中英个人所得税税率结构比较与分析

中英个人所得税税率结构比较与分析

【摘要】本文介绍中英两国的个人所得税税率结构，并就两国的个人所得税税率结构进行比较分析，指出我国个人所得税税制存在问题，并借鉴英国经验提出完善我国现行税制的建议。

【关键词】个人所得税；税率结构；英国；中国；分析

英国是世界上征收个人所得税最早的国家，1799年开始提出，经过200多年的发展，已经建立当今世界上较全面，较系统和较成熟的一套个人所得税制。我国个人所得税于1981年1月开征，随着我国经济的市场化，居民收入的不断提高，个人所得税所占份额逐渐增加，从1994年分税制改革时的72.7亿元，增加到2012的5820.24亿元。个税收入占全部税收收入的比重，也从1994年的1.4%上升到2012年的5.8%，个人所得税在调节收入分配、组织税收收入中发挥的作用越来越大。

然而，我国个人所得税起步毕竟很晚，虽然税制改革的步伐从未停止过，税收制度也在不断地完善，但是个人所得税在我国现行诸税种中依然被公认为税收流失最为严重的一个税种。本文将就英国个人所得税税率结构与中国个人所得税税率结构进行比较与分析，针对我国个人所得税税率结构存在的主要问题，提出几点建议。一、中英个人所得税税率结构分析

（一）我国个人所得税税率结构的设计

我国现行个人所得税，采用累进税率和比例税率相结合的税率。

1.对工资，薪金所得规定3%—45%的7级超额累进税率，如表1。

2.个体工商户生产经营所得，企事业单位承包和承租经营所得适用5%—35%的5级超额累进税率，如表2。

3.对个人的劳务报酬所得，适用20%、30%、40%的3级超额累进税率，如表3。

4.稿酬所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。

5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。

（二）英国个人所得税税率结构的设计

英国的个人所得税税率级次已经从11级减至4级，税率则一直呈下降之势，而且下降幅度很大，最高边际税率从1978年的83%

降至1988年以来的40%，最低税率从25%降至10%。近10年来，英国个人所得税税率结构已持续地稳定在starting rate 10%（对储蓄收入，仅适用于2710英镑（2012年）以下的储蓄所得）、basic rate 20%、higher rate 40%的3级超额累进格局之上；直到2010年，英国个人所得税税级变为4级，新增加了additional rate 50%。从另一个角度来看，英国个税将个人年收入分成了两个部分，第一部分叫personal allowance（个人免税额），不征税；第二部分才适用4级超额累进税率，如表4。

二、中英个人所得税税率结构设计的差异

（一）中英个人所得税税率税级和税距的差异

英国个人所得税税率的发展趋势是累进级数的大为减少及边际

税率的大幅下调。经过这种变化趋势，如今的得到的结果是税率级数设置了4级，最高边际税率50%。这样减少累进级数，降低边际税率，可以体现“宽税基，低税率”的原则，同时也减少了征收环节和繁杂的手续，降低了征收成本，有利于税收征管。

中国与之相比，便明显体现出复杂与繁琐的特征。从税率形式来说，我国既采用了累进税率，又广泛使用比例税率；从税率档次上看，累进税率分别设置了5级和7级，复杂的累进税率严重影响了税制的效率。尽管增加级距可平缓税负，但大部分边际税率不适用，使其空负高税制之名。并且对劳动所得与非劳动所得采取的税率不公平，不利于鼓励劳动所得，而且对相同收入数额，但具有不同收入来源的纳税人不公平，也不利于调节收入分配。

（二）中英个人所得税免征额的差异

英国个人所得税的税前扣除分为两类：一是费用扣除，指与取得收入有关的一些费用支出，可从总收入中扣除，但这些费用必须是“全部”和“完全”为经营目的而发生的支出。二是税收宽免或称生计扣除，此类扣除考虑了纳税人年龄因素、婚姻因素和纳税人是否残疾等因素。另外，考虑到通货膨胀率等因素，英国个人所得税，每年的税收宽免数额与前一年的零售物价指数挂钩，其上升幅度保持一致。可以看出，英国个人所得税扣除项目数量众多，划分细致，给予纳税人不同的申报身份选择，较好地体现了纳税人的实际税收负担能力。

我国个人所得税忽视了纳税人家庭结构和支出结构这两个决定

纳税人税收负担能力的关键因素，没有充分考虑到不同纳税人、家庭的不同负担，特别是没有对病残者、寡妇、老年人、家庭抚养负担重的纳税人实行优惠的生计扣除，而是统一规定一定数额或一定比例的扣除，从而对赡养负担重，生活压力大的人群形成了不公平。另外，我国现行个人所得税制中，尚未向英国那样实行生计扣除的指数化，免征额长期不变，无法适应经济状况的不断变化。

三、对我国个税改革的启示

1.根据宏观经济形式，调整税率结构

个税是调节国民再分配的有效工具，通过适时调整个税税率结构，增加低收入者的可支配收入，由于低收入人群的边际消费倾向较高，对消费促进作用非常明显。

因此，我国的个人所得税税率结构应围绕着保证财政收入，促进经济发展、保持税收中性和提高征收效率进行改革，对个人所得税税率结构、边际税率、标准扣除额或级数及时进行调整，灵活的税率结构有助于税收政策适应宏观经济形式发展的需求。

2.根据不同纳税人采取不同的免征额

英国按照纳税人的年龄、婚姻状况和纳税人是否残疾等因素对纳税人进行分类，对不同类型纳税人实行不同的待遇。与英国相比，我国个人所得税税率结构对于个人所得实行超额累进税率和比例

税率（还实施加成或减征）；工资薪金所得与个体工商户生产经营所得采用两套超额累进税率，且两者分别按月征收和按年征收、级

距和适用税率也不同；此外，工资薪金所得、劳务报酬所得适用税率却存在很大差异，显失公平。建议实行综合所得税税制，统一按年申报，同时根据不同纳税人身份，考虑纳税人综合纳税能力的（下转第104页）（上接第102页）差异，适用不同的税率表，体现税收的横向公平。

3.降低级数，加大级距，完善我国税率结构

我国个税实行分类所得税制，不同的收入采用不同的税率，导致高收入者在取得不同的来源收入时适用不同的税率，高收入人群通过相应的税收筹划，将原本属于工资薪金所得通过各种渠道转移到其他边际税率较低的项目中去，加上监管不严，导致实际纳税的人数较少，45%的最高边际税率更形同虚设。

我国应当改变复杂的税率结构，避免项目之间相互转化产生税收上的漏洞。采用综合所得税制，将个人所得税的两套税率合并，对综合所得按统一的超额累进税率计征，以平衡税负，同时对综合所得要合理规定扣率，以较好地起到源泉控制作用。从而刺激纳税人的工作热情，提高征税效率，降低税收成本。

4.实行“税收指数化”

税收指数化（tax indexing）是根据通货膨胀率对税制中一些项目随物价变化进行指数化调整，以实现自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影响。

为了避免和减小通货膨胀的影响，使税负更为公平合理，英国政府几乎每年都要对税率和扣除项目做出调整。调整的依据是政府公