第三章总预算收入支出和净资产
财政总预算会计
（3）调入资金
调入资金： 指为平衡一般预算，从预算外资金结余调
入预算的资金以及按规定从其它渠道调入的 资金，
如将预算结余调入基金预算等。另外， 乡（镇）财政部门收到由预算外资金财政专 户拨付的自筹资金视同调入资金处理。
❖ 科目设置：调入资金（收入类） ❖ 账务处理：
收到资金调拨收入时: 借：国库存款 贷：调入资金
预算结余”科目。
借：一般预算收入 贷：一般预算结余
基金预算收入的核算
❖ （一）基金预算收入的内容 ❖ （二）基金预算收入的组织管理 ❖ （三）基金预算收入的核算
（一）基金预算收入的内容
基金预算收入是指按规定收取、转入或 通过当年财政安排，由财政管理并具有指定 用途的政府性基金等。
（二）基金预算收入的组织管理
一、财政总预算会计的概念
❖ 又称财政总会计、或总预算会计，是各 级政府财政部门核算、反映和监督政府预算 执行和财政周转金等各项财政性资金活动的 专业会计。
二、财政总预算会计的体系
与五级预算体系相适应，我国财政总预算会计体系也包 括下列五级： ❖ 中央政府财政部设立中央财政总预算会计； ❖ 省、自治区、直辖市财政厅（局）设立省（自治区、直辖市） 财政总预算会计； ❖ 设区的市、自治州财政局设立市（州）财政总预算会计； ❖ 县、自治县、不设区的市、市辖区财政局设立县（市）财政 总预算会计； ❖ 乡、民族乡、镇财政所设立乡（镇）财政总预算会计。
❖ 来源： （1）借出财政周转金的资金占用费收入。 （2）财政周转金放款的利息收入。
科目设置：“财政周转金收” 核算财政周转金占用费和利息收入。 该科目下设“占用费收入”和“利息收入”
两个明细科目。 ❖ 取得借款占用费收入或放款利息收入时：
财政总预算会计净资产课件
净资产是资产减去负债后的差额。即： 净资产=资产-负债
包括：
➢结余（预算结余、基金预算结余、专用基 金结余）
➢预算周转金 ➢财政周转金
•财政总预算会计——净资产
•1
财政总预算会计——净资产
结余：指收入减去支出后的差额。 即：结余=收入-支出
•财政总预算会计—资产
287900
•财政总预算会计——净资产
•6
财政总预算会计——净资产
例：续上例，该市财政2008年年终结账时，有关
一般预算类支出科目总分类科目帐户的借方余额 为：“一般预算支出”191360元，“补助支 出”56400元，“上解支出”8500元。
借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出 上解支出
256260 191360 56400 8500
财政总预算会计——净资产
例：某市财政期末财政周转金收入期末贷方余额 9000元；财政周转金支出期末借方余额3000 元。请进行期末结转。
借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出
3000 3000
借：财政周转金收入 贷：财政周转基金
6000 6000
•财政总预算会计——净资产
•25
借：国库存款——一般预算存款 65000
贷：预算周转金
65000
•财政总预算会计——净资产
•18
财政总预算会计——净资产
例：某市财政从年度预算结余中安排18000元补 充预算周转金。
借：预算结余 贷：预算周转金
18000 18000
•财政总预算会计——净资产
•19
财政总预算会计——净资产
财政周转基金：是指各级财政部门按规定设置的 供有偿周转使用的资金。
财政总预算会计制度
附件：财政总预算会计制度目录第一章总则 (2)第二章会计信息质量要求 (4)第三章资产 (5)第四章负债 (7)第五章净资产 (9)第六章收入 (10)第七章支出 (12)第八章会计科目 (15)第九章会计结账和结算 (78)第十章总会计报表 (81)第十一章信息化管理 (104)第十二章会计监督 (105)第十三章附则 (105)第一章总则第一条为了规范各级政府财政总预算会计（以下简称总会计）核算，保证会计信息质量，充分发挥总会计的职能作用，根据•中华人民共和国会计法‣、•中华人民共和国预算法‣及其他有关法律法规，制定本制度。
第二条本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级政府财政部门的总会计。
第三条总会计是各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。
社会保险基金预算资金会计核算不适用本制度，由财政部另行规定。
第四条总会计的工作任务主要包括：（一）进行会计核算。
办理政府财政各项收支、资产负债的会计核算工作，反映政府财政预算执行情况和财务状况；（二）严格财政资金收付调度管理。
组织办理财政资金的收付、调拨，在确保资金安全性、规范性、流动性前提下，合理调度管理资金，提高资金使用效益；（三）规范账户管理。
加强对国库单一账户、财政专户、零余额账户和预算单位银行账户等的管理；（四）实行会计监督，参与预算管理。
通过会计核算和反映，进行预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算执行实行会计监督；（五）协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关部门之间的业务关系；（六）组织本地区财政总决算、部门决算编审和汇总工作；（七）组织和指导下级政府总会计工作。
第五条各级政府财政部门应当根据工作需要，配备一定数量的专职会计人员，负责总会计工作，并保持相对稳定。
财政总预算会计相关知识概述
财政直接支付程序：
在财政直接支付方式下，预算单位按照经批复的 部门预算和资金使用计划，在相应的经济业务发 生后向财政国库支付执行机构提交《财政直接支 付申请书》。 财政国库支付执行机构根据经批复的部门预算和 资金使用计划及相关要求对预算单位提交的《财 政直接支付申请书》审核无误后，开具《财政直 接支付清算汇总通知单》和《财政直接支付凭 证》，经财政国库管理机构盖章后，分别送中国 人民银行和相应的代理银行（商业银行）。
22
财政直接支付程序：
代理银行根据收到的《财政直接支付凭证》，以 垫付资金的方式将资金直接支付给有关预算单位 的商品或劳务供应者。之后，代理银行于当日填 写《财政直接支付申请划款凭证》，向中国人民 银行提出资金清算申请；同时代理银行再开具 《财政直接支付入账通知书》，发给有关的预算 单位，作为预算单位取得财政拨款的依据。
16
（二）国库单一账户体系
（2）在商业银行开设财政零余额账户。 该账户用于财政直接支付以及国库单一账户进行 清算。该账户为过渡性质的账户。代理银行在根 据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供 应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算 后，该账户的余额即为零。因此，称为财政零余 额账户。
17
（二）国库单一账户体系
2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益
3.实行会计监督，参与预算管理 4.组织和指导本行政区域预算会计工作 5.做好预算会计的事务管理工作
5
财政总预算会计的特点
1.与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度的 制约
2.以收付实现制为核算基础 3.一般不进行成本核算，不计算损益 4.没有现金结算业务 5.没有材料、固定资产等实物资产的核算业务
（3）在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于 记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动， 并用于预算外资金日常收支清算。
第三章财政总预算会计负债和净资产的核算
贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目
12
二、暂存款的核算
【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报 表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处 理。
借：国库存款——一般预算存款 贷：暂存款——××款项
50 000 50 000
13
二、暂存款的核算
34
பைடு நூலகம்
练习题：
四、某市财政局发生如下业务： 1.向省财政厅借入财政周转金2 000 000元。 2.归还财政厅财政周转金1 000 000元。
35
练习题答案：
一、某市财政局发生如下业务： 1.为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省
财政厅借款420 000元，款项存入国库存款户。
借：国库存款——一般预算存款 贷：与上级往来
第一节 负债的核算
• 财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担 的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。
• 与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特 殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。
• 它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入 款和借入财政周转金。
1
一、与上级往来的核算
• 与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周 转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的 债务。
27
五、借入财政周转金的核算
• 为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使 用的财政周转金，设置“借入财政周转金”科目 。
• 借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科 目；还款时，作相反的会计分录。
• 本科目贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金 数，年终余额结转下年。
28
五、借入财政周转金的核算
财政总预算会计-净资产
02
对结余进行管理与监督，需要确保其合规、合 理使用，防止违规操作和滥用现象。
04
建立健全内部控制制度，规范结余的核算、使用和 监督流程，防止贪污、挪用等现象的发生。
预算稳定调节基金的管理与监督
预算稳定调节基金是各级财政设 立的用于调节预算年度内收支余 缺的基金，具有蓄水池的作用。
对预算稳定调节基金的使用效果 进行评估和监督，确保其发挥应 有的调节作用。
其他净资产的核算
其他净资产的概念
其他净资产是指除结余和预算稳定调节基金之外的其他净资产，如政府投资基金、国有 资本经营预算结余等。
其他净资产的核算方法
其他净资产的核算应采用权责发生制和收付实现制相结合的方法，即以实际收到或实际 支出的金额为准进行核算，同时也要考虑相关权利和义务的实际情况。
其他净资产的科目设置
净资产的管理原则
1 2
3
合法合规
企业的净资产管理必须符合国家法律法规和企业章程的规定 。
真实可靠
企业的净资产管理必须保证信息的真实性和可靠性，不得虚 增或虚减资产和负债。
效益性
企业的净资产管理应注重效益性，通过合理配置和有效利用 资源来提高企业的经济效益。
02
财政总预算会计的净资产
结余
结余是指财政总预算会计在一定 时期内各项收入与支出相抵后的 差额，通常反映在财政总预算会
性质
净资产是企业资产的重要组成部分， 是投资者和债权人评估企业财务状况 和经营成果的重要依据。
净资产的主要内容
实收资本
即企业注册资本，是企业成立时投资者实际投 入的资金。
资本公积
企业通过发行股票、捐赠、资本溢价等方式增 加的资本。
盈余公积
企业按照规定从净利润中提取的公积金，主要 用于弥补亏损和转增资本。
第3-4章 总预算会计讲五要素 --简版
3.支付方式和程序
财政直接支付 财政授权支付 财政实拨资金
4.账务处理——收入
①取得一般公共预算本级收入
借：国库存款——一般预算存款
贷：一般公共预算本级收入——税收收入/非税收入
②划分共享收入
借：国库存款——一般预算存款
贷：一般公共预算本级收入—税收收入/非税收入
。 2.分类
一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经 营预算本级收入、专用基金收入、债务收入、转移性收入和财政专户 管理资金收入等。
二、政府预算支出概述
（一）政府支出，是各级政府为实现其职能而对财政资金的再分配。它 是政府为履行其职能而花费的资金总和，通过财政拨款的方式实现的。
（3）国有资本经营预算收入。反映各级政府以所有者的身份依法取得且纳 入国有资本经营预算收入科目的国有资本收益。非税收入、转移性收入
（4）社会保险基金预算收入 目前不由财政部门负责管理，因而不属于财政总预算会计核算范围。
18
（三）财政总预算会计核算的收入
1.概念 指对政府收入按照会计核算和资金的管理要求所进行的划分
5
三、记账基础
总预算会计的会计核算一般采用收付实 现制，部分经济业务或者事项应当按照 规定采用权责发生制核算。
收付实现制
借：**支出
贷：银行存款
权责发生制
借：固定资产
贷：银行存款
收付实现制+权责发生制
借：**支出
贷：银行存款
同时：借：固定资产
贷：资产基金
业务：向银行借入款项？ 债权形成？
1.概念 指纳入政府财政预算内的政府收入，是对政府收入按照收入资金的性质
第三章 财政总预算会计概述
一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余
国库现金管理存款 其他财政存款
政府性基金预算本级支出
国有资本经营预算本级支出
财政专户管理资金结余
专用基金结余 预算稳定调节基金 预算周转金 资产基金 应收地方政府债券转贷款 应收主权外债转贷款 股权投资 应收股利 待偿债净资产 应付短期政府债券
7
资产
国库存款
+
支出
一般公共预算本级支出
=
负债
应付短期政府债券 应付国库集中支付结余 与上级往来 其他应付款
+
净资产
一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余
+
收入
一般公共预算本级收入
国库现金管理存款 其他财政存款
政府性基金预算本级支出
国有资本经营预算本级支出
政府性基金预算本级收入 国有资本经营预算本级收入 财政专户管理资金收入 专用基金收入
收入
7
资产
国库存款
+
支出
一般公共预算本级支出
=
负债
+
净资产
+
收入
一般公共预算本级收入 政府性基金预算本级收入 国有资本经营预算本级收入 财政专户管理资金收入 专用基金收入 补助收入 上解收入 地区间援助收入 调入资金 动用预算稳定调节基金 债务收入 债务转贷收入
7
应付短期政府债券 应付国库集中支付结余 与上级往来 其他应付款
财政总预算会计的核算目标是向会计信息使用者 提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息， 反映政府财政受托责任履行情况。
7
纳税人
税务 部门
《新编政府会计》第3章 财政资产核算
01
行开设，未设中国人民银
行分支机构的地区在金库
代理银行开设。
03
预算外资金财政专户
第三章 财政资产的核算
19
零余额账户
（1）财政部门零余额账户
02
（2）预算单位零余额账户
04
特设专户
三、财政性存款的核算
1
2
3
第三章 财政资产的核算
20
国库存款：“国库存款”属于资产性账户，用来核算各级 财政总会计在国库的预算资金（含一般公共预算和政府性 基金预算、国有资本经营预算资金等）存款。 该账户的借方登记国库存款增加数，贷方登记国库存款减 少数，期末借方余额反映国库存款的结余数。
三、财政性存款的核算
第三章 财政资产的核算
22
国库现金管理资产的主要账务处理如下：
按照国库现金管理有关规定，将库款转存商业银行时，按照存入商业银行的金额，借记“国 库现金管理资产”科目，贷记“国库存款”科目；国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回 的金额，借记“国库存款”科目，按照原存入商业银行的存款本金金额，贷记“国库现金管理资 产”科目，按照两者的差额，贷记“非税收入”科目；“国库现金管理资产”期末借方余额反映 政府财政实行国库现金管理业务持有的存款。
国库现金管理资产：“国库现金管理资产” 属于资产性 账户，核算政府财政部门将国库资金转存在商业银行或 者投资于货币市场形成的资产。
其他财政存款：“其他财政存款”科目属于资产类科目 ，用来核算各级财政总会计未列入“国库存款”科目的 各项财政性存款。 包括未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存 款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款 等。该科目借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其 他财政存款减少数。
《政府会计准则——基本准则》全文（精简篇）
《政府会计准则——基本准则》全文《政府会计准则——基本准则》全文《政府会计准则基本准则》已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2017年1月1日起施行。
政府会计准则基本准则第一章总则第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。
第二条本准则适用于各级政府、各部门、各单位。
前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。
军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。
第三条政府会计由预算会计和财务会计构成。
预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。
财务会计实行权责发生制。
第四条政府会计具体准则及其应用指南、政府会计制度等，应当由财政部遵循本准则制定。
第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。
决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。
政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。
政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。
第六条政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。
第七条政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。
第八条政府会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告。
会计期间至少分为年度和月度。
《财政总会计》支出、净资产、往来、周转金、结算、报表等
14
第二节 基金预算支出
一、基金预算支出的概念与分类 基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出
15
二、基金预算支出的核算
• “基金预算支出”支出类账户。用来核算用 基金预算收入安排的支出。 借方，记发生基金预算支出； 贷方，支出收回或冲销转账。 借方余额，表示基金预算支出的累计数。 年终转账时，将本账户借方余额全数转入“基 金预算结余”账户的借方后，本账户无余额。 本科目应根据《政府收支分类科目》中的基金 预算支出科目设置明细账。
25
例题2
某市财政年终将“专用基金支出”借方余额9 5万元全数转入“专用基金结余”账户。 财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：专用基金结余 950000 贷：专用基金支出950000
26
第四节 转移性支出
转移性支出是指政府的转移支付以及不同资金 之间的调拨支出，包括补助支出、上解支出、 调出资金等。
三、调出资金
1.调出基金预算结余时，会计分录。 借：调出资金 贷：国库存款---基金预算存款
同时： 借：国库存款---一般预算存款 贷：调入资金
45
三、调出资金
2.年终将该科目借方余额转入“基金预算结余” 科目。 借：基金预算结余 贷：调出资金
46
例题1
某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中 调出资金34万元。 财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：调出资金 340000 贷：国库存款---基金预算存款340000 同时： 借：国库存款---一般预算存款 340000 贷：调入资金 340000
8
四、一般预算支出的核算
1.按照一般预算支出列报基础确认一般预算支出 时，会计分录： 借：一般预算支出 贷：国库存款 2.将预拨给行政事业单位的经费转列支出时，会 计分录： 借：一般预算支出 贷：预拨经费
第二篇政府会计 第三章财政总预算会计资产
第一节 财政总预算会计资产的核算
财政单位的资产包括财政性存款、有价 证券、暂付及应收款项、预拨款项、财 政周转金放款、借出财政周转金以及待 处理财政周转金等。
一、财政性存款 财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资 金。包括国库存款和其他财政存款。 （ 一）总预算会计管理财政性存款应遵循的原则 1.集中资金，统一调度。 2.严格控制存款开户。 3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。 4.转账结算。 5.在存款余额内支付，不得透支。
(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结 余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。 (2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券 取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收 入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预 算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作 基金预算收入入账。 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样 妥善保管。
借 购入付有价证 券的本金
期末余额： 有价证券实 际库存数
购入有价证券时按实际价款记： 借：有价证券 贷：国库存款 或其他财政存款
到期兑付有价证券时记： 借：国库存款 或其他财政存款 贷：有价证券（本金） 利息收入时记： 借：国库存款 贷：收入类账户（一般预算收入——其他 收入）
（二）基建拨款 基建拨款是指财政按基本建设计划 预拨给受托经办基本建设支出的专业银行 或拨付基本建设财务管理部门的基本建设 款项。 设置“基建拨款”科目(直接拨给建 设单位的基本建设资金，不通过本科目核 算)。
借 拨出基本 建设款
基建拨款
预算会计-事业单位(收入、支出、净资产、报表)
事业单位收入的核算事业单位的收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。
事业单位收入的内容：财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入等。
经营收入：指事业单位在专业活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
事业收入：事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。
上级补助收入：事业单位从上级单位取得的非财政性资金补助收入。
附属单位缴款：事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的收入。
其他收入：事业单位取得的对外投资收益、利息收入、未限定用途的捐赠收入及其他零星杂项收入等。
财政专户返还收入：事业单位按规定从财政预算外资金专户取得的预算外资金返还收入。
收入的管理：实行统一核算，统一管理（一般事业单位只开设一个基本账户，所有资金都要通过银行账户）（一）财政补助收入1、财政直接支付：事业单位收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。
借：事业支出贷：财政补助收入——基本支出——项目支出2、财政授权支付：事业单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认财政补助收入。
借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——基本支出——项目支出3、实拨资金：事业单位在收到开户银行转来的（经财政部门或上级主管单位转拨的）收款通知时，确认财政补助收入。
借：银行存款贷：财政补助收入——基本支出——项目支出4、年终结账：年终结账时，将“财政补助收入”账户贷方余额转入“财政拨款结余”。
借：财政补助收入贷：财政拨款结余（二）财政专户返还收入1、事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金时，借：银行存款贷：财政专户返还收入——基本支出——项目支出2、年终结账时，将“财政专户返还收入”贷方余额转入“财政拨款结余”。
借：财政专户返还收入贷：财政拨款结余（三）事业收入——事业单位开展专业活动及辅助活动所取得的收入。
《政府会计》第03章总会计概述
如表3-5所示 各级总会计应当在规定的会计科目中选择和使用会计科目， 并同时使用会计科目编号和名称。
政府会计(七版)
二、财政国库管理制度 （一）国库体系
●国库：国家金库的简称，是国家财政资金的出纳、保
管机构，负责办理预算收入的收纳、划分、留解、退付和预算 支出的拨款。
●我国现行国库分为四级：
●向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财 务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。
政府会计(七版)
（二）总会计的任务
（1）进行会计核算 （2）严格财政资金收付调度管理 （3）规范账户管理 （4）实行会计监督，参与预算管理 （5）协调预算收入相关部门之间的业务关系； （6）组织本地区财政总决算、部门决算编审汇总工作 （7）组织和指导下级政府财政总预算会计工作
●总会计的会计要素：
资产、负债、净资产、收入、支出等五类
政府会计（七版）
（二）总会计科目 1.会计科目的分类
●会计科目是对会计对象的具体内容按照一定的原则 进行科学分类的一种方法，是对会计要素进一步分类的项目。
●会计科目按核算层次分：为总账科目和明细科目 ●会计科目按反映的经济内容分为五大类：
资产类、负责类、净资产类、收入类、支出类。
政府会计(七版)
第二节 总会计的分级与特点 一、总会计的分级
◆总会计：指各级政府财政部门用以核算和监督政府
财政总预算执行情况和结果的专业会计。
总会计的分级：是由财政总预算分级决定 ◆总会计共分为五级：
中央总会计（1级），财政部办理。 地方总会计（省、市、县、乡四级，2-5级），各地 财政部门办理。 如表3-4所示。 注意：总会计的主体是各级政府，总会计不能兼办自 身的单位会计核算业务。
《全面预算管理》(第2版)第3章 全面预算与经营模式
第三章
燕京啤酒为实现扩张目的，反入了大量资金。与 竞争对手相比，燕京的并购步伐不及青岛和华润。燕 京啤酒注重规模扩张和效益扩张相结合，强调稳健。
尽管燕京啤酒净利润率和资产收益率一直处于行 业领先水平，但是其毛利率并不高，低于同行的青岛 啤酒等。
随着市场竞争的不断加剧，增加公司的长期负 债，将明显增加燕京啤酒的财务风险。从战略发展角 度看，燕京啤酒高度重视企业的财务安全性，一直选 择低负债率。
第三章 全面预算与经营模式
经营模式不是僵化的行动框架，而是集思维和行 为于一体的互动方式。企业不断反思经营模式， 要回答三个基本问题: 谁是企业顾客?Βιβλιοθήκη 顾客需要什么?如何满足顾客?
第三章 全面预算与经营模式
二、不同经营模式下预算的特征
（一）成本领先模式下预算的特征 企业的预算要和成本领先的模式相适应，在企业全 面预算过程中，要加强对于经营成本的预算。 精细化的预算可以为企业生产提供标准，在一定程 度上指引生产过程中的成本支出，并且不断朝着成 本领先的目标前行。
第三章 全面预算与经营模式
（三）集中化模式下预算的特征 集中化模式的集中性，常常限制了企业获得整体市 场的份额，企业必须在利润率和销售额之间进行 权衡。 首先，集中化模式将企业目标集中于某一方面，预 算要根据企业集中的竞争范围，对成本、产品、 服务等进行统一细致的预算。 其次，还需要根据销售预算和预计损益表，计算销 售额和利润率并进行决策。
第3章 全面预算与经营模式
2023/5/5
第三章 Contents
一、经营模式的概念 二、不同经营模式下预算的特征 三、供应链和供应链预算
第三章
案例导读：
燕京啤酒的理财行为与预算战略
第三章
财政总预算会计的收入与支出
财政总预算会计的收入与支出1. 概述财政总预算会计是负责编制和管理政府的财政总预算的会计部门。
在财政总预算会计中，收入和支出是两个核心概念。
财政总预算的收入指的是政府从各种渠道获得的资金，而支出则是政府用于支付各类开支的资金。
本篇文档将详细介绍财政总预算会计的收入与支出的相关内容。
2. 收入政府财政总预算的收入包括各种来源的资金，主要包括税收收入、非税收入、贷款收入等。
2.1 税收收入税收是政府从个人、家庭和企业等经济单位按照法定程序征收的一种财政收入，是政府最主要的收入来源之一。
税收收入主要来自于所得税、增值税、企业所得税、个人所得税等各类税种。
财政总预算会计在收入方面的工作主要包括：•详细核算各类税种的收入金额；•协助编制税收预算和税收调整方案；•监督税收征管过程，确保税收的准确征收。
2.2 非税收入非税收入是指政府通过对资源、资产和经济活动的管理、经营和监管等方式获得的收入。
非税收入主要包括收费收入、利息收入、罚款收入等。
财政总预算会计在非税收入方面的工作主要包括：•完善非税收入核算体系，准确记录各项非税收入；•制定合理的非税收入预算，并监控实际收入情况；•提出合理的非税收入管理建议，提高非税收入水平。
2.3 贷款收入贷款收入是政府通过向金融机构、国际组织或其他政府借款而获得的收入。
贷款收入主要用于满足政府投资和社会福利支出的需要。
财政总预算会计在贷款收入方面的工作主要包括：•确定贷款收入的规模和用途，编制贷款收入预算；•监督贷款使用情况，确保贷款按照约定的用途进行使用；•跟踪贷款偿还情况，及时记录贷款的收回。
3. 支出政府财政总预算的支出是指政府为实现经济社会发展目标而支付的各类费用。
支出主要包括一般性支出、公共管理支出、经济支出、社会事务支出等。
3.1 一般性支出一般性支出是政府为维持正常运转所支付的费用，主要用于工资、办公费、差旅费、福利费等方面。
财政总预算会计在一般性支出方面的工作主要包括：•编制一般性支出预算，并据实核算预算执行情况；•严格控制一般性支出的规模，避免浪费和不必要的开支；•监督一般性支出的使用情况，确保费用的合理使用。
总预算收入、支出和净资产
行政运行支出
包括办公经费、会议费、 差旅费等日常行政开支。
事业发展支出
用于支持科教文卫等事业 单位的发展，包括科研经 费、教育经费、文化活动 经费等。
03 总预算净资产
国有资本经营预算
国有资本经营预算是国家以所有者身份依法取得的国有资本收益，并对所 得收益进行分配而发生的各项收支预算。
国有资本经营预算的收入主要包括国有企业上缴的利润、国有股份红利收 入、资产转让收入等。
国有资本经营预算的支出主要用于国有企业的资本性支出、国有经济结构 调整支出、弥补国有企业改革成本支出以及其他支出。
社会保险基金预算
1
社会保险基金预算是国家根据社会保险制度实施 的需要而编制的一种专项资金预算。
2
Байду номын сангаас
社会保险基金预算的收入主要包括企业缴纳的社 会保险费、个人缴纳的社会保险费、财政补贴等。
总预算收入、支出和净资产
目 录
• 总预算收入 • 总预算支出 • 总预算净资产
01 总预算收入
税收收入
01
02
03
增值税
对商品和服务的增值额征 收的税种，是政府财政收 入的主要来源之一。
企业所得税
对企业所得额征收的税种， 是政府财政收入的重要来 源之一。
个人所得税
对个人所得额征收的税种， 是政府财政收入的重要来 源之一。
03
其他净资产的支出主要用于基 础设施建设、民生工程等领域 的投入。
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基础设施建设支
交通建设支出
用于公路、铁路、航空、水运等交通基础设施的建设和维护。
城市建设支出
包括城市道路、桥梁、供水、供电、供气、环保等基础设施的建设 和维护。
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借：国库存款
10 000
贷：基金预算收入 10 000
2、收到基金预算收入在银行的存款利息收入 900元。
借：国库存款
900
贷：基金预算收入
900
三、专用基金收入
1、概念和管理 （1）概念
指按规定设置或取得的各项具有专门用途的 资金收入，如粮食风险基金收入。
（2）管理要求 开设银行专户 专款专用
（2）内容
工业交通部门基金收入
商贸部门基金收入
文教部门基金收入
社会保险基金收入
农业部门基金收入
土地有偿使用收入
政府住房基金收入
其他部门基金收入
地方财政税费附加收入
2、核算 基金预算收入（收入类）
（取得的基金预算收入数）
（转出数）
年末余额转入“基金预算结余”
例题
1、收到国库报来的预算收入日报表，其中， 政府住房基金收入8 000元，商贸部门基金收 入2 000元。
部门批准，将已入库的预算收入退还给原缴款 单位和个人。 2、 退库的原则 （1）必须经相关机关批准，并按规定程序办理。 （2）提出书面申请——审查批准——开退还书— —到指定国库办理退库手续 （3）按预算级次退库。 （4）根据正式退库凭证办理。
3、退库的范围 （1）工作疏忽 （2）企业单位改变隶属关系 （3）计划性亏损、政策性亏损等 （4）其他 4、退库凭证
2、按照纳入预算管理和资金核算的要求 ，财政收入分为：
（1）一般预算收入 （2）基金预算收入 （3）专用基金收入 （4）资金调拨收入 （5）财政周转金收入等
二、财政收入的收纳机构
1、收入机关 （1）税务机关 （2）海关 （3）财政——中国人民银行的组织机构及其职权 （1）组织机构（一级财政设立一级国库）
补助支出、上解支出、调出资金
2、补助支出的核算
补助支出（支出类）
（支出数） （退转数）
（“与下级往来”转入数 ） （转账数）
年末余额转入“预算结余”
或“基金预算结余”
设“一般预算补助”和“基金预算补助”明细账户
例题
按文件规定向所属县财政局拨付税收返 还款项38万元。
借：补助支出——一般预算补助 380 000
（1）概念
资金
指根据财政管理体制规定在各级财政间进
行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调
剂所形成的收入 。
（2）种类
上级对本级 财政的补助
上下级财政之间预算资金调拨（上级补助、下
级上解）
同级财政预下本算级级内解财外交政资给的金调拨（调入资金）
款项
2、补助收入的核算
补助收入（收入类）
（退还数） （收到的补助数）
年末余额转入“预算结余”
例题
收到所属县财政上交的上解收入10万元。
借：国库存款
100 000
贷：上解收入
100 000
4、调入资金的核算
调入资金（收入类）
（转出数） （调入数）
年末余额转入“预算结余”
例题
某市财政2006年7月从地方财政附加税费结余 中调入资金10万元，用于平衡预算收支。
贷：国库存款
380 000
3、上解支出的核算
上解支出（支出类）
（支出数） （退转数）
（转账数）
年末余额转入“预算结余”
例题
按规定向上级财政上解某专项资金50万 元。
借：上解支出
500 000
贷：国库存款
500 000
4、调出资金的核算
调出资金（支出类）
1、概念和内容 （1）概念
指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织地 纳入预算管理的各项收入。 （2）内容
增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得 税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调 节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地 使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税 、车辆购置税、屠宰税、筵席税、关税、农业税、农 业特产税、牧业税、耕地占用税、契税、国有资产经 营收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、 罚没收入、土地和海域有偿使用收入、专项收入和其 他收入。
总库 分库 中心支库 支库 国库经收处 （2）职责 （3）权限
三、预算收入的收纳、划分和报解
1、收纳——将预算收入足额缴纳入库 （1）缴库方式
就地缴库 集中缴库 自收汇缴 （2）缴款凭证 工商税收专用缴款书 一般缴款书 其他专用缴款书
2、划分——预算收入在中央和地方预算之间、 地方各级预算之间进行划分
第三章总预算收入支出 和净资产
2020年7月25日星期六
第三章 财政总预算收入、支出和净资产
第一节 财政总预算会计概述
主要内容
概念 管理体制 基本任务 会计科目、凭证与账簿
一、财政总预算会计的概念
1、定义 财政总预算会计简称总预算会计，是
各级政府财政部门核算、反映和监督政 府预算执行和财政周转金等各项财政性 资金活动的专业会计。 2、适用单位
2、核算 一般预算收入（收入类）
（收入日报表数）
（转出数） （收入为负数；红字）
年末余额转入“预算结余”
例题
根据国库报来的“预算收入日报表”当日税 收收入共计200万元。
借：国库存款
2 000 000
贷：一般预算收入 2 000 000
二、基金预算收入
1、概念和内容
（1）概念
指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政 管理并具有指定用途的政府性基金。
贷：一般预算支出——卫生经费 40 000
二、基金预算支出
1、概念和内容
（1）概念
指用基金预算收入安排的支出。
（2）内容
工业交通部门基金支出
商贸部门基金支出
文教部门基金支出
社会保险基金支出
农业部门基金支出
土地有偿使用支出
政府住房基金支出
其他部门基金支出
地方财政税费附加支出
2、核算
2、核算
一般预算支出（支出类）
（支出数） （收回数）
（转出数）
年末余额转入“预算结余”
例题
1、拨付卫生局非包干某专项经费50万元。
借：一般预算支出——卫生经费
500 000
贷：国库存款
500 000
2、上述专项任务完成，实际使用专项经费46万元，结 余4万元缴回国库。
借：国库存款
40 000
三、预算支出的列报基础
列报基础：预算支出核算时计量的依据 1、实行限额管理的基本建设支出按用款单位的银行支
出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨 付用款单位的拨款数列报支出。 2、对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时 按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲 销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除 财政支出另有规定者外，应冲销当年支出。 3、除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列 报支出。 4、凡是拨款以后各期的经费，不得直接按预拨数列作 本期支出，而应作为预拨款项处理。到期后，再按上 述1~3的列报基础转列支出。
主要内容
财政收入的分类 财政收入的收纳机构 预算收入的收纳、划分和报解 预算收入的退库 预算收入错误的更正
一、财政收入的分类
1、按照政府取得的来源和性质，根据《2007年政府预 算收支分类》的规定，政府收入分为类、款、项、目 四级。其中，类级科目设置情况如下：
（1）税收收入 （2）社会保险基金收入 （3）非税收入 （4）贷款转贷回收本金收入 （5）债务收入 （6）转移性收入
四、财政总预算会计科目、凭证与账簿
1、会计科目
P27
2、会计凭证
（1）原始凭证
（2）记账凭证（通用记账凭证）
3、账簿
三栏式
（1）总账
（2）明细账：收入、支出、往来
三栏式 或多栏
式
第二节 财政总预算收入概述
财政总预算收入也称为财政收入， 是国家为实现其职能，根据法令和法规 所取得的非偿还性资金，是一级财政的 资金来源。
（1）借：国库存款——一般预算存款 100 000
贷：调入资金
100 000
（2）借：调出资金
100 000
贷：国库存款——基金预算存款 100 000
第四节 财政总预算支出概述
主要内容
总预算会计支出的分类 预算支出的管理 预算支出的列报基础
一、财政总预算会计支出的分类
1、按照政府活动的不同功能和政策目标，根据《2007 年政府预算收支分类》的规定，政府支出分为类、款 、项三级。其中，类级科目设置情况如下：
由中央和地方各级政府的财政机关具 体实施
二、财政总预算会计的管理体制
1、管理原则 统一领导、分级管理
2、管理体系 每一级政府设立一级总预算，每一级
总预算都设置相应的总预算会计。
财政部（中央财政总预算会计） 省财政厅 市财政局 县财政局 乡财政所
三、财政总预算会计的基本任务
1、处理日常核算 2、调度财政资金 3、实行会计监督，参与预算管理 4、组织、指导本行政区域预算会计工作 5、做好预算会计实务管理工作
（支出数） （收回数）
（转出数）
年末余额转入“专用基金结余”
例题
按规定向粮食部门拨付粮食风险基金63 万元。
借：专用基金支出——粮食风险基金 630 000
贷：其他财政存款
630 000
四、资金调拨支出
1、概念和种类 （1）概念
指根据财政管理体制规定在各级财 政间进行资金调拨以及在本级财政各项 资金间进行调剂所形成的支出 。 （2）种类
第五节 财政总预算支出
主要内容
一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 资金调拨支出
一、一般预算支出
1、概念与内容 （1）概念
指用一般预算收入安排的支出。 （2）内容