海关进出口案例分析

以假合资方式免税进口设备如何定性

案情：某市机械公司符合以“技改项目”名义申请进口免税机械设备的条件。由于以“技改项目”名义进口免税设备属非法定减免税，需经过审批程序。为达到免税进口机械设备的目的，该公司经理李某与某外国公司商定于2002年7月注册成立虚假合资企业。2003年5月至2003年10月期间，机械公司在外方实际不出资的情况下，以合资企业投资设备名义，欺骗外经贸部门和海关，将进口设备伪报成合资合作设备免税进口，共计走私进口三批机械设备17台，价值600余万元，偷逃应缴税款120余万元。

分歧意见：第一种意见认为，机械公司有以“技改项目”申请进口免税设备的条件，机械公司如果通过正常途径，涉案的17台设备也可以通过免税方式进口，虽然其通过非法的途径免税进口设备，但国家税收没有实际遭受损失，可不作犯罪处理。

第二种意见认为，机械公司通过注册虚假中外合资企业，骗取免税证明，逃避海关监管，将本应以一般贸易方式进口的货物伪报成“合资合作”货物免税进口，偷逃国家税款数额较大，应认定为走私普通货物罪。

评析：走私普通货物罪，是指违反海关法规，逃避海关监管，非法运输、携带或者邮寄国家禁止进出口的物品以外的一般货物进（出）国边境，偷逃应缴税额数额较大的行为。认定机械公司的行为是否构成走私普通货物罪，关键是看其客观上是否逃避了海关监管、偷逃应缴税额数额较大的行为。

首先，本案中，机械公司实施了逃避海关监管的行为。机械公司进口的设备虽然符合国家技改设备免税进口条件，但这种减免税并不是法定的减免税，需向海关申请备案并经过严格的审批程序才能获得减免税资格。机械公司为达到免税进口机械设备的目的，通过注册虚假中外合资企业，骗取免税证明，将应以一般贸易方式进口的货物伪报成特定减免税货物进口，客观上实施了逃避海关监管的行为。

其次，机械公司的行为造成了国家税款流失，且数额较大。本案中，机械公司虽然具备以“技改项目”名义申请进口免税设备的条件，但其未经申请和审批，所需设备只能以一般贸易的方式缴纳应缴税款后进口。机械公司通过成立虚假合资公司的方式免税进口设备，造成了国家税款流失。根据最高人民法院《关于审理走私刑事案件具体应用法律若干问题的解释》，单位偷逃应缴税额在75万元以上不满250万元的，属于情节严重，对有关责任人员处三年以上十年以下有期徒刑。机械公司偷逃应缴税额120余万元，属于情节严重。