企业会计准则第12号-债务重组
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企业会计准则第12号 企业会计准则第 号—— 债务重组
东北财经大学会计学院 傅 荣
2006年 8月 年 月
2010-7-20 东北财经大学 傅荣 1
目 录 1. 2. 3. 4. 债务重组定义, 债务重组定义,方式 债务人的会计处理 债权人的会计处理 披露
2010-7-20
东北财经大学 傅荣
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ห้องสมุดไป่ตู้
1. 债务重组定义,方式 债务重组定义,
借:应付账款等 贷:股本,实收资本 股本, 资本公积 营业外收入
[重组债务账面价值] 重组债务账面价值]
A
[股权面值或股权份额] 股权面值或股权份额] B
[股份公允价值总额与面值总额之差] 股份公允价值总额与面值总额之差] 股份公允价值总额与面值总额之差
[A-B] A-B]
东北财经大学 傅荣
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[受让资产按公允价值入账] A 受让资产按公允价值入账]
[进项税额]E 进项税额]E [B+C-A-E] [B+C-A- ] [重组债权账面价值] 重组债权账面价值]
B
相关税费] [相关税费] C
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3 .债权人的会计处理(3) 债权人的会计处理( ) 债权人的会计处理
债权转股权
借:长期股权投资 营业外支出 坏帐准备[已提准备] 坏帐准备[已提准备] 贷:应收账款等[账面余额] 应收账款等[账面余额] [重组债权账面价值]B 重组债权账面价值] [受让股权的公允价值] A 受让股权的公允价值]
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2.债务人会计处理(5) 债务人会计处理( ) 债务人会计处理
组合重组
首先,依次以支付的现金, 首先,依次以支付的现金,转让非现金资产的 公允价值, 公允价值,债权人享有股权的公允价值冲减重组 债务的账面价值; 债务的账面价值; 然后, 然后,按修改其他债务条件的规定处理
[B-A]
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3 .债权人的会计处理(4) 债权人的会计处理( ) 债权人的会计处理
修改其他债务条件
借:应收账款等 营业外支出 坏帐准备[已提准备] 坏帐准备[已提准备] 贷:应收账款等[账面余额] 应收账款等[账面余额]
[重组后债权的公允价值] A 重组后债权的公允价值]
公允价 值 B
营业外收入——无形资产处置利得 无形资产处置利得 营业外收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 应交税金 应交增值税(销项税额) 应交增值税 营业外收入
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C
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[A-B-C] A-B-C]
2. 债务人的会计处理(3) 债务人的会计处理( )
债务转资本
[B-A]
[重组债权账面价值] B 重组债权账面价值]
注意: 注意:将来实现的或有收益
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3 .债权人的会计处理(5) 债权人的会计处理( ) 债权人的会计处理
组合重组
首先,依次以收到的现金, 首先,依次以收到的现金,受让非现金资产的公允价 享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价值; 值,享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价值; 然后, 然后,按修改其他债务条件的规定处理
(1)债务重组定义 )
(2) 债务重组的方式
以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合
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2. 债务人的会计处理(1) 债务人的会计处理( )
以现金偿债
借:应付债务 贷:银行存款
A B
营业外收入 A-B
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2 .债务人的会计处理(4) 债务人的会计处理( )
修改其他债务条件
借:应付账款等 贷:应付账款等 预计负债 营业外收入
[重组债务的公允价值] 重组债务的公允价值]
A
[重组后债务入账价值] 重组后债务入账价值] B [或有应付金额] 或有应付金额] [A-B] A-B]
注意: 注意:将来未支付的或有支出
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3 .债权人的会计处理(2) 债权人的会计处理( ) 债权人的会计处理
以非现金资产抵债
借:存货,固定资产,无形资产等 存货,固定资产, 应交税金——应交增值税 应交税金 应交增值税 营业外支出 坏帐准备 贷:应收账款等 贷:银行存款,应交税金等 银行存款,
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2. 债务人的会计处理(2) 债务人的会计处理( )
以非现金资产抵债
借:应付账款等 营业外支出 贷:主营业务收入 固定资产清理 无形资产 [重组债务账面价值]A 重组债务账面价值]A [B+C-A] [存货公允价值 存货公允价值] 存货公允价值 [固定资产公允价值 固定资产公允价值] 固定资产公允价值 [账面价值 账面价值] 账面价值
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3 .债权人的会计处理(1) 债权人的会计处理( ) 债权人的会计处理
以现金抵债
借:银行存款 [实收现金] 实收现金]
A B-A [账面价值]B 账面价值]B
重组损失] 营业外支出 [重组损失] 坏帐准备 [已提准备] 已提准备]
贷:应收账款等[账面余额] 应收账款等[账面余额]
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4. 披露
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目 录 1. 2. 3. 4. 债务重组定义, 债务重组定义,方式 债务人的会计处理 债权人的会计处理 披露
2010-7-20
东北财经大学 傅荣
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1. 债务重组定义,方式 债务重组定义,
借:应付账款等 贷:股本,实收资本 股本, 资本公积 营业外收入
[重组债务账面价值] 重组债务账面价值]
A
[股权面值或股权份额] 股权面值或股权份额] B
[股份公允价值总额与面值总额之差] 股份公允价值总额与面值总额之差] 股份公允价值总额与面值总额之差
[A-B] A-B]
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[受让资产按公允价值入账] A 受让资产按公允价值入账]
[进项税额]E 进项税额]E [B+C-A-E] [B+C-A- ] [重组债权账面价值] 重组债权账面价值]
B
相关税费] [相关税费] C
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3 .债权人的会计处理(3) 债权人的会计处理( ) 债权人的会计处理
债权转股权
借:长期股权投资 营业外支出 坏帐准备[已提准备] 坏帐准备[已提准备] 贷:应收账款等[账面余额] 应收账款等[账面余额] [重组债权账面价值]B 重组债权账面价值] [受让股权的公允价值] A 受让股权的公允价值]
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2.债务人会计处理(5) 债务人会计处理( ) 债务人会计处理
组合重组
首先,依次以支付的现金, 首先,依次以支付的现金,转让非现金资产的 公允价值, 公允价值,债权人享有股权的公允价值冲减重组 债务的账面价值; 债务的账面价值; 然后, 然后,按修改其他债务条件的规定处理
[B-A]
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3 .债权人的会计处理(4) 债权人的会计处理( ) 债权人的会计处理
修改其他债务条件
借:应收账款等 营业外支出 坏帐准备[已提准备] 坏帐准备[已提准备] 贷:应收账款等[账面余额] 应收账款等[账面余额]
[重组后债权的公允价值] A 重组后债权的公允价值]
公允价 值 B
营业外收入——无形资产处置利得 无形资产处置利得 营业外收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 应交税金 应交增值税(销项税额) 应交增值税 营业外收入
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C
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[A-B-C] A-B-C]
2. 债务人的会计处理(3) 债务人的会计处理( )
债务转资本
[B-A]
[重组债权账面价值] B 重组债权账面价值]
注意: 注意:将来实现的或有收益
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3 .债权人的会计处理(5) 债权人的会计处理( ) 债权人的会计处理
组合重组
首先,依次以收到的现金, 首先,依次以收到的现金,受让非现金资产的公允价 享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价值; 值,享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价值; 然后, 然后,按修改其他债务条件的规定处理
(1)债务重组定义 )
(2) 债务重组的方式
以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合
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2. 债务人的会计处理(1) 债务人的会计处理( )
以现金偿债
借:应付债务 贷:银行存款
A B
营业外收入 A-B
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2 .债务人的会计处理(4) 债务人的会计处理( )
修改其他债务条件
借:应付账款等 贷:应付账款等 预计负债 营业外收入
[重组债务的公允价值] 重组债务的公允价值]
A
[重组后债务入账价值] 重组后债务入账价值] B [或有应付金额] 或有应付金额] [A-B] A-B]
注意: 注意:将来未支付的或有支出
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3 .债权人的会计处理(2) 债权人的会计处理( ) 债权人的会计处理
以非现金资产抵债
借:存货,固定资产,无形资产等 存货,固定资产, 应交税金——应交增值税 应交税金 应交增值税 营业外支出 坏帐准备 贷:应收账款等 贷:银行存款,应交税金等 银行存款,
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2. 债务人的会计处理(2) 债务人的会计处理( )
以非现金资产抵债
借:应付账款等 营业外支出 贷:主营业务收入 固定资产清理 无形资产 [重组债务账面价值]A 重组债务账面价值]A [B+C-A] [存货公允价值 存货公允价值] 存货公允价值 [固定资产公允价值 固定资产公允价值] 固定资产公允价值 [账面价值 账面价值] 账面价值
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3 .债权人的会计处理(1) 债权人的会计处理( ) 债权人的会计处理
以现金抵债
借:银行存款 [实收现金] 实收现金]
A B-A [账面价值]B 账面价值]B
重组损失] 营业外支出 [重组损失] 坏帐准备 [已提准备] 已提准备]
贷:应收账款等[账面余额] 应收账款等[账面余额]
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4. 披露
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