资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税

（二）资源税的特点

1.具有收益税特点。 2.只对特定资源征税。 3.具有级差收入税的特点。 4.从量定额征收。
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二、资源税的征税范围、纳税人和税率
（一）资源税的征税范围
国有资源
应税矿产品和盐
销售和使用数量——从量征收。 正在研究从价征收的可能性。


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四、资源税的优惠政策
（一）减、免税项目 下列项目免征资源税：
（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。
(解答)
(1)铜矿石原矿的应纳税额：
原矿应纳税额=课税数量×单位税额
=40000吨×1.2元／吨×70％=33600元
(2)因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算精矿应纳 税额：
精矿应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额
=5000吨÷20％×1.2元／吨×70％=21000元
(3)总应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额

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Байду номын сангаас
三、资源税的计税依据与计算
1、以应税产品的销售或自用数量为计税依据。
（1）纳税人对外直接销售应税产品，为实际销售数量；
（2）纳税人自产自用的，包括用于生产非生产的，以其移 送使用数量；
（3）纳税人不能准确提供的，以主管税务机关确定的折算 比例将原矿加工产品的数量换算为原矿的产量为课税数量；
(解答)
(1)对于对外销售原煤，其应纳税额为：
应纳税额=12000×0.8=9600(元)
(2)对于自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量， 可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课 税数量。
则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：
原煤自用数量=7000／0.8=8750(吨)
则自用原煤的应纳税额为：
应纳税额=8750×0.8=7000(元) 则ht当tp:月//w应w纳w.s总cpc资fe源.cn税税额=9600+70四00川=农1业66大0学0(元)
【例2】某铜矿山某月销售铜矿石40000吨，移送入选精矿5000吨，选矿比 为20％，该矿铜矿属于5等，按规定适用1.2元／吨的单位税额，对有 色金属矿按规定税额的70％征收。要求：计算该矿山该月应纳税额。
（解答）
（1）自产液体盐加工固体盐应纳税额：
应纳税额=80×30=2400（万元）
（2）外购液体盐加工固体盐应纳税额：
应纳税额=200×30-500×5=3500（万元）
（3）销售自产液体盐应纳税额：
应纳税额=300×10=3000（万元）
（4）该盐场当月应纳资源税合计： 2400+3500+3000=8900（万元）
=33600元+2l000元=54600元

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【例3】某盐场某月自产液体盐400万吨加工成固体盐100万吨，其中80万吨 在当月已销售出去，另外20万吨尚待销售；用外购液体盐500万吨加工成 固体盐200万吨，当月全部对外销售；此外，还对外销售自产液体盐300 万吨。该盐场液体盐单位税额为10元/吨，固体盐30元/吨，外购液体盐5 元/吨。计算该盐场当月应纳资源税。
本章主要内容
❖ 第一节 资源税 ❖ 第二节 城镇土地使用税 ❖ 第三节 耕地占用税 ❖ 第四节 土地增值税

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第一节 资源税
一、资源税的概念和特点
（一）资源税的概念
资源税是对在我国境内开采或生产应税资源开发的单位和个人， 就其开采或生产应税资源的数量，按规定税额征收的一种税。
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1、矿产品：原油、天然气、煤炭、金属矿产品 和其他非金属矿产品。其中金属矿产品又分 为黑色金属和有色金属矿产品。
2、固体盐和液体盐。
3、对伴生矿、伴采矿和伴选矿的规定。
伴生矿、伴选矿不征税；
伴选矿一般视同主矿征收。
4、对未列名称的其他矿产。
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（二）资源税的纳税义务人
1、 纳税人 在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，
为资源税纳税人。
包括所有的单位（含三资企业）和个体经营者、其他个人。 盐现有的纳税人为盐场（厂）即一律在出厂（出场）
环节由生产者纳税。

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2、扣缴义务人
是收购未税矿产品的单位。 具体： （1）独立矿山、联合企业。
❖ 2、再根据不同资源的差别及同类资源的条件不同，配合《资 源税税目税额等级表》和《几个主要品种的矿山资源等级 表》，对各种资源按其所属的不同等级或不同产区，分别规 定了不同的税额。
❖ 对明细表中未列举的矿产资源，由省级政府决定开征与否， 并报财政部和税总备案。主要矿山表中未列举名称的纳税人 适用税率由省级政府参照邻近矿山标准税额，在浮动30%的幅 度核定。另外，纳税人的单位税额3-5年要调整一次。
（4）液体盐加工成固体盐，按固体盐征税，以固体盐数量；
（5）代扣代缴义务人以收购的应税未税矿产品数量为计税 依据。

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2、应纳税额的计算
（1）生产销售应税产品：
应纳税额=课税数量×单位税额
（2）自产自用或捐赠应税产品：
应纳税额=自用数量或捐赠数量×单位税额
（2）其他收购未税矿产品的单位。专门从事收 购集中一些小矿开采的矿产品，自用或转卖 给使用单位。

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❖ （三）资源税的税率
❖ 根据“普遍征收、级差调节”的原则，对所有税目都实行了 差别幅度定额税率。
❖ 1、在税目设置上基本采取了按资源的具体品种设置税目的形 式，共七个税目、八个幅度税额；
（3）收购未完税产品，代扣代缴资源税：
代扣代缴资源税=收购数量×单位税额

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【例1】张某为某个体煤矿的业主，该煤矿5月份对外销售原煤12000吨，对外销 售用自产原煤加工的选煤7000吨。税务机关的选煤的综合回收率为0.8。该 煤矿所采原煤的单位税额为0.80元／吨。要求：计算月度终了，企业按规定 本月应纳的税额。