消费税 PPT课件
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第5 章 消费税
本章内容框架
消费税纳税人、征税范围与税率确定 消费税应纳税额的计算 消费税纳税申报
。
第一节 消费税纳税人、征税范围
什么是消费税？
消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额 征收的一种商品税。
具体说消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位
和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税
委托方 受托方 委托方是消 除个人（含个体工商户）外，受 费税的纳税 托方代收代缴消费税 消 人 费 如果受托方是个人（含个体工商户） ，委托 税 方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税 务机关缴纳消费税。
征税范围
（三）进口应税消费品——由海关代征
（四）批发卷烟
征税范围
要素
（五）零售环节征收消费税的金银首饰具体规定
（一）烟 1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目 2.卷烟的分类
类别 标准 税率
甲 类 每标准条（ 200 支）调拨价 56%＋0.003元/支 卷烟 格（不含增值税）≥70元 乙 类 每标准条调拨价格（不含 36%＋0.003元/支 卷烟 增值税）＜70元
（一）烟
3.批发环节复合计征：11%+0.005元/支 （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开 核算，未分开核算的，一并征收消费税； （2）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟 于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税； （3）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机 构不在同一地区的，由总机构申报纳税； （4）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环 节的消费税税款。
规定 注释
征税 范围
仅限于金、银和 金基、银基合金 首饰以及金、银 和金基、银基合 金的镶嵌首饰、 铂金首饰、钻石 及钻石饰品
不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍 在生产销售环节缴纳消费税
税率
5%
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的 生产、经营单位，应将两类商品划分清楚， 分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分 别核算的，在生产环节销售的，一律从高 适用税率征收消费税（10%）；在零售环 节销售的，一律按金银首饰征收消费税
征税范围
分布于以下五个环节：
（一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）批发卷烟 （五）零售应税消费品
征税范围
（一）生产应税消费品 情形 1.对外销售 2.自用 税务处理 纳消费税 （ 1 ）自用于连续生产应 不纳消费税 税消费品 （2）用于其他方面 纳消费税
征税范围
一、纳税义务人
纳税人
（1）在中华人民共和国境内生产、委 托加工和进口应税消费品的单位和个 人——我国现行消费税属于特别消费 税，对14类消费品征收消费税； （2）国务院确定的销售应税消费品其 他单位和个人——卷烟的批发企业、 金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企 业。
征税环节
应税消费品 征税环节
1.金银首饰、钻石及 零售环节纳，其他环节不纳 钻石饰品 2.卷烟 3.其他应税消费品 生产、委托加工、进口＋批发 环节 生产、委托加工、进口缴纳， 其他环节不纳
纳税环节是（ ）。
A.批发环节 C.生产销售环节 B.加油站加油环节 D.消费者购买环节
『正确答案』C 『答案解析』成品油的纳税环节是生产销 售环节。
【例题2· 多选题】下列单位中属于消费税纳税 人的有（ ）。
A.受托加工化妆品的企业 B.销售金银首饰的商场 C.进口化妆品的外贸公司 D.委托加工卷烟的企业
（一）生产应税消费品 情形 工业企业以外的单位和个 人的下列行为： 3 . 视 为 应 （ 1 ）将外购的消费税非应 税 消 费 品 税产品以消费税应税产品 纳消费税 的 生 产 行 对外销售的； 为 （ 2 ）将外购的消费税低税 率应税产品以高税率应税 产品对外销售的。
税务处理
征税范围
（二）委托加工应税消费品
①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售 的；
②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外 销售的。
消费税纳税环节 生产（委托加 工、进口） √ 复合计征
类型
一般应税消费品 卷烟
批发
× 复合计征
零售
× ×
（从价、从量） （从价、从量）
金银首饰 × × √
【例题1· 单选题】根据消费税规定，成品油
计税 依据
特殊 带料加工的金 规定 银首饰
以旧换新（含 翻新改制）销 售金银首饰
按实际收取的不含增值税的全部价款 确定计税依据征收消费税
【总结】
（ 1 ）消费税实行单一环节征收，但对卷烟实行“两道环节” 复合征收：生产环节复合计税，批发环节又复合加征。（从 价+从量） （ 2 ）消费税一般在生产、委托加工和进口环节征收，但金 银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收。 （ 3 ）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费 品的生产行为，按规定征收消费税：
1.含义：委托方提供原料和主要材料，
受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料
加工的应税消费品。
征税范围
（二）委托加工应税消费品
2.委托加工中消费税与增值税税纳税人（提供加 值 值税的负税 工劳务） 税 人
征税范围
（二）委托加工应税消费品
2.委托加工中消费税与增值税的关系
（1）征税范围的选择性
消费税的特点
（与增值税比较）
（2）征税环节的单一性
（3）征收方法的灵活性 （4）平均税率水平比较高且税负差异大；
消费税
15类货物
营业 税
流转税
增值税
（1）销售或进口货物 （2）加工、修理修配劳务
（1）除加 工、修理修 配其他劳务 以及交通运 输、邮政电 信服务外的 其他服务； （2）销售 不动产； （3）转让 无形资产。
续表
要素 规定 注释
一般规定 计税 依据
不含增值税的销售额
含税销售额÷（1＋17% 或3%）
特殊规定
金银首饰与其他产品 组成成套消费品销售
按销售额全额征收消费 税
要素
规定
注释
金银首饰连同 包装物销售
无论包装物是否单独计价，也无论会 计上如何核算，均应并入金银首饰的 销售额，计征消费税 按受托方销售同类金银首饰的销售价 格确定计税依据征收消费税。没有同 类金银首饰销售价格的，按照组成计 税价格计算纳税
『正确答案』BCD 『答案解析』受托加工化妆品的企业代收代缴消费， 不是消费税的纳税人。
第二节 税目与税率
消费税征税范围14类商品
一、 消费税税目
15个税目：注意不属于征 税范围的消费品
烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火， 成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档 手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、 涂料 变化：取消酒精、汽车轮胎消费税；将电池、涂料 纳入消费税征税范围。
本章内容框架
消费税纳税人、征税范围与税率确定 消费税应纳税额的计算 消费税纳税申报
。
第一节 消费税纳税人、征税范围
什么是消费税？
消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额 征收的一种商品税。
具体说消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位
和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税
委托方 受托方 委托方是消 除个人（含个体工商户）外，受 费税的纳税 托方代收代缴消费税 消 人 费 如果受托方是个人（含个体工商户） ，委托 税 方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税 务机关缴纳消费税。
征税范围
（三）进口应税消费品——由海关代征
（四）批发卷烟
征税范围
要素
（五）零售环节征收消费税的金银首饰具体规定
（一）烟 1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目 2.卷烟的分类
类别 标准 税率
甲 类 每标准条（ 200 支）调拨价 56%＋0.003元/支 卷烟 格（不含增值税）≥70元 乙 类 每标准条调拨价格（不含 36%＋0.003元/支 卷烟 增值税）＜70元
（一）烟
3.批发环节复合计征：11%+0.005元/支 （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开 核算，未分开核算的，一并征收消费税； （2）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟 于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税； （3）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机 构不在同一地区的，由总机构申报纳税； （4）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环 节的消费税税款。
规定 注释
征税 范围
仅限于金、银和 金基、银基合金 首饰以及金、银 和金基、银基合 金的镶嵌首饰、 铂金首饰、钻石 及钻石饰品
不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍 在生产销售环节缴纳消费税
税率
5%
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的 生产、经营单位，应将两类商品划分清楚， 分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分 别核算的，在生产环节销售的，一律从高 适用税率征收消费税（10%）；在零售环 节销售的，一律按金银首饰征收消费税
征税范围
分布于以下五个环节：
（一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）批发卷烟 （五）零售应税消费品
征税范围
（一）生产应税消费品 情形 1.对外销售 2.自用 税务处理 纳消费税 （ 1 ）自用于连续生产应 不纳消费税 税消费品 （2）用于其他方面 纳消费税
征税范围
一、纳税义务人
纳税人
（1）在中华人民共和国境内生产、委 托加工和进口应税消费品的单位和个 人——我国现行消费税属于特别消费 税，对14类消费品征收消费税； （2）国务院确定的销售应税消费品其 他单位和个人——卷烟的批发企业、 金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企 业。
征税环节
应税消费品 征税环节
1.金银首饰、钻石及 零售环节纳，其他环节不纳 钻石饰品 2.卷烟 3.其他应税消费品 生产、委托加工、进口＋批发 环节 生产、委托加工、进口缴纳， 其他环节不纳
纳税环节是（ ）。
A.批发环节 C.生产销售环节 B.加油站加油环节 D.消费者购买环节
『正确答案』C 『答案解析』成品油的纳税环节是生产销 售环节。
【例题2· 多选题】下列单位中属于消费税纳税 人的有（ ）。
A.受托加工化妆品的企业 B.销售金银首饰的商场 C.进口化妆品的外贸公司 D.委托加工卷烟的企业
（一）生产应税消费品 情形 工业企业以外的单位和个 人的下列行为： 3 . 视 为 应 （ 1 ）将外购的消费税非应 税 消 费 品 税产品以消费税应税产品 纳消费税 的 生 产 行 对外销售的； 为 （ 2 ）将外购的消费税低税 率应税产品以高税率应税 产品对外销售的。
税务处理
征税范围
（二）委托加工应税消费品
①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售 的；
②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外 销售的。
消费税纳税环节 生产（委托加 工、进口） √ 复合计征
类型
一般应税消费品 卷烟
批发
× 复合计征
零售
× ×
（从价、从量） （从价、从量）
金银首饰 × × √
【例题1· 单选题】根据消费税规定，成品油
计税 依据
特殊 带料加工的金 规定 银首饰
以旧换新（含 翻新改制）销 售金银首饰
按实际收取的不含增值税的全部价款 确定计税依据征收消费税
【总结】
（ 1 ）消费税实行单一环节征收，但对卷烟实行“两道环节” 复合征收：生产环节复合计税，批发环节又复合加征。（从 价+从量） （ 2 ）消费税一般在生产、委托加工和进口环节征收，但金 银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收。 （ 3 ）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费 品的生产行为，按规定征收消费税：
1.含义：委托方提供原料和主要材料，
受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料
加工的应税消费品。
征税范围
（二）委托加工应税消费品
2.委托加工中消费税与增值税税纳税人（提供加 值 值税的负税 工劳务） 税 人
征税范围
（二）委托加工应税消费品
2.委托加工中消费税与增值税的关系
（1）征税范围的选择性
消费税的特点
（与增值税比较）
（2）征税环节的单一性
（3）征收方法的灵活性 （4）平均税率水平比较高且税负差异大；
消费税
15类货物
营业 税
流转税
增值税
（1）销售或进口货物 （2）加工、修理修配劳务
（1）除加 工、修理修 配其他劳务 以及交通运 输、邮政电 信服务外的 其他服务； （2）销售 不动产； （3）转让 无形资产。
续表
要素 规定 注释
一般规定 计税 依据
不含增值税的销售额
含税销售额÷（1＋17% 或3%）
特殊规定
金银首饰与其他产品 组成成套消费品销售
按销售额全额征收消费 税
要素
规定
注释
金银首饰连同 包装物销售
无论包装物是否单独计价，也无论会 计上如何核算，均应并入金银首饰的 销售额，计征消费税 按受托方销售同类金银首饰的销售价 格确定计税依据征收消费税。没有同 类金银首饰销售价格的，按照组成计 税价格计算纳税
『正确答案』BCD 『答案解析』受托加工化妆品的企业代收代缴消费， 不是消费税的纳税人。
第二节 税目与税率
消费税征税范围14类商品
一、 消费税税目
15个税目：注意不属于征 税范围的消费品
烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火， 成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档 手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、 涂料 变化：取消酒精、汽车轮胎消费税；将电池、涂料 纳入消费税征税范围。