借：长期股权投资减值准备--A公司2000
贷：以前年度损益调整2000
借：以前年度损益调整500
贷：递延所得税资产500
②借：以前年度损益调整1200（2000－2000/5×2）
贷：长期待摊费用1200
借：递延所得税资产300
贷：以前年度损益调整300
③借：以前年度损益调整80
累计摊销20
贷：无形资产100
借：递延所得税负债20
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