会计全真押题试卷

《会计》全真押题试卷（一）

一、单项选择题，本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有-个正确答案，请从每小题的备选答案中选出-个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

1 2012年12月31日，昌河公司自行研发成功了一项专门用于生产A产品的非专利技术。发生的符合资本化条件的支出共计500万元。已经申请了专利，昌河公司不能确定该专利技术的使用年限，在2013年12月31日对其进行减值测试，发现其未来现金流量现值为450万元，如果当年末对外出售将取得价款500万元，发生清理费用15万元。在2014年7月1日综合考虑各种原因，确定该无形资产的尚可使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。假定不考虑其他因素。下列说法中正确的是()。

年年末昌河公司对该无形资产计提减值金额50万元

年，昌河公司对该无形资产的摊销金额进行追溯调整

年12月31日，无形资产在资产负债表中的列报金额为万元

年，昌河公司对该无形资产计提摊销金额万元

参考答案：D

参考解析:

选项A，2013年12月31日，昌河公司确认该非专利技术的未来现金流量现值=450(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=500-15=485(万元)，前者小于后者，确认的可收回金额=485(万元)，应确认的减值金额=500-485=15(万元);选项B、D，该无形资产的使用寿命由不可确定变为可确定，属于会计估计变更，不应该追溯调整，本期应确认的摊销金额=485/10×6/12=(万元);选项C，2014年12月31日该专利技术在资产负债表中的列报金额==(万元)。

2 远大公司的记账本位币为人民币.采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2014年1月1日，远大公司支付价款3000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，远大公司取得该债券后将其划分为可供出售金融资产，该债券面值3000万美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上-年度利息，购入当日的即期汇率为1美元=元人民币。12月31日.公允价值为3150万美元，当日即期汇率为1美元=元人民币。则远大公司2014年末因该可供出售金融资产影响损益的金额为()。

万元

万元

万元

参考答案：C

参考解析:

2014年末该可供出售金融资产应确认的利息收益=3000×10%×=1902(万元);该可供出售金融资产期末因汇率变动影响损益的金额=3000×—=-600(万元);所以该可供出售金融资产年末对损益影响金额=1902-600=1302(万元)。

3某上市公司发生的下列各事项中，属于会计政策变更的是()。

A.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

B.无形资产的使用寿命由不确定改为确定

C.对周转材料的摊销由五五摊销法改为-次转销法

D.存货的减值准备由分类计提改为按照单项计提

参考答案：A

参考解析:

选项B，属于会计估计变更;选项C，对不重要的事项采用新的会计政策不属于会计政策变更;选项D，属于会计估计变更。

4 甲企业在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期平均计人应纳税所得额。假定企业在20×2年年初开始正常生产经营活动，那么该项费用支出在20×2年年来的计税基础为()。

万元

万元

万元

参考答案：B

参考解析:

如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，20×2年末其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。

5 甲公司20×9年年初“应交税费-未交增值税”账户的贷方余额为100万元。全年购进货物、接受劳务共支付增值税进项税额1051万元(均通过税务机关的认证、审核)，销售货物共收取增值税销项税额万元，20×9年12月31日“应交税费-应交增值税”和“应交税费-未交增值税”账户的余额均为0，全年无增值税其他事项。全年公司用银行存款向税务机关缴纳城建税和教育费附加310万元，缴纳房产税、印花税和车船税150万元，缴纳企业所得税1254万元。则甲公司20×9年度现金流量表中“支付的各项税费”项目应填列的金额为()。

万元

万元

万元

万元

参考答案：C

参考解析:

“支付的各项税费”项目应填列的金额=+100+310+150+1254=(万元)

6 下列各项关于总部资产减值处理方法的表述中，正确的是()。

A.总部资产通常需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试

B.总部资产应根据各相关资产组的公允价值和使用寿命加权平均计算的价值比例进行分摊

C.分摊了总部资产的资产组确认的减值损失应首先抵减总部资产的账面价值

D.能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试

参考答案：A

参考解析:

总部资产应根据各相关资产组的账面价值和使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊，选项B不正确;分摊了总部资产的资产组确认的减值损失，应在总部资产和资产组之间按账面价值比例分摊，选项C不正确;不能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试，选项D不正确。

7 以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中涉及或有应收金额的，

债权人对或有应收金额的处理正确的是()。

A.在债务重组时不计人重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益

B.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

C.在债务重组时计人重组后债权的入账价值

D.在债务重组时计入当期损益

参考答案：A

参考解析:

企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不应计入重组后债权的入账价值中，而应在实现时计人当期损益。

8 万鑫公司应收A公司货款500万元。由于A公司发生财务困难，经协商，双方同意以300万元银行存款结清该笔货款的80%，同时约定，若A公司下-年度实现盈利则需另行支付万鑫公司货款20万元，万鑫公司已经为该笔应收账款计提了150万元坏账准备。在债务重组日，A公司预计下-年度很可能实现盈利，该事项对万鑫公司和A公司的影响分别为()。

A.万鑫公司营业外支出增加100万元，A公司营业外收入增加80万元

B.万鑫公司营业外支出增加100万元，A公司资本公积增加100万元

C.万鑫公司资产减值损失增加50万元，A公司营业外收入增加100万元

D.万鑫公司资产减值损失减少50万元，A公司营业外收入增加80万元

参考答案：D

参考解析:

万鑫公司应确认资产减值损失的减少金额=500×80%-300-150=-50(万元)A

公司应确认的营业外收入=500×80%-300-20=80(万元)

9 大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计量。20×8年1月1日将发出存货由先进先出法改为月末-次加权平均法。20×8年年初材料50千克，存货账面余额等于账面价值40000元，20×8年1月、2月分别购人材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3月5日领用400千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为495000元且此前未计提过存货跌价准备，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为()。

元

元

元

元

参考答案：A

参考解析:

先进先出法下期末存货成本=40000+492500(元)，不应计提存货跌价准备;月末-次加权平均法下，存货单位成本=(40000+600X 850+350×800)/(50+600+350)=830(元)，期末存货成本=(50+600+350-400)X830=498000(元)，大于可变现净值495000元，应计提存货跌价准备3000元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为3000元，即多提存货跌价准备3000元。

10 甲、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以一项投资性房地产换入丙公司一批A产品。甲公司该项投资性房地产采用成本模式计量，原价为400万元，累计折旧为100万元，公允价值为360万元，确认应交的营业税为18万元;丙公司该批产品的成本为280万元，公允价值为300万元，丙公司向甲公司支付银行存款9万元。甲公司将换入的A产品作为库存商品核算，甲公司为该批产品发生运杂费1万元。

假设该项交易具有商业实质，则下列表述错误的是()。

A.甲公司换出投资性房地产影响损益金额为42万元

B.甲公司换出投资性房地产发生的营业税应计入营业税金及附加

C.甲公司换入存货的入账价值为370万元

D.甲公司为换人A产品发生的运杂费应计入库存商品成本

参考答案：C

参考解析:

甲公司换入存货的入账价值=360-60+1=301(万元)

11 甲公司2010年末从非关联方购入B公司80%的股权，成本为5000万元，B公司可辨认净资产公允价值为6000万元。2011年～2012年此股权未发生减值，2013年末甲公司将8公司所有资产认定为-个资产组B。至2013年12月31日，B公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算的金额为7950万元，甲公司估计包括商誉在内的B资产组的可收回金额为8000万元。甲公司测算的B公司可辨认资产未发生减值，则甲公司2013年合并报表中商誉应计提的减值损失为()。

万元

万元

万元

参考答案：A

参考解析:

甲公司购人B公司股权时形成的商誉=5000—6000×80%=200(万元);总商誉=

200/80%=250(万元);包含商誉的减值总额=(7950+250)-8000=200(万元)，则甲公

司2013年合并报表中商誉应计提的减值损失=200×80%=160(万元)。

12 甲公司为一个粮油生产公司，为增值税一般纳税人。2×12年5月25日，甲公司从农民手中购入一批初级农产品，支付的买价为200000元.发生的运输费为25000元，装卸费为10000元。按照税法规定，该农产品允许按照买价的13%计算抵扣进项税额、发生的运输费不考虑进项税额的计算。甲公司购人该初级农产品的入账价值为( )。

元

元

元

元

参考答案：D

参考解析:

农产品的人账价值=200000 ×(1—13%)+25000+10000=209000(元)

二、多项选择题，本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两住小数，两位小数后四舍五入。

A环保工程有限公司(以下简称“A公司”)采用“g0T”参与公共基础设施建设，决定投资兴建B污水处理厂。于2011年初开始建设，2012年11月30日完工，2012年1 2月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水500万吨，并生产中水每月400万吨。(中水是指生活污水处理后，达到规定的水质标准，可在-定范围内重复使用的非饮用水。)该厂建设总投资5400万元，B污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给1元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无

偿地移交给政府。A公司于2012年末聘请相关评估机构确定该特许经营权的公允价值为6000万元。

A公司2012年度发生的有关交易或事项如下：

(1)为筹集建设需要资金，2011年1月1日发行债券1000万元，票面利率8%，期限5年，

每年末付息-次，发行债券当时的市场利率为9%，债券发行价格为万元。

(2)2012年施工实际发生成本为3000万元(不含借款费用)。

(3)因为参与环保工程，取得政府专项补助1000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。

13下列关于A公司承接的上述BOT业务会计处理中，正确的有()。

A.提供建造服务时应该按照建造合同准则，确认有关收入和费用

B.应根据特许经营权的公允价值确认无形资产

C.建造过程中发生的借款费用应该全部费用化

D.基础设施建成后，应该按照收入准则，确认与后续经营服务有关的收入和费用

参考答案：A,B,D

参考解析:

选项C，建造过程中满足资本化条件的借款费用应该计人工程成本。

14 下列关于上述业务对A公司2012年相关项目的影响金额正确的有()。

A.确认财务费用的金额为万元

B.因为借款费用确认工程施工的金额为万元

C.确认递延收益的金额为1000万元

D.当年确认工程施工成本的金额为3000万元

参考答案：B,C

参考解析:

选项A，2011年初摊余成本为万元，2011年末摊余成本=×(1+9%)-1000×8%=(万元);2012年应确认财务费用=×9%/12=(万元);选项B，借款费用确认工程施工的金额=×9%×11/12=(万元);选项D，当年应确认工程施工成本=3000+=(万元)。

15 下列有关非同-控制下企业合并成本的论断中，正确的有( )。

A.企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项审汁、评估等中介费用

B.当企业合并合同或协议中提供了可以视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则第13号-或有事项》准则规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的-部分

C.非同-控制下企业合并中为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本

D.如果在购买日或合并当期期末，因各种因素无法合理确定企业合并成本的，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算

参考答案：B,D

参考解析:

不管是同-控制下企业合并还是非同-控制下企业合并，为企业合并发生的审计费等中介费用计入管理费用，所以选项A、C表述不正确。

16下列各项中。可能会引起资本公积账面余额发生变化的有()。

A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

B.注销库存股

C.应付账款获得债权人豁免

D.上市公司收到的由其控股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金

参考答案：A,B,D

参考解析:

选项C，企业应付账款获得债权人豁免应记人“营业外收入”。

17 下列关于无形资产取得成本的确定的说法中，正确的有()。

A.为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认

B.企业自行研发无形资产所发生的支出，如果属于开发阶段的支出且满足资本化条件，可以资本化，否则应当费用化

C.通过政府补助取得的无形资产，应当按名义金额确定其成本

D.同-控制下的吸收合并中，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本

参考答案：A,B,D

参考解析:

选项C，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

18 2012年，M集团向N公司销售-批产品，形成应收账款585万元，M集团对该债权计提坏账准备50万元。2013年1月1 日，由于N公司发生火灾，造成财务困难，该款项很可能不能偿还，双方约定，N公司以-项持有至到期投资偿还该债务。该项持有至到期投资的账面价值为450万元，市价为500万元。M集团取得该债券过程中发生交易费用50万元，取得该债券后既不打算近期出售，也不打算持有至到期。与该债务重组相关的手续于2013年4月1日办理完毕。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的有()。

A.债务重组日为2013年4月1日

集团应冲减资产减值损失35万元

集团取得该债券的人账价值为500万元

公司确认的债务重组收益为85万元

参考答案：B,C

参考解析:

与该债务重组相关的手续在2013年4月1日办理完毕，因此债务重组日为2013年4月1日，M集团的相关会计处理：

借：可供出售金融资产550

坏账准备50

营业外支出-债务重组损失35

贷：应收账款585

银行存款50

N公司的相关会计处理：

借：应付账款585

贷：持有至到期投资450

投资收益50

营业外收入-债务重组利得85

19 在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息包括()。

A.关联方关系的性质

B.关联交易的金额和交易类型

C.关联交易未结算项目的金额

D.定价政策

参考答案：A,B,C,D

参考解析:

企业与关联方发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少包括：交易的金额;未结算项目金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息;未结算应收账款坏账准备金额;定价政策。

20 甲公司2012年年初开始研发某项新产品专利技术，2012年度投入研究费用400万元，2013年度进入开发阶段，发生开发支出1500万元，其中符合资本化条件的开发支出为1000万元，至2014年1月获得成功并达到预定可使用状态，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等200万元。甲公司预计该专利权在未来20年内会为企业带来经济利益，该项专利权受法律保护年限为10年，在2014年2月末与乙公司签订协议，约定在未来使用6年后，将该专利技术以800万元的价格转让给乙公司。假定不考虑其他因素。则下列表述中正确的有()。

年属于开发阶段，发生的开发支出在资产达到预定可使用状态时全部计入无形资产成本

年甲公司计入当期损益的金额为500万元

C.该无形资产的初始入账金额为1200万元

D.该无形资产的摊销期限为10年

参考答案：B,C

参考解析:

选项A，只有满足资本化条件的开发支出才能计人无形资产成本，2013年发生的支出中1000万元是满足资本化条件的，应计入无形资产成本，剩余500万元应费用化年末转入当期损益;选项D，本题共出现3个年限：企业的使用年限为6年、该专利权受法律保护年限10年、该专利权预计将会带来收益的年限20年，应该选择3者中的最低者，所以该项无形资产的摊销期限应采用企业的使用年限，即6年。

21下列关于记账本位币的说法正确的有( )。

A.记账本位币是指企业经营所处的主要市场环境中的货币

B.在我国可以采用外币作为记账本位币

C.记账本位币变更时不会产生汇兑差额

D.企业确定记账本位币时应从收入、支出、融资活动或经营活动角度进行考虑

参考答案：B,C

参考解析:

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，而不是市场环境，所以选项A错误。

22 20×0年甲公司对丙公司持股比例为20%，采用权益法核算。20×1年甲公司又购人丙公司10%的股权，至此持股比例变为30%，仍然具有重大影响。则下列有关甲公司增资时的会计处理，正确的有( )。

A.甲公司应当按照30%的持股比例对投资继续采用权益法进行核算

B.在新增投资日，新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按差额调整长期股权投资成本和营业外收入

C.在新增投资日，新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资

产公允价值份额，不调整长期股权投资成本

D.在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和投资收益

参考答案：A,B,C

参考解析:

选项D，对于原投资账面价值与按照原持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。

三、计算分析题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

23甲公司于2012年3月31日向乙公司销售产品-批，价款为600万元(含增值税)。至2012年12月31 13甲公司仍未收到该款项，甲公司计提了坏账准备30万元。因乙公司发生财务困难，

2012年末乙公司与甲公司协商进行债务重组，甲公司提供以下方案供乙公司选择：

方案-：乙公司以其生产的-批产品和-台设备抵偿所欠债务的50%，产品账面成本为80万元，已计提存货跌价准备2万元，计税价格(公允价值)为100万元。设备账面原价为200万元，已提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为160万元，假定该设备不需计缴增值税。甲公司将收到的产品作为库存商品入账，设备作为固定资产入账。剩余50%的债务延期至2014年末全额偿还，并按照年利率5%支付利息。

方案二：甲公司同意免除全部债务的15%，并将剩余债务延期至2015年12月31日偿还，按年利率7%(等于实际利率)计算利息。但如果乙公司2013年开始盈利，则2014年起按年利率10%计算利息;如果乙公司2013年没有盈利，则2014年仍按年利率7%计算利息，利息于每年末支付。乙公司预计2013年很可能实现盈利。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据方案-，计算乙公司应确认的债务重组利得。

(2)根据方案二，计算乙公司应确认的债务重组利得。

(3)仅从乙公司所取得的债务重组利得角度考虑，判断乙公司最有可能选择哪种方案进行债务重组，并作出乙公司相应的会计处理。

参考解析:

(1)根据方案-，乙公司应确认的债务重组利得=600—600×50%-100×(1+17%)-160=23(万元)。

(2)根据方案二，乙公司应确认的债务重组利得=600×15%-600×(1-15%)×(10%-7%)×2=(万元)。

(3)由于按照方案-乙公司确认的债务重组利得小于方案二确认的债务重组利得，因此乙公司选择方案二最为有利，乙公司最有可能选择

方案二。其相关会计分录为：

借：应付账款600

贷：应付账款-债务重组510

预计负债

营业外收入

24甲公司和乙公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率均为17%，均采用资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下。

资料(一)

(1)2010年7月5日甲公司销售给乙公司-批库存商品，款项尚未收到，甲公司确认应收账款702万元，双方约定在2011年5月31日前还清款项。2010年末甲公司对该应收账款计提坏账准备200万元，并确认递延所得税资产50万元。由于乙公司发生严重的财务困难，到期不能还款，2011年7月1日经双方协商达成债务重组协议，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融资产、长期股权投资和-项专利权偿还债务。债务重组日，乙公司抵债资产的有关资料如下：可供出售金融资产(对丙公司的股票投资)账面价值为200万元(其中成本明细150万元，公允价值变动明细50万元)，公允价值为250万元;长期股权投资(对丁公司的股票投资)账面价值为250万元(其中成本明细为200万元，损益调整明细为50万元)，公允价值为300万元;专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元。另为取得对丙公司的股票投资发生了手续费2万元。

(2)甲公司取得上述可供出售金融资产之后作为交易性金融资产核算，2011年12月31日其公允价值为300万元。

(3)甲公司取得上述长期股权投资后，拟长期持有并采用权益法进行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司实现净利润而确认投资收益60万元。

(4)甲公司取得上述专利权后作为无形资产核算，会计摊销年限为5年，税法规定的摊销年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销(会计与税法-致)。

资料(二)

甲公司2009年年末为开发A新技术发生研究开

发支出共计1500万元，其中研究阶段支出250万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为250万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上.按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2010年1月开始摊销。

企业会计上和税法上，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销.净残值为0。

2011年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试.该项无形资产的可收回金额为700万元，摊销年限和摊销方法均不改变。

其他相关资料：

①除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异;

②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化;

③甲公司对上述交易或事项按企业会计准则规定进行处理。

要求：

(1)编制2011年7月1日甲公司有关债务重组的会计分录。

(2)确定甲公司取得的抵债资产在2011年12月31日的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异，填列下表。

(3 )根据资料(一)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税费用。

(4)根据资料(二)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税资产。

参考解析:

(1)甲公司有关债务重组业务的分录如下：

借：交易性金融资产-成本250

长期股权投资-成本300

无形资产100

坏账准备200

投资收益2

贷：应收账款702

资产减值损失148

银行存款2

(2)有关资产、负债的账面价值、计税基础以及相应的暂时性差异：

(3)①原计提坏账准备确认的递延所得税资产转回50万元;②因交易性金融资产确认递延所得税负债=50× 25%=(万元)，计入所得税费用借方;③长期股权投资意图长期持有，其产生的应纳税暂时性差异不需要确认递延所得税负债;④因无形资产确认递延所得税资产=5×25%=(万元);所以甲公司2011年应确认的递延所得税费用=50+万元)。

(4)2011年减值测试前无形资产的账面价值=1000-(1000/10)×2=800(万元)，应计提的减值准备金额=800-700=100(万元)，计提减值准备后无形资产的账面价值为700万元;计税基础=1 500-(1500/10)×2=1200(万元);暂时性差异为500万元，其中400万元不需要确认递延所得税，应确认的递延所得税资产=100×25%=25(万元)。

25 甲公司2×13年度发生的有关交易或事项如下。

(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司80%的股权，

作为长期股权投资核算。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，乙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系，不考虑所得税的影响。购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为450万元，公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80%的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1100万元。该项目年末仍在开发中。

(2)1月1日。取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用50年，取得当日，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至2×13年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2500万元。

(3)7月1日，甲公司以1800万元的价格从A公司购入×专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。

(4)12月31日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元.款项分五次支付，自次年开始每年12月31日支付1000万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P/A，5%，5)=，(P/F，5%，5)=。

要求：

(1)根据资料(1)，判断企业合并的类型，计算合并报表中确认的商誉。

(2)根据资料(1)，计算2×13年年末，该生产工艺专有技术在合并报表中的列报金额。

(3)根据资料(2)，判断对外出租的土地使用权在2×13年末资产负债表中列示的项目并说明理由。

(4)根据资料(3)，判断×专利权的摊销期限并计算2×13年的摊销额。

(5)根据资料(4)，计算管理系统软件的初始人账价值和2×13年末资产负债表中长期应付款项目列示的金额。

参考解析:

(1)该合并属于非同-控制下的企业合并，因为甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。长期股权投资的初始投资成本为12000万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为11200(14000×80%)万元，所以，合并报表中应该确认的商誉==800(万元)。

(2)该生产工艺专有技术在合并报表中按照购买日公允价值加上后续支出金额列报，列报金额=550+1100=1650(万元)。

(3)对外出租的土地使用权在2×13年末资产负债表中应该以“投资性房地产”列示。因为该土地使用权在2×13年末用于对外出租，所以，年末应该将办公楼和土地使用权一并转为投资性房地产核算。

(4)×专利权的摊销年限为4年。2×13年摊销额=(1800+90-900)/4×6/12=(万元)。

(5)管理系统软件的初始入账价值=1000 ×(P/A，5%，5)=1000 × =(万元)

2×14年12月31日，未确认融资费用的摊销额=×5%=(万元)

2×14年末资产负债表中长期应付款项目列示的金额=(5000-1000)-万元)

【提示】上式中最后的-为扣除下-年支付的款项及对应的未确认融资费用摊销金额，其在报表中应列示为“一年内到期的非流动负债”。

26 2012年1月1日，经股东会批准，大恒集团开始实施三项股份支付协议，相关资料具体如下。

资料(一)

大恒集团向其100名中层管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为自2012年1月1日起为公司服务满3年，协议中补充约定以大恒集团2011年经审计后的加权平均净资

产收益率为基础，若大恒集团2012年至2014年经审计后的加权平均净资产收益率分别达到2011年经审计后加权平均净资产收益率的120%、130%、140%，则额外每人每年可以获得1万份股票期权的奖励，当年未达到可行权条件按不影响下-年的可行权处理。该项股票期权在2012年1月1日、2012年12月31日、2013年12月31日的公允价值分别为15元、18元、21元。

大恒集团每期末均无管理人员离职，并预期下-年也不存在人员离职，其在2012年达到当年补充协议的约定条件，但是在2013年未达到补充协议约定的条件。

资料(二)

大恒集团向其200名基层销售人员每人授予万份现金股票增值权，其每年的行权条件分别为2012年销售收入增长25%，应收账款回款率达到80%;2013年销售收入增长35%，应收账款回款率达到75%;2014年销售收入增长42%，应收账款回款率达到68%;2014年销售收入增长58%，应收账款回款率达到65%。在达到可行权条件后，行权有效期为4年。假设该现金股票增值权在2012年1月1日、2012年12月31日、2013年12月31日的公允价值分别为4元、6元、8元。大恒集团2012年共有20名销售人员离职，其在当年末即达到约定行权条件，但当期未有人行权。大恒集团2013年4月5日又有30名销售人员离职，大恒集团共支付现金105万元。

资料(三)

大恒集团与天盛公司2012年1月15日签订-项商业合同，合同约定天盛公司在2012年向大恒集团提供1年的保洁服务，大恒集团授予天盛公司10万份股票期权。该期权与资料(-)中的信息相同。根据市场相关资料显示，天盛公司该项劳务的公允价值为120万元。

要求：

(1)根据资料(-)分别计算大恒集团2012年和2013年应确认的成本费用金额并编制相关的会计分录。

(2)根据资料(二)分别计算大恒集团因该项股份支付在2012年和2013年应确认的损益金额并编制相关的会计分录。

(3)根据资料(三)说明大恒集团2012年应做的会计处理并编制相关的会计分录。

参考解析:

(1)2012年应确认的成本费用=10×100×15×1/3+1×100 ×15+1 ×100×1 5×1/2+1×100×15×1/3=7750(万元)，相关会计分录为：

借：管理费用7750

贷：资本公积7750

2013年应确认的成本费用=10×100 ×15 ×2/3+1×100×15+1 ×100×15 ×2/2+1 ×100×15×2/3-7750=6250(万元)，相关会计分录为：

借：管理费用6250

贷：资本公积6250

【提示】对于补充协议约定的额外奖励股份，应当作为三项独立的股份支付来处理，其等待期分别为1年、2年和3年。

(2)2012年影响损益的金额=(200—20)× 6×=540(万元)，相关分录应为：

借：销售费用540

贷：应付职工薪酬540

2013年影响损益的金额=(200—20—30)×8×+105=165(万元)

借：应付职工薪酬105

贷：银行存款105

借：公允价值变动损益165

贷：应付职工薪酬165

(3)对于换取天盛公司保洁服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的保洁服务的公允价值计量。相关会计处理为：

借：管理费用120

贷：资本公积120