高级管理会计(3)

＄ 2 393 761 产品 销量（单位）
C1
＄116 500 278
C2
1 826.2 1 427.4
＄ 99 673 341
C3
1 588.7
＄ 2 100 000
C4
568.2
＄ 12 000 000
C5
1 355.0
＄ 353 176 总计
6 745.4
可用数量（单位） 实际使用的最大数量
2 600
2 965
3 500
2 969
2 900
2 900
2 400
2 291
3 200
3 200
2.5 机会成本、生产能力成本和资源限制理论
由于所提供的生产能力的限制，制约了 企业进一步获利。 不同的作业的利用率通常有所不同。 达到饱和的作业（无剩余能力）限制了 企业进一步获利能力。 “限制理论”在一个给定的时间内确定 哪种资源是限制企业追加产量的最主要 因素，企业的管理者主要关心如何减少 这种资源的限制或瓶颈效应来增加产量
1 309 1 309 1 309 1 309 1 309 6 545
可用数量（单位） 实际使用的最大数量
2 600
2 400
3 000
2 782
3 500
3 109
2 900
2 673
2 400
2 400
3 200
2 727
2.42总销售量最大的经营目标
该目标下的生产计划如下：
收益
净销售收入 弹性成本 生产能力成本 其他成本 利息成本 资源 计划部门 运输部门 生产准备部门 切割部门 装配部门 货运部门
2.2短期规划和预算
每一种资源对应着一种生产能力，这种 能力大致以工作单位数来计量。 每一单位生产能力的使用也需要耗费一 定量的弹性资源 如原材料、辅助材料等 该厂可以选定某项经营方案以实现预计 的目标。 通过编制预算，可以预测该厂的财务状 况。
2.3作业、资源耗用和成本
假定每年设备维护成本为12 000 000美元，该成
该厂的作业流程需要经过计划、运输、
生产准备、切割、装配、货运六个部门
，在每个部门内部也需要耗费一些工作
量，这里以“工作单位数”表示。
型号
单价
材料和 计划部门 运输部门 生产准备
人工费
工作单位Biblioteka 工作单位部门 工作单位
产品 C1 ＄14 000 ＄13 000 产品 C2 20 000 1 600 产品 C3 19 000 1 500 产品 C4 15 000 1 450 产品 C5 22 000 1 750
生产准备部门
2 340
3 120
4 680
5 460
3 900
切割部门
2 700
5 400
3 600
1 800
5 400
装配部门
1 440
3 600
2 160
2 880
3 600
货运部门
960
960 1 680
480
720
单位弹性成本合计 ＄11 200 ＄16 300 ＄15 120 ＄14 110 ＄17 650
高级管理会计
主讲：南开大学会计学系 周宝源
Chapter 2 第二章 Short-Term Budgeting, Resource Allocations, and Capacity Cost
短期预算、资源分配 和生产能力成本
本章提要
约束性资源生产能力的短期运用 约束性资源有效利用的财务成果
2.1例题
本按月均摊。则每种产品的边际贡献如下表所示
产品。名称
售价
C1
C2
C3
C4
C5
＄14 000 ＄20 000 ＄19 000 ＄15 000 ＄22 000
原材料
1 300
1 600
1 500
1 450
1 750
计划部门
360
720
900
540 1 080
运输部门
2 100
900
600 1 500
1 200
＄113 876 758 ＄ 96 253 725 ＄ 2 100 000 ＄ 12 000 000 ＄ 396 555
C1 C2 C3 C4 C5 总计
2 003.6 1 325.8 1 531.5
0.0 1 645.6 6 506.6
可用数量（单位） 实际使用的最大数量
2 600
2 600
3 000
边际贡献
＄ 2 800 ＄ 3 700 ＄ 3 880 ＄ 890 ＄ 4 350
上表计算说明
各项作业成本利用前表数据计算而得 边际贡献（贡献毛益）的计算依据下式：
单位边际贡献＝单价—单位弹性成本
2.4短期资源利用的最优规划
2.41等额销售量的经营目标
假设各种产品的年销量相同，则有如下利润结果：
2.6多种资源的限制
本例中有三种资源限制：计划、切割、 货运（三种作业100%被使用）。 假定我们租用一台切割机，其年租金为 200 000美元，这可使切割部门的生产能 力增至3100单位。 在该情况下，最优规划如下表所示：
赛恩维橱柜厂生产和销售5种产品，其产 销情况如下表所示。
型号 C1 C2 C3 C4 C5
生产月份 1-4 月，9-12 月 7-12 月 1-6 月 全年 全年
销售月份 1-4 月，9-12 月 7-12 月 1-6 月 全年 6 月和 12 月
其他资料：
该厂维持的最小现金余额为50 000美元， 并且对于需要的任何短期营运资金都可 以利用信贷来筹集，利息费用每月按期 初信贷额度的0.5%计算。另外，销售收 入的坏账损失率为5%。
每月生产能力
2 4 5 3 6 2 600
7 3 2 5 4 3 000
3 4 6 7 5 3 500
每月生产能力所需弹性成本
180
300
780
切割部门 装配部门 货运部门 工作单位 工作单位 工作单位
3 6 4 2 6 2 900 900
2 5 3 4 5 2 400 720
4 4 7 2 3 3 200 240
2 600
3 000
3 000
3 500
3 170
2 900
2 884
2 400
2 400
3 200
3 200
2.43短期利润最大目标
收益
净销售收入 弹性成本 生产能力成本 其他成本 利息成本 资源 计划部门 运输部门 生产准备部门 切割部门 装配部门 货运部门
＄ 3 126 478 产品 销量（单位）
收益
净销售收入 弹性成本 生产能力成本 其他成本 利息成本 资源 计划部门 运输部门 生产准备部门 切割部门 装配部门 货运部门
＄
51 903
产品
销量（单位）
＄111 919 500 ＄ 97 363 420 ＄ 2 100 000 ＄ 12 000 000 ＄ 404 177
C1 C2 C3 C4 C5 总计