考点1应付债券按摊余成本进行后续计量

考点1：应付债券按摊余成本进行后续计量

乙公司于2007年1月1日对外发行3年期、面值为1 000 000元的公司债券，债券票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格1 049 020元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2007年12月31日该应付债券的账面余额为（）元。

A.1 060 000

B.1 041 960.8

C.1 090 980.8

D.1 109 020

『正确答案』C

『答案解析』2007年12月31日，该应付债券的账面余额＝1 049 020＋1 049 020×4%＝1 090 980.8（元）

乙公司于2007年1月1日对外发行3年期、面值为1 000 000元的公司债券，债券票面年利率为6%，分期付息，发行价格1 049 020元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2007年12月31日该应付债券的账面余额为（）元。

A.1 060 000

B.1 041 960.8

C.1 030 980.8

D.1 109 020

『正确答案』C

『答案解析』2007年12月31日，

财务费用＝1049020×4％＝41960.8，应付利息＝100000×6％＝60000 ，利息调整倒挤＝60000-41960.8＝18039.2，该应付债券的账面余额＝1 049 020-18039.2＝1 030 980.8（元）

总结：对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。

会计分录：借：财务费用【期初摊余成本×实际利率】

应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）

贷：应付债券——应计利息【面值×票面利率】

简化算法：账面价值＝期初摊余成本+实际财务费用

分次付息，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付利息”科目核算。

会计分录：

借：财务费用【期初摊余成本×实际利率】

应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）

贷：应付利息【面值×票面利率】

考点2：可转换公司债券的初始确认（分拆）

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额, 确认为应付债券；再按整体发行价格扣除

负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。

典型考题：下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。

A.将负债成份确认为应付债券

B.将权益成份确认为资本公积

C.按债券面值计量负债成份初始确认金额

D.按公允价值计量负债成份初始确认金额

『正确答案』ABD

『答案解析』企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。

3.考点：可转换公司债券行使转换权利

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值/利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

典型考题：

A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：

（1）2010年1月1日发行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券，发行总价格5 100万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息于次年1月5日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元（即每100元的面值可转换10股），股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。

（2）发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2010年1月1日支出5 100万元用于该项目。工程于当日开工，2010年12月31日达到预定可使用状态。

（3）2011年10月1日某债券持有者将面值为1 000万元可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续已于当日办妥；未转为A公司普通股的可转换债券持有至到期。【（P/A,5%,3）＝2.723；（P/S,5%,3）＝0.864】

要求：编制A公司相关的账务处理。

『正确答案』

（1）计算负债成份的初始入账金额

负债成份的初始入账金额＝5 000×3%×（P/A,5%,3）＋5 000×（P/S,5%,3）＝4 728.45（万元）（2）计算权益成份的初始入账金额

权益成份的初始入账金额＝5 100- 4 728.45＝371.55（万元）

（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录

借：银行存款 5 100

应付债券——可转换公司债券（利息调整）271.55

贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000

资本公积——其他资本公积371.55

（4）2010年12月31日计息并编制会计分录

借：在建工程236.42（4 728.45×5%）

贷：应付利息 150（5 000×3%）

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 86.42

【思考问题】2010年12月31日应付债券账面价值＝4 728.45+86.42＝4 814.87（万元）

（5）2011年1月5日支付利息

借：应付利息150

贷：银行存款150

（6）编制2011年10月1日转股前应确认的转股债券的利息费用会计分录

借：财务费用36.11（4 814.87×1/5×5%×9/12）

贷：应付利息 22.5 （5 000×1/5×3%×9/12）

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 13.61

（7）2011年10月1日编制转换股份的会计分录

转换股份数＝1 000÷10＝100（万股）

转换股份数＝1 000÷100×10＝100（万股）

借：应付债券——可转换公司债券（面值） 1 000

资本公积——其他资本公积74.31（371.55×1/5）

贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）23.42[（271.55-86.42）×1/5-13.61] 股本100

资本公积——股本溢价950.89

甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%，请转股时计入“资本公积——股本溢价”的金额为（）万元。

A.113.14

B.117.28

C.102.78

D.115.41

正确答案：A

1.初始确认时负债成分和权益成分的划分按照实际利率计算，负债成分初始确认=未来现金流量按照实际利率进行折现=6×(1+5%)-1 6×(1 5%)-2 6×(1 5%)-3 100×(1 5%)-3≈10

2.72万元;权益成分初始确认=发行价格总额扣除负债成分初始确认=120-102.72=17.28万元。

2.发行时

借：银行存款120

贷：应付债券――面值100

――利息调整 2.72

资本公积――其他资本公积17.28

3.2008年末计提利息费用时

借：财务费用 5.14(=102.72×5%)

应付债券――利息调整0.86

贷：应付利息 6

4.2008年末应付债券的账面余额=102.72-0.86=101.86(万元);

5.转股时

借：应付债券――面值100

――利息调整 1.86

资本公积――其他资本公积17.28

贷：股本6(100÷100×6)

资本公积――股本溢价113.14