高级财务会计第二章

➢原则：实质重于形式
➢具体认定：
☞投资方能够控制被投资方的情形
✓拥有被投资方半数以上表决权
✓拥有被投资方半数以下股权，但实 质上拥有多数表决权（4个条件）
☞投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形 （4个情况）
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二、母公司与子公司 （一）“母公司”、“子公司”的含义
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怎么编制？
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（三）合并日合并财务报表应注意的问题
在编制合并资产负债表时：
——被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量； ——如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按 照合并方才用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值 计量。
结论： 应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计
（一）合并财务报表的定义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。
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一、合并财务报表的概念及特点
（二）合并财务报表的特点
➢合并财务报表与单独财务报表相比
☞反映的对象不同 ☞编制主体不同 ☞编制基础不同 ☞编制方法不同
贷：盈余公积
[子公司报告价值与母公司持股比例之乘积]
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未分配利润
[子公司报告价值与母公司持股比例之乘积]
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（三）合并日合并财务报表应注意的问题
合并利润表
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日 所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要 反映本期合并前的实现净利润情况； ——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利 润表中单列项目反映。
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容不同进行的分类
☞合并资产负债表 ☞合并利润表 ☞合并所有者权益变动表 ☞合并现金流量表
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第二节 合并范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
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三、合并会计报表与合并方式的关系
（一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并
不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题
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既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表
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四、合并会计报表的种类
☞股权取得日的合并报表
（一）按编制时间及目的不同进行的分类
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一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础 （二）一体性原则 （三）重要性原则
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备资料
注意：
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还要将母公司单独报表中以 成本法反映的数据，按权益法 进行调整。
也可以将此项工作在后面将 要提到的工作底稿中进行。 14
政策下的账面价值予以合并。
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抵销分录
借：股本 资本公积 留存收益
贷：长期股权投资 少数股东权益
[子公司报告价值] [子公司报告价值] [子公司报告价值] [母公司对子公司投资报告价值] [子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积]
调整分录
借：资本公积
[子公司留存收益报告价值与母公司持股比例之乘积]
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确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
重点问题如下……
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一、“控制”的含义及其认定
（一）“控制”的含义
定义：
控制是指有权决 定一个企业的财务 和经营政策，并能 据以从该企业的经 营活动中获取利益 的权利。
两层含义
➢决策权 ➢获益权
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一、“控制”的含义及其认定 （二）“控制”的认定
也就是说，吸收合并的情况下 不需要编制合并财务报表，只有 控股合并的情况下，才需要编制 合并日的合并财务报表。
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（二）应该编制的合并财务报表种类
合并中形成母子公司关系的，母公司应 当编制合并日的合并资产负债表、合并利润 表及合并现金流量表。
注意：无论是否期中合 并，期初至今的动态报表也 要编——因为：将企业合并 视为权益之联合。
第二章 合并财务报表（上）
第一节 合并财务报表的含义 第二节 合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并报表的编制
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第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
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一、合并财务报表的概念及特点
➢合并财务报表与汇总财务报表相比
☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
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二、合并会计报表与投资的关系
➢短期投资情况下不需要编制合并报表 ➢长期债权投资情况下不需要编制合并报表 ➢长期股权投资是编制合并报表的前提条件， 但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与 被投资企业存在控制与被控制关系。
如果： 甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母公司
子公司
（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围
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➢无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）
➢无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）
➢母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围
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第三节 合并会计报表的编制原则与程序
一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤
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一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下 需要编制合并财务报表？
（二）应该编制哪些合并财务报表？
（三）合并日合并财务报表应注意什么问题？
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（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的， 母公司应当编制合并日的合并财务报表。
Leabharlann Baidu
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（三）合并日合并财务报表应注意的问题
合并现金流量表： ——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日 的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合 并前的现金流动情况。
三、合并会计报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整与抵销分录
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计算合并数
将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表
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第四节 股权取得日合并报表的编制
一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
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