对“资产减值准备明细表”的几点建议(精)

对“资产减值准备明细表”的几点建议

93对“资产减值准备明细表”的几点建议

徐汉峰

（湖北职业技术学院湖北 432000）

摘要：现行的“资产减值准备明细表”在设计上存在三点不足：1、无“行次”栏；2、明细项目较少；3、排序不当。建议对“资产减值准备明细表”增设“行次”栏；增设明细项目；项目重新排序；重新拟定“资产减值准备明细表”。

关键词: 资产减值准备明细表; 增设; 行次; 明细项目; 项目排列

中国分类号： F230 文献标识码：A 文章编号：

现行的“资产减值准备明细表”在设计上存在三点不足：1、无“行次”栏；2、明细项目较少；3、排序不当。建议对“资产减值准备明细表”增设“行次”栏；增设明细项目；项目重新排列；修善会企01表附表1“资产减值准备明细表”。

一、建议“资产减值准备明细表”增设“行次”

在《企业会计制度》（财政部财会[2000]25号）第四部分会计报表格式中，出台了三张正表，即：会企01表“资产负债表”、会企02表“利润表”、会企03表“现金流量表”；六张附表，即：会企01表附表1“资产减值准备明细表”、会企01表附表2“股东权益增减变动表”、会企01表附表3“应交增值税明细表”、会企02表附表1“利润分配表”、会企02表附表2“分部报表（业务分部）”、会企02表附表3“分部报表（地区分部）”。在三张正表中，纵向第二列均为“行次”栏；在六张附表中，会企01表附表2“所有者权益（或股东权益）增减变动表”、会企01表附表3“应交增值税明细表”、会企02表附表1“利润分配表”

三张表都在第二列上设计“行次”栏；唯独会企01表附表1“资产减值准备明细表”、会企02表附表2“分部报表（业务分部）”、会企02表附表3“分部报表（地区分部）”三张附表第二列均——————————

未设计“行次”栏。经查余秉坚《企业会计制度讲解实用指南》，中国经济出版社，2001年3月出版；杨有红、张跃进《企业会计制度2001释疑》，中国物价出版社，2001年3月出

版；王善平《中级财务会计学》，西南财经大学出版社，2001年8月出版，三本书都没有考虑会企01表附表1“资产减值准备明细表”的“行次”设计问题。笔者认为《企业会计制度》在六张附表设计上，为什么有的附表设计了“行次”栏？为什么有的附表又没有设计“行次”栏？使人百思不得其解，笔者赞成李凤鸣的观点：在会计制度设计上“应遵循信息化，系统化和标准化的基本原则。”（李凤鸣《会计制度设计》中国财政经济出版社，2000年8月）。建议《企业会计制度》中的会企01表附表1“资产减值准备明细表”、会企02表附表2“分部报表（业务分部）”和会企02表附表3“分部报表（地区分部）”三张附表增设“行次”栏。

二、建议“资产减值准备明细表”增设明细项目

现行的会企01表附表1“资产减值准备明细表”在内容设计上只注重八大减值准备的大项目设计，在每个大项目内所包含的明细项目设计上，显而易见第一至第六大项目中的明细项目较少，第七、第八大项目中的明细项目尚未设计，未免太粗线条化了。依笔者之见，“明细表就应该有明细，明细表就应该明细。”对现行的每个大项目中所包含的明细项目不变外，还要增设以下明细项目。

1、在“坏账准备合计”中，除“应收账款”“其他应收款”两个明细项目以外，建议增设“应收票据”、“预付账款”两个明细项目。因为现行的“应收账款”明细项目既包括了真正的“应收账款”和“应收票据”两个内容，“其他应收款”明细项目既包括了真正的“其他应收款”和“预付账款”两个内容，在增设“应收票据”和“预付账款”两个明细项目后，“应收账款”明细项目只包括真正的“应收账款”的坏账准备，而将无法承兑的“应收票据”不再转入“应收账款”，直接填列“应收票据”明细项目。同理，“其他应收款”明细项目只包括真正的“其他应收款”，而将无法收回或无法实现的“预付账款”不再转入“其他应收款”，直接填列“预付账款”明细项目。

2、在“短期投资跌价准备合计”中，除“股票投资”、“债券投资”两个明细项目以外，建议增设“基金投资”和“其他投资”两个明细项目。因为现行的《企业会计制度》1101 编号“短期投资”会计科目使用说明：“本科目核算企业购入能随时变现并且拥有时间不准备超过1年（含1年）的投资。包括各种股票、债券、基金等。”

3、在“存货跌价准备合计”中，除“库存商品”、“原材料”两个明细项目外，建议增设“包装物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“其他存货”四个明细项目。因为现行的《企业会计制度》会计科目名称和编号关于存货的范畴有：1221 编号“包装物”、1231编号“低值易耗品”、1241 编号“自制半成品”以及1261 编号“委托代销商品”等。

4、在“长期投资减值准备合计”中，建议将现行的“长期股权投资”和“长期债权投资”两个明细项目分为四个明细项目，即“股票投资”、债券投资”、“其他股权投资”和“其他债券投资”。因为股票投资、债券投资是两个主要投资主体，必须单独列示，不要将“其他股权投资”列入“长期股权投资”，也不要将“其他债权投资”列入“长期债券投资”，将这两个其他投资单独列示，作为四个明细项目填列。

5、在“固定资产减值准备合计”中，除了“房屋建筑物”、“机器设备”两个明细项目外，建议增设“运输工具”“器具工具”两个明细项目。因为现行的《企业会计制度》1501 编号“固定资产”会计科目使用说明：“固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。”

6、在“无形资产减值准备合计”中，除了“专利权”和“商标权”以外，建议增设“非专利技术”、“著作权”、土地使用权”、“其他无形资产”四个明细项目。因为现行的《企业会计制度》

1801编号“无形资产”会计科目使用说明：“无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。”

7、在“在建工程减值准备合计”中，现行的《资产减值准备明细表》没有设计明细项目，建议增设“工程物资”、“基建工程”、“更改工程”、“大修理工程”四个明细项目。因为，现行的《企业会计制度》1603 编号“在建工程”会计科目使用说明：“本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。本科目应当设置以下明细科目：建筑工程；安装工程；在安装工程；技术改造工程；大修理工程；其他支出。”同时在1601 编号“工程物资”会计科目使用说明中称：“本科目核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。”

8、在“委托货款减值准备合计”中，现行的《资产减值准备明细表》没有设计明细项目，建议增设“本金”和“利息”两个明细项目。因为现行的《企业会计制度》1431 编号“委托贷款”会计科目使用说明，“企业应当设置以下明细科目：本金、利息、减值准备。”

三、建议“资产减值准备明细表”项目重新排列

现行的会企01表附表1“资产减值准备明细表”的项目顺序是：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托货款减值准备。笔者认为这样的排序即不能符合现行的《企业会计制度》“会计科目名称和编号”的排序，也不符合《企业会计制度》“资产负债表”的排序。“资产减值准备明细表”作为“资产负债表”的一张附表，理所当然应该按照现行的《企业会计制度》“资产负债表”的排序排列，即：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托货款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备。

四、重新设计“资产减值准备明细表”

重新设计的“资产减值准备明细表”是按照《企业会计制度》“会计科目名称”的排序和“资产负债表”的排序进行排列的，“行次”栏中还预留了空号，便于以后增加。图示如下:资产减值准备明细表（略）

说明：本篇文章发表于【孝感职业技术学院学报】，2001年第3期.