【纳税实务】“代垫运费”增值税会计处理解析
【纳税实务】“代垫运费”增值税会计处理解析

【纳税实务】“代垫运费”增值税会计处理解析一、“代垫运费”的增值税规定我国《增值税暂行条例》规定:同时符合以下两个条件的代垫运输费用不属于价外收费,不并入销售额,不需要计算销项税额:(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的,即图示中的运输部门将发票开具给B(俗称“抬头”是B);(2)纳税人将该项发票转交给购买方的,即图示中的A将发票转交给B。
购进或者销售货物以及在生产运营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算并抵扣进项税额。
税法同时规定:对于不同时满足上述两个条件的运费,不属于“代垫运费”。
无论会计上如何核算,均属于价外收费,需要并入销售额计算缴纳增值税。
且价外收费都属于含税销售额,首先需要换算为不含税销售额后,再计算缴纳增值税。
二、“代垫运费”增值税会计处理的关键问题正确进行“代垫运费”的增值税会计处理,需要考虑如下几个关键问题:(1)具体是谁最终负担了运费;(2)具体是谁在第一时间支付了运费;(3)运费具体支付给了谁,是如何支付和收回的;(4)运费发票具体给了谁,谁持有运费发票;(5)到底是谁使用了运费发票;(6)运费发票是否可以抵扣进项税额;(7)到底可以抵扣谁的进项税额;(8)可以抵扣的金额具体是多少,即运费发票上注明的“运输费用金额”和“建设基金”;(9)运费发票是否被真实、合法使用;⑩价外收费、收入金额大小和相关的增值税税额如何计算。
三、案例解析例:假设A、B均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,增值税专用发票和运费发票都符合规定要求。
A销售一批货物给B,销售金额为100万元未收取。
由铁路运输部门承运,合同约定由销售方A 代垫运费1万元,另支付建设基金为0.17万元,合计为1.17万元。
A、B双方相关的销项税额、进项税额、代垫运费计算及其会计处理分为如下四种情况:1、同时满足条件(1)和(2),此时为税法规定的“代垫运费”。
即:销售方A的代垫运费不并入销售额,不是价外收费,无须计算销项税额纳税,代垫运费的发票由购买方B所有并可以抵扣其进项税额。
代垫运费的账务处理

代垫运费的账务处理
1、企业代垫付运费时
借:应收账款——公司名称
贷:银行存款
2、企业收回代垫付的运费时:
借:银行存款
贷:其他应收款——公司名称
销售方代垫运费记“应收账款”
购买方代垫运费记“其他应收款”
在实务中,销售方与购货方在运费结算方面有两种方式:
一是代垫(承运单位将运费发票开具给购货方,销售方原票转交);
二是代收代付(承运单位将运费发票开具给销售方,销售方将运费并入货款)。
由于在税收方面,代垫运费销售方不需承担税负,而代收代付运费则要承担额外的税负(因为运费抵扣率只有9%,而并入货款征税税率为13%,低扣高征),所以,在业务中,销售方大多希望采用两票制结算,即代垫运费。
税务师考试《涉税服务实务》试题及答案指导(2024年)

2024年税务师考试《涉税服务实务》模拟试题(答案在后面)一、单项选择题(本大题有20小题,每小题1.5分,共30分)1、下列关于增值税纳税人的说法,正确的是:A、凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税纳税人B、凡在中华人民共和国境内销售不动产或者提供租赁服务以及进口货物的单位和个人,为增值税纳税人C、凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供应税服务的单位和个人,为增值税纳税人D、凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供应税劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税纳税人2、下列关于营业税改征增值税(营改增)的说法,错误的是:A、营改增的实施旨在消除重复征税,降低企业税负B、营改增将部分原营业税征收范围纳入增值税征收范围C、营改增后,增值税的税率将统一调整为11%D、营改增后,增值税的征收管理将更加严格3、题干:根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定,下列关于税务登记的说法中,错误的是:A、从事生产、经营的纳税人应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记B、税务登记内容包括纳税人名称、住所、经营地点等C、从事生产、经营的纳税人税务登记内容发生变化的,应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内向原税务登记机关申报办理变更税务登记D、纳税人税务登记内容发生变化,未按规定期限办理变更税务登记的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款4、题干:某企业为增值税一般纳税人,2022年4月购进原材料一批,取得增值税专用发票注明税额为10万元,当月销售产品一批,不含税销售额为100万元,适用的增值税税率为13%。
下列关于该企业4月份增值税纳税额的计算,正确的是:A、应纳税额 = 100万元× 13% - 10万元 = 3万元B、应纳税额 = 100万元× 13% - 10万元× 13% = 2.9万元C、应纳税额 = 100万元× 13% = 13万元D、应纳税额 = 100万元× 13% + 10万元× 13% = 14.6万元5、在增值税一般纳税人的会计核算中,下列哪一项不属于增值税进项税额?A、购买原材料支付的增值税B、支付给供应商的代垫运费C、购买固定资产支付的增值税D、取得增值税专用发票确认的进项税额6、下列哪项不属于税务师事务所提供的服务内容?A、税务筹划B、税务审计C、税务代理D、提供法律咨询7、在增值税一般纳税人销售货物时,下列哪项不属于进项税额抵扣的范围?A. 购买原材料的增值税专用发票B. 购买固定资产的增值税专用发票C. 购买管理用办公用品的增值税专用发票D. 购买自用的车辆取得的增值税专用发票8、根据《中华人民共和国税收征收管理法》,下列关于税务登记的说法中,正确的是:A. 税务登记是纳税人向税务机关报告其生产经营情况的一种行为B. 税务登记是税务机关对纳税人进行税务管理的一种手段C. 税务登记是纳税人取得税务登记证后,可以享受税收优惠政策的一种资格D. 税务登记是税务机关对纳税人进行税务检查的一种程序9、某企业2023年度销售收入为800万元,销售成本为500万元,期间费用共计150万元,其中包括广告费支出80万元。
增值税一般纳税人如何进行不同情况下运费的税务及会计处理

增值税⼀般纳税⼈如何进⾏不同情况下运费的税务及会计处理运费同企业⽇常购销活动息息相关,⼀般纳税⼈提供运输劳务收取的运费,应当缴纳增值税还是营业税?运费并⼊销售额是否需要价税分离?⽀付运费的⼀般纳税⼈,在什么情况下准予抵扣进项税额?应按何种⽐率计算抵扣进项税额?收取或者⽀付运费如何进⾏会计处理?对许多财务⼈员来说,运费的税务及会计处理问题,是⼯作中的⼀个难题。
⼀、销售额中包含运费的税务及会计处理销售⽅负担的运费,如果通过提⾼所售商品的价格来回收,⽽不单独收取运费,则所负担的运费通过提价已经并⼊销售额中,不必单独处理;如果委托运输公司运输井取得运输发票,⽀付运费后不单独向购买⽅收取,则取得运输发票后按照运输发票上注明的运费⾦额和建设基⾦之和(以下简称运费)的7%计算进项税额,其余作为销售费⽤。
⽀付运费能否抵扣进项税额,条件有四:⼀是所运输的货物(不包括⾃⽤的应征消费税的摩托车、汽车、游艇)准予抵扣进项税额;⼆是取得准予作为抵扣凭证的运费结算单据(普通发票);三是准予计算进顶税额抵扣的货物运费是指运输费⽤结算单据上注明的运费⾦额、建设基⾦,不包括装卸费、保险费等其他杂费;四是在法定期限内到税务机关办理认证并在认证通过的次⽉申报期内抵扣进项税额。
⼆、代垫运费的税务及会计处理(⼀)符合两个条件的代垫运费⼀般纳税⼈销售货物,经购销双⽅约定由销售⽅委托运输公司将货物运达购买⽅,同时先由销售⽅垫付运费,货物运达购买⽅后,购买⽅再归还销售⽅垫付的运费,对销售⽅⽽⾔称为代垫运费。
代垫运费同时符合承运部门的运输费⽤发票开具给购买⽅、纳税⼈(销售⽅)将该项发票转交给购买⽅两个条件的,由于销售⽅只是代垫运费,⽆论所销售货物适⽤税率多少,都不征收增值税,但代垫的装卸费等价外费⽤应价税分离后并⼊销售额征收增值税。
销售⽅代垫运费时,应借记应收账款,贷记银⾏存款;收到购买⽅⽀付的运费时作相反的会计分录。
购买⽅⽀付运费的,按照运输费⽤结算单据上注明运费的7%计算准予抵扣的进项税额,其余⾦额作为采购物资的成本。
2022年会计专业技术资格考试《初级会计实务》真题(二)(含答案)

2022年会计专业技术资格考试《初级会计实务》真题(二)一、单项选择题( )1、下列各项中,关于财产清查方法的表述正确的是( )。
A、对应付账款采用发函询证的方法清查B、对银行存款采用实地盘点法清查C、对大型设备采用技术推算法清查D、对露天堆放的砂石采用实地盘点法清查2、2021年1月1日,甲公司持有乙公司发行在外的普通股3000万股,账面价值为9000万元,占乙公司有表决权股份的30%,甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。
乙公司2021年实现净利润4000万元。
不考虑其他因素,2021年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。
A、10200B、13000C、7800D、90003、甲公司因购买原材料开出并承兑一张银行承兑汇票,汇票到期时甲公司无力支付票款。
下列各项中,甲公司在票据到期日应贷记的会计科目是( )。
A、短期借款B、应付账款C、管理费用D、其他应付款4、某企业申领单位信用卡,按规定向银行信用卡专户存入款项。
下列各项中,该企业申领单位信用卡的相关会计处理正确的是()。
A、借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目B、借记“其他货币资金”科目,贷记“银行存款”科目C、借记“银行存款”科目,贷记“其他货币资金”科目D、借记“库存现金”科目,贷记“银行存款”科目5、下列关于消耗性生物资产会计核算的表述中,正确的是( )。
A、抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出应计入管理费用B、自行繁殖的育肥畜出售前发生的饲料费应计入资产成本C、消耗性生物资产的跌价准备一经计提,不得转回D、林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用应计入资产成本6、2021年11月,某企业完成一项非专利技术的研发活动,达到预定用途。
研发过程中发生研发支出共计280万元,其中符合资本化条件的支出为200万元,取得的增值税专用发票注明的增值税税额为36.4万元。
不考虑其他因素,该非专利技术达到预定用途应记入“无形资产”科目的金额为( )万元。
【税会实务】日常工作中发生运费如何记账

【税会实务】日常工作中发生运费如何记账
记账从广义讲,就是随时间先后,所有发生收付、进出变化连续记录起来,供记录者翻阅查看了解。
具体讲,有出纳金钱记账,仑库物资记账;有会计资本结构的复式记账,这种记账有分类账簿和各种配套报表。
出纳和仓库的记账是单一账户或账本记账,只有本身的账簿,没有报表。
运费的记账分很多种情况。
如果是销售发生的运费,那么就记入销售费用——销售服务费;
如果是购入材料生产发生的运费,那么就记入制造费用——运输费;如果是货代公司,运费是主营业务收入;
如果是工厂或者商贸业代垫的运费,记入其他应收款——代垫运费;如果是增值税小规模纳税人,购销货发生运费,记入相应的成本费用或销售费用;
如果是增值税一般纳税人企业,运费x(1-7%)应记入相应成本或者销售费用,运费x7%记入应交税费——应交增值税(进项税额)。
有出纳现金、银行日记账,仓库材料明细账
会计是一门操作性很强的专业,同时,由于会计又分很多行业,比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理,关键是思路,因为课堂上不可能教给你所有行业,怎么样才叫学会了实操呢,就是你有了一个基本的账务处理流程,知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维,每一笔业务发生后,你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点,要时刻思考这个问题,想不明白,多问老师。
等你明白了,会计真的很简单了。
2022-2023年初级会计考试《初级会计实务》预测试题13(答案解析)

2022-2023年初级会计考试《初级会计实务》预测试题(答案解析)全文为Word可编辑,若为PDF皆为盗版,请谨慎购买!第壹卷一.综合考点题库(共50题)1.甲公司为增值税一般纳税人,现将一项专利权转让给乙公司,开具的增值税专用发票上注明的价款为40万元,增值税税额为2.4万元。
该专利权成本为30万元,已累计摊销15万元。
不考虑其他因素,转让该项专利权应确认的处置净损益为()万元。
A.12.4B.27.4C.10D.25正确答案:D本题解析:本题考查的是无形资产处置净损益的计算。
无形资产处置净损益=40(处置价款)-(30-15)(无形资产的账面价值)=25(万元);转让该项专利权时甲公司应编制如下会计分录:借:银行存款等42.4累计摊销15贷:无形资产30应交税费——应交增值税(销项税额) 2.4资产处置损益(选项D正确,选项ABC错误)252.某企业2020年年末所有者权益总额为3860万元,该企业2021年实现利润总额为400万元,该企业适用的所得税税率为25%,假定不存在纳税调整事项;2021年年末企业按本年净利润的10%计提盈余公积,宣告分配现金股利120万元。
不考虑其他因素,2021年12月31日,该企业所有者权益总额为()万元。
A.4040B.4100C.4140D.4260正确答案:A本题解析:(1)2021年净利润=400-400×25%=300(万元);实现净利润导致2021年所有者权益增加;(2)计提的盈余公积=300×10%=30(万元),计提盈余公积属于所有者权益内部一增一减,总额不变;(3)宣告分配现金股利导致所有者权益减少、负债增加,故导致所有者权益减少120万元;(4)2021年12月31日所有者权益总额=3860+300-120=4040(万元)。
3.下列各项中,不属于账账核对的有()。
A.记账凭证与有关的原始凭证进行核对B.银行存款日记账余额与银行对账单余额进行核对C.总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对D.总分类账簿与序时账簿之间的核对正确答案:A、B本题解析:选项A,属于凭证之间的核对;选项B,属于账实核对。
2024年《初级会计实务》收入.费用和利润章节经典大题+答案+解析

2024年《初级会计实务》收入.费用和利润章节经典大题+答案+解析(一)甲公司是一家装修企业,为增值税一般纳税人,2022 年 12月该公司发生如下业务:(1)1日,甲公司通过竞标与乙公司签订一项服务期为 20个月的装修合同,合同约定不含税装修价款为3200万元,为取得该合同,甲公司支付因投标而发生的差旅费6万元,支付咨询费3 万元,另支付促成合同的中介机构佣金 15 万元,全部款项通过银行存款支付,甲公司预期上述支出未来均能收回。
(2)当月,甲公司为履行与乙公司的合同,累计发生装修成本 100万元,其中,装修人员薪酬为50万元,水电费为10万元,装修设备折旧费为40万元。
水电费已通过银行存款支付,装修人员薪酬尚未支付,为完成该合同甲公司估计还将发生装修成本1900 万元。
(3)31日,甲公司收到乙公司支付的合同价款 160 万元和增值税税额14.4万元,全部款项已收存银行并开具增值税专用发票给乙公司。
甲公司确认当月合同收入并结转合同履约成本,采用与相关合同收入确认相同的基础对合同取得成本、合同履约成本进行摊销。
该装修合同属于在某一时段内履行的单项履约义务,甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
(答案中的金额单位用万元表示)1.根据资料(1),下列各项中,甲公司为取得合同发生的支出会计处理正确的是( )。
A.支付因投标而发生的差旅费时:借:管理费用 6贷:银行存款 6B.支付促成合同的中介机构佣金时:借:合同取得成本 15贷:银行存款 15C.支付促成合同的中介机构佣金时:借:管理费用 15贷:银行存款 15D.支付咨询费时:借:管理费用 3贷:银行存款 3答案ABD【解析】促成合同的中介机构佣金属于为取得合同发生的预期能够收回的增量成本,应将其作为合同取得成本确认为一项资产,选项 C 错误。
2.根据资料(2),下列各项中,关于甲公司发生装修成本会计处理表述正确的是( )。
财会实操-代付运费的账务处理

3、采购材料市内运费计入管理费用核算。
2、购买货物时,支付运费:如果外购货物是用于免征增值税项目、集体福利或个人消费等不能产生销项税额的,则支付的运费即使取得增值税专用发票,也不能抵扣进项税额;
3、如果外购货物用于了增值税应税项目,取得普通发票,但是支付的运费取得增值税专用发票的,则可以凭票抵扣运费的进项税额;如果未取得增值税专用发票的,则不得抵扣运费的进项税额。
三、运输费应计入什么科目核算
1、如果是为销售的运费,则计入销售费用核算:
借:销售费用——运费
贷:银行存款
2、如果是作为购买的资产费用,则将其计入资产成本:
若为购买固定资产产生运费,则做以下分录:
借:固定资产(此处的金额包含固定资产购买金额及运费)
贷:银行存款
若为购买存货产生运费,则做以下分录:
借:原材料/库存商品(此处的费的账务处理
1、支付代垫运费,相关处理如下:
借:其他应收账款
贷:银行存款
2、收回代垫运费,相关处理如下:
借:银行存款
贷:其他应收账款
二、支付运费对应进项税额能否抵扣的处理
1、销售货物时,支付运费:如果销售的货物是免税增值税项目、简易计税方法计税等不能产生销项税额的,则支付的运费即使取得增值税专用发票,也不能抵扣进项税额;
【税会实务】工业企业增值税会计处理举例

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【税会实务】工业企业增值税会计处理举例工业企业从事产品生产活动,是增值税的主要纳税人。
其增值税的会计核算举例如下:
某工厂1994年2月份组建并开始进行生产,发生如下经济业务:(1)2月2日,工厂从本市购入甲材料一批,共5000公斤,单价40元,增值税专用发票注明增值税额为34000元,货款已经支付。
假定该企业材料按实际成本计价,则:
借:原材料——甲材料 200000
应交税金——应交增值税(进项税额) 34000
贷:银行存款 234000
假定该企业材料按计划成本核算,则:
借:材料采购200000
应交税金——应交增值税(进项税额) 34000
贷:银行存款 234000
(2)2月3日,企业从外地××工厂购入乙种材料一批,共100吨,单价5000元,增值税额为85000元。
该工厂代垫运输费20000元。
按10%扣除率计算,增值税额为2000元。
按实际成本计价,则:
借:原材料——乙材料 518000
应交税金——应交增值税(进项税额) 87000
贷:应付账款——××工厂 605000
按计划成本计价,则:
借:材料采购 518000。
2023年-2024年税务师之涉税服务实务真题精选附答案

2023年-2024年税务师之涉税服务实务真题精选附答案单选题(共45题)1、某生产企业为增值税一般纳税人,2019年6月采取分期收款方式向当地一家大型超市销售一批产品,取得价税合计金额为226万元,合同约定超市分两次等额支付货款,付款日期分别为6月20日、7月20日。
该超市因资金运转紧张于2019年7月5日才支付了第一笔款项60万元。
该生产企业2019年6月应确认的增值税销项税额为()万元。
A.0B.7.8C.13D.26【答案】 C2、关于纳税人欠税的税务处理,下列表述中不正确的是()。
A.欠缴税款的纳税人出境前未按照规定结清应纳税款.滞纳金或者提供纳税担保的,税务机关可以阻止其出境B.欠缴税款数额在5万元以上的纳税人在处分其大额资产以前,应当向税务机关报告C.欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权或放弃到期债权,给国家税收造成损害的,税务机关可以按照规定行使代位权.撤销权D.纳税人欠缴税款在前的,税收优先于抵押权.质权和留置权执行【答案】 A3、下列关于税务行政复议决定的表述中,不正确的是()。
A.行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定B.行政复议机关作出行政复议决定,应当制作行政复议决定书,并加盖行政复议机关印章C.行政复议决定书一经送达,即发生法律效力D.情况复杂,不能在规定期限内作出行政复议决定的,经行政复议机关负责人批准,可以适当延期,并告知申请人和被申请人,但是延期不得超过10日【答案】 D4、当事人不服人民法院第一审判决的,有权在判决书送达之日起()日内向上级人民法院提起上诉。
A.5B.10C.15D.30【答案】 C5、某酒厂为增值税小规模纳税人,2019年12月销售自己使用过5年的固定资产,取得含税销售额120000元;销售自己使用过的包装物,取得含税销售额30000元。
该酒厂当月上述业务应纳增值税是()元。
A.4368.93B.3203.88C.3125.83D.4077.67【答案】 B6、下列选项所涉及的证照全部应缴纳印花税的是()。
增值税一般纳税人运费的税务处理

增值税一般纳税人运费的税务处理摘要:运费是企业购销业务中经常发生的费用,运费的收支与增值税有着密切的联系,税法对不同运费的增值税税务处理规定有所不同,这将直接影响到增值税一般纳税人应纳税额问题。
正确理解并运用税法对运费增值税税务处理的相关政策规定,是正确核算增值税一般纳税人应纳增值税的基础.本文就增值税核算中运费的不同税务处理方式进行了分析.关键词:增值税一般纳税人运费抵扣价外费用在购进或销售货物的过程中经常会发生运费,按照增值税暂行条例及其实施细则的规定,对不同类别的运费,增值税的税务处理有所不同,这将直接影响到纳税人增值税应纳税额的高低.在具体运用运费的相关政策规定时,学生往往难以理解,分不清运费是可以计算抵扣还是作为价外费用并入销售额计算销项税额,容易混淆,很难正确核算增值税应纳税额。
结合多年的税法教学,本文就工业企业增值税一般纳税人运费的增值税处理问题进行了分析。
一、计算进项税额可抵扣的运费(一)政策规定。
增值税暂行条例第八条第二款第(四)项规定:购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。
这种可计算抵扣增值税的运费在购进或销售货物过程中存在两种情况:一是购买方购进货物负担运费而支付的运费;二是销售方销售货物负担运费而支付的运费。
1。
购买方负担运费。
当销售方所销售货物供不应求,则销售方会因产品为紧俏产品不负责货物的运费,而由购买方承担.这种运费可由购买方直接支付给运输机构,也可由销售方代垫先行支付给运输机构。
不论运费如何支付,购买方作为增值税一般纳税人外购货物,要依据运输机构开出的结算单据注明的运输费用金额计算抵扣进项税额,必须满足以下基本条件:(1)取得运输费用结算单据,且承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者为本企业。
准予抵扣的运输费用结算单据,是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票,以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票,不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。
关于运费的会计核算以及纳税筹划

关于运费的会计核算以及纳税筹划随着物流运输业的不断发展,运输成本成了生产经营过程中的一部分重要支出,因此有必要对运费进行会计处理和适当的纳税筹划。
营改增后,交通运输业被纳入增值税纳税范围,本文按运输方式不同进行涉税分析,并通过综合考虑来选择适当的运输方式,同时利用临界点进行纳税筹划。
企业在生产经营活动过程中,经常发生与运费有关的业务。
购进货物会产生运费,销售货物同样产生运费。
对增值税一般纳税人而言,各种运费相关业务是自己运输还是委托第三方运输,都会产生不同的涉税效果。
如何对运费进行纳税筹划,也就具有重要意义。
一、企业生产经营中运费相关业务处理依据1. 《增值税暂行条例》(令第538号)第六条规定:销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
销售额以人民币计算。
纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。
2. 《增值税暂行条例实施细则》(财政部税务总局第50号令)第十二条规定:条例第六条款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
但下列项目不包括在内:(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(二)同时符合以下条件的代垫运输费用:①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;②纳税人将该项发票转交给购买方的。
3. 《企业会计准则第1号-存货》(财会[2006]3号)第六条规定:存货的采购成本,包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
二、企业生产经营中运费业务的会计处理营业税改征增值税之后,发生运费相关业务的增值税一般纳税人都可以开具货物运输业增值税专用发票。
举例说明:甲钢铁企业为增值税一般纳税人,2022年1月10日从乙企业购入生产用铁矿石4,000吨,单价2,500元(不含税价),增值税税率为13%,合同中规定每吨铁矿石运费111元(价税合计),另外单独向承运方支付(谁负担运费分不同的情况),款项未付,材料已到达入库。
财税实务采用CIF价格的出口销售,在计算视同内销增值税时是否需要将运费包括在内?

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理,同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好!财税实务采用CIF价格的出口销售,在计算视同内销增值税时是否需要将运费包括在内?
【问题阐述】
我司的出口销售有部份是采用CIF价格(离岸价格加运费和保险费),我司的做法是由我司代境外客户代垫运费,开具出口发票时,出口金额会包含代垫费用,在发票的备注栏会注明运费或保险费的金额。
会计做帐如下:
借:应收帐款
贷:代垫运费或保险费
销售收入(出口销售)
支付运费时:
借:代垫运费或保险费
贷:应付帐款
申报出口退税时,按照规定,我司会剔除运费或保险费后再申报出口退税。
我司出口销售有部份是零退税或非自产产品,按照规定有关这一部份的出口销售应视同内销征税,我们在申报出口销售视同内销时也会把代垫费用剔除后再计算增值税应纳税额。
现在的问题是:税局质疑我们这样的做法是错误的,要求我们这一部份的出口销售视同内销计算增值税应纳税额时应将代垫运费或保险费一并计算在内。
请问老师,关于出口销售(CIF价)视同内销在计算增值税应纳税额时是否应该将代垫运费或保险费包含在内吗?
【F-Council建议】。
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【纳税实务】“代垫运费”增值税会计处理解析一、“代垫运费”的增值税规定我国《增值税暂行条例》规定:同时符合以下两个条件的代垫运输费用不属于价外收费,不并入销售额,不需要计算销项税额:(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的,即图示中的运输部门将发票开具给B(俗称“抬头”是B);(2)纳税人将该项发票转交给购买方的,即图示中的A将发票转交给B。
中国淘税网(公共微信cntaotax)-税收政策,纳税实务,税务稽查,税收筹划购进或者销售货物以及在生产运营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算并抵扣进项税额。
税法同时规定:对于不同时满足上述两个条件的运费,不属于“代垫运费”。
无论会计上如何核算,均属于价外收费,需要并入销售额计算缴纳增值税。
且价外收费都属于含税销售额,首先需要换算为不含税销售额后,再计算缴纳增值税。
二、“代垫运费”增值税会计处理的关键问题正确进行“代垫运费”的增值税会计处理,需要考虑如下几个关键问题:(1)具体是谁最终负担了运费;(2)具体是谁在第一时间支付了运费;(3)运费具体支付给了谁,是如何支付和收回的;(4)运费发票具体给了谁,谁持有运费发票;(5)到底是谁使用了运费发票;(6)运费发票是否可以抵扣进项税额;(7)到底可以抵扣谁的进项税额;(8)可以抵扣的金额具体是多少,即运费发票上注明的“运输费用金额”和“建设基金”;(9)运费发票是否被真实、合法使用;⑩价外收费、收入金额大小和相关的增值税税额如何计算。
三、案例解析例:假设A、B均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,增值税专用发票和运费发票都符合规定要求。
A销售一批货物给B,销售金额为100万元未收取。
由铁路运输部门承运,合同约定由销售方A代垫运费1万元,另支付建设基金为0.17万元,合计为1.17万元。
A、B双方相关的销项税额、进项税额、代垫运费计算及其会计处理分为如下四种情况:1、同时满足条件(1)和(2),此时为税法规定的“代垫运费”。
即:销售方A的代垫运费不并入销售额,不是价外收费,无须计算销项税额纳税,代垫运费的发票由购买方B 所有并可以抵扣其进项税额。
中国淘税网(公共微信cntaotax)-税收政策,纳税实务,税务稽查,税收筹划销售货物应收取的增值税税额=100×17%=17(万元)。
该金额既是销售方A的销项税额,同时也是购买方B的进项税额。
销售方A应向购买方B收取的全部销售款项(含代垫运费收回部分)=100+17+1+0.17=118.17(万元)。
购买方B实际可以抵扣的增值税进项税额(含负担的运输费用抵扣部分)=100×17%+1.17×7%=17.081 9(万元)。
购买方B 的原材料采购成本=100+1+0.17-1.17×7%=101.088 1(万元)。
购销双方的会计处理如下:中国淘税网(公共微信cntaotax)-税收政策,纳税实务,税务稽查,税收筹划【拓展分析】对于销售方A而言,正常的代垫运费不是价外收费,无须并入销售额计算销项税额,在正常的销售过程中产生,和销售价款一并收回,属于应收账款。
对于购买方B而言,正常负担的运费发票可以抵扣7%的进项税额:1.17×7%=0.081 9(万元),具有一定的“抵税”作用。
实际负担的运费成本降低了,为:1.17×(1-7%)=1.17-0.081 9=1.088 1(万元)。
运费是构成原材料采购成本的一部分,按照抵扣后的金额计入原材料采购成本,会降低购买原材料的成本。
中国淘税网(公共微信cntaotax)-税收政策,纳税实务,税务稽查,税收筹划2、不满足条件①,满足条件②,不是税法规定的“代垫运费”。
即:运费发票开具给销售方A,由销售方A转交给了购买方B,税法规定此“代垫费用”是价外收费。
销售方A要把“代垫运费”计入销售额,且为含税销售额,需要先按公式换算为不含税销售额后,再计算销项税额。
另外,由于销售方A的运费发票已经转交给购买方B,销售方A没有原始凭证,这部分运费也无法入账,当然也不能抵扣其进项税额;运费发票虽然由购买方B持有,但发票是开具给销售方A的,并不是开具给购买方B的,也就是说不是购买方B的合法发票,购买方B当然也不能抵扣其进项税额。
销售货物应收取的增值税=100×17%+(1+0.17)÷(1+17%)×17%=17.17(万元),为销售方A的销项税额。
销售方A应向购买方B收取的全部销售款项(含代垫运费收回部分)=100+1.17+17.17=118.34(万元)。
购买方B的原材料购买成本=100+1+0.17=101.17(万元)。
购买方B可以抵扣的进项税额=100×17%=17(万元)。
购销双方的会计处理如下:【拓展分析】相比第1种情况,对于销售方A而言,第2种情况下的收款的金额多了0.17万元,多出来的这部分就是由于正常的代垫运费变为价外收费而增加的增值税销项税额。
这部分多出来的销项税额不一定会得到购买方B的认同,如果购买方B不认同,则会产生购销矛盾。
对于购买方B而言,由于未能获得合法的运费发票而丧失了抵扣进项税额0.081 9万元,会增加购买材料的成本。
如果购买方B没有看清楚这张不合法的发票,成功申请认证通过抵扣了进项税额,则会造成“偷税”行为。
一旦被税务机关稽查查出,还会遭受50%以上5倍以下的罚款。
3、满足条件(1),不满足条件(2),不是税法规定的“代垫运费”。
即:运费发票虽然是开给购买方B,但是销售方A 没有把发票转交给购买方B,自己留用,甚至认为还可以抵扣自己的进项税额,这就大错特错了。
同样,此代垫运费也是价外收费,需要计算增值税销项税额。
由于销售方A留用的发票并不是自己的发票,而是购买方B的发票,此发票无法入账,也不能抵扣销售方A的进项税额,此项代垫运费金额白白形成一项损失,可以直接计入营业外支出或销售费用。
中国淘税网(公共微信cntaotax)-税收政策,纳税实务,税务稽查,税收筹划购买方B由于没有发票,也无法抵扣进项税额,当然不会承认也无法承担这部分代垫运费。
销售货物应收取的增值税税额=100×17%+(1+0.17)÷(1+17%)×17%=17.17(万元)。
销售方A应向购买方B收取的全部销售金额=100+17.17=117.17(万元)。
购买方B的原材料购买成本为100万元,可以抵扣的进项税额=100×17%=17(万元)。
购销双方的会计处理如下:【拓展分析】比较第2种情况,对于销售方A而言,收款的金额少了1.17万元,少出来的这部分就是由于正常的代垫运费变为价外收费,由于发票自用而无法向购买方B收取。
销售方A相应地会增加增值税销项税额0.17万元,增加的这部分金额是由含税的价外收费1.17万元换算而计算得出的。
同样,这部分增加出来的销项税额不一定会得到购买方B的认同,可能会产生购销矛盾。
对于购买方B而言,由于未能获得运费发票,无须负担运费,也无法抵扣进项税额,购买原材料的成本中不包含运输费用。
如果销售方A没有看清楚这张不是自己的发票(或误认为是自己的发票),成功申请认证通过抵扣了进项税额,则也会造成“偷税”行为,一旦被税务稽查查出,也会遭受50%以上5倍以下的罚款。
中国淘税网(公共微信cntaotax)-税收政策,纳税实务,税务稽查,税收筹划4、两个条件都不满足,不是税法规定的“代垫运费”。
即:运费发票开具给销售方A,销售方A也没有转交给购买方B,而是自己留用,实质上是自己支付了运输费用,是价外收费。
销售方A要把运费并入销售额,需要计算销项税额。
由于销售方A的运费发票自己持有,是自己的合法发票,符合税法规定,可以抵扣进项税额。
购买方B由于没有运费发票,当然也不能抵扣进项税额,也无须负担这部分运费。
销售货物应收取的增值税=100×17%+(1+0.17)÷(1+17%)×17%=17.17(万元),为销售方A的销项税额。
销售方A应向购买方B收取的全部销售款项金额=100+100×17%=117(万元)。
销售方A支付的运输费用可以抵扣的进项税额=(1+0.17)×17%=0.198 9(万元)。
由于抵扣了0.198 9万元的进项税额,所以实际的运输费用成本为:1.17-0.198 9=0.971 1(万元),计入销售费用。
购买方B 的原材料购买成本为100万元。
购买方B进项税额=100×17%=17(万元)。
购销双方的会计处理如下:中国淘税网(公共微信cntaotax)-税收政策,纳税实务,税务稽查,税收筹划【拓展分析】比较第1种情况,对于销售方A而言,收款的金额少了1万元,少出来的这部分就是由于正常的代垫运费变为价外收费,由于发票自用而无法向购买方B收取。
销售方A相应的会增加增值税销项税额0.17万元,这部分增加出来的销项税额不一定会得到购买方B的认同,如果购买方B不认同、不支付这部分销项税额,也会产生购销矛盾。
购买方A由于发票自用且合法,还可以抵扣7%的进项税额。
对于购买方B而言,由于未能获得运费发票,无须负担运费,也无法抵扣进项税额,购买原材料的成本中不包含有运输费用。
四、总结税法中的很多条款,都是紧密结合现实工作设计的。
理论教学者如果缺乏实际工作基础和经验,对流程不理解,就会出现很多应用性问题。
教学相长,唯有真正将理论结合实际,精通税法,在现实工作中才会做到举一反三,提升自我工作能力,这也是进行税务策划的前提。
主要参考文献马建强.垫付运费会计处理的异议.财会月刊(会计),2000;12。