税收筹划国际税收案例分析.ppt

4、关税的筹划方案
• 方案一： • CC汽车集团公司以1000万元进行正常出口。 • R国的子公司需要交纳的关税是200万元，然后Ｒ国的子公司按照
1700万元销售给其他客户，这种方案利润是1700-1000-200=500万元， R国子公司的企业所得税税率为40%，则需要R国子公司需要缴纳200 万元的企业所得税。 • 税后净利润=300万元。
税率30%
A国
税率40%
B国
X
子公司
销售
Y
子公司
对外出售
CC汽车集团
方案评价：如方案二所示，Ｘ公司卖给Y公司的汽车配件单价由20元/个变为25 元/个，则Ｘ公司的利润增加100万元，而Ｙ的工作利的润及就时性会和减时少效1性00万元。Ｘ所在国 是低税率，Ｙ所在国是高税率，因此Ｘ出售给Ｙ的价格提高，100万元的利润就 从Y转移到X，税负由75万元下降到65万元，税后利润由125万提高到135万。
3、利用中介控股公司的筹划方案
CC汽车集团公司通过在海外设立的这些子公司来加入到国际的汽车 制造和汽车的销售中去。国际税收相关法律法规的有关具体规定，从 CC汽车集团公司为了使股息股利的预提所得税将至最低，应选取的 国家和地区既有广泛的国际税收协定又有低预提税率。
筹划 背景
由于公司逐步扩大，CC汽车集团公司在A国设立一子公司， 规定该子公司向CC汽车母公司支付的股息红利为2000万 元。筹划方案为:CC汽车集团公司决定在R国成立一家公 司，作为其中介控股公司，究其原因是因为，R国的特点 是既与中国、A国具有广泛的国际税收协定，又有低的预 提税率，R国作为中介控股公司。 那么R国中介公司就可以向A国子公司支付较低的股息红 利，中国CC公司支付给R国中介公司较低的预提税。
4、关税的筹划方案
• 方案三： • CC汽车集团公司按照价格1500万元的价格出口。 • 需要缴纳的关税是1500*20%=300万元，则利润为1700-1500-30=
-100万元，R国子公司应缴纳的企业所得税额为-100*40%=-40万元； 则CC汽车集团公司的利润为500万元。 • 税后净利润=340万元。
CC汽车集团公司税收筹划行为的认定
在国际税务筹划中，CC汽车集团公司的第一原则就是要坚持合法性。 如果目标国家或地区的税务机关认定CC汽车集团公司的国际税务筹划方法 为偷税，CC汽车集团公司所采取的筹划方法不仅不会带来任何税收上的利 益，还可能起反面作用，税务机关会因为CC汽车集团公司税收筹划行为上 的违法而对其进行处罚，从而使CC汽车集团公司最终付出较大的代价。
4、关税的筹划方案
• 方案二： • CC汽车集团公司选择按500万元的价格出口商品。 • 需要缴纳的关税为500*20%=100万元，R国的子公司以1700万元的价
格销售给最终的客户，则R国子公司利润为1700-500-100=1100万元， R国子公司要缴纳的440（1100*40%）万元的企业所得税，则CC汽车 的利润-500万元，应缴纳的企业所得税按15%的税率计算为-75万元。 • 税后净利润=235万元。
X公司 400 300 100 50 50
50*30%=15 35
Y公司
X公司+Y公司
600
600
400
300
200
300
50
100
工作1的50及时性和时效性
200
150*40%=60
75
90
125
2、转让定价的筹划方案
方案二：Ｘ公司以每个25元卖给Y公司，再由Ｙ公司按每个30元将这批汽车配 件出售给一家非关联的企业，则Ｘ和Ｙ两家企业总计的的纳税额为65万元，其 税后的利润为135万元。
4、关税的筹划方案
项目
母公司CC汽车有限责任公司出口报价X 母公司利润Y
母公司所得税C 子公司关税D=X*20% 子公司利润E=1700-X-D 子公司所得税F=E*40% 集团税后净利润G=E-F+Y-C
方案一
1000 0 0
200 500 200 300
方案二
500 -500 -75 100 1100 440 235
CC汽车集团公司进行国际税收筹划面临的风险
研发及操作风险
存货及产品责任风险
政策问题及市场 运作方面风险
生产及经营风险
信誉及汇率风险
04 税收筹划风险防控
CC汽车集团公司进行国际税收筹划风险防控
根据企业自身情况量身制定筹划方案 积极配合税务局准备同期资料 提高风险意识 建立税收筹划方案的监控系统
3、利用中介控股公司的筹划方案
方案 比较
方案一
方案二
方案描述
A国直接支付给CC公 司
在R国设立一家中介控股公司， 由A国汇到R国，再由R国的中 间公司交回给CC公司
预提的企 业所得税
2000*30%=600
2000*5%+1900*5%=195
节税差异
600-195=405
3、利用中介控股公司的筹划方案
项目 销售收入 销售产品成本 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税 税后利润
X公司 500 300 200 50 150
150*30%=45 105
Y公司
X公司+Y公司
600
600
500
300
100
300
50
100
工作5的0及时性和时效性
200
50*40%=20
65
30
135
2、转让定价的筹划方案
在准备同期资料的同时向税务机关提出申请预约定价安排。预约定 价应当以CC汽车集团公司为中心，在和税务机关进行谈判和磋商的过程 中，要使预约定价安排符合企业的整体发展经营战略，与此同时又能够 很好考虑到CC汽车集团公司的生产利润的分成，确保其生产在生产经营 以及利润水平上没有太大的漏洞，最终使税务筹划方案得以实施。
关联交易的强化管理 咨询外部专业人士 积极应对反避税调查
积极配合税务局准备同期资料
风险 防控
准备同期资料，向CC汽车集团公司所在地的税务机关积极主动地按 期提交同期资，从整体的经济环境分析企业的利润率偏低，就企业的生 产经营思路和原材料等成本的快速上升等情况进行书面说明，证明关联 交易的公平性和公正性，证实企业进行了正常的缴税，没有偷税漏税的 行为，以便免于主动地被税务机关调查进行调查。
关联交易的强化管理
风险 防控
企业要对重大关联交易进行严管把控，对关联交易细节严加管理，不 断地根据实际情况去调整税收筹划方案，适应所在地的筹划环境。
同时CC汽车集团公司应该对各类关联交易进行细化管理，可以在公司 内部制作成详细的操作指南或者操作手册，在公司内部进行培训。这 样可以进一步健全管理关联交易，为企业未来发展保驾护航。
税率30%
A国
税率40%
B国
X
子公司
销售工作的及时性和时效性CC汽车集团
Y
子公司
对外出售
2、转让定价的筹划方案
方案一：Ｘ公司以每个20元卖给Y公司，再由Ｙ公司按每个30元将这批汽车配 件出售给一家非关联的企业，则Ｘ和Ｙ两家企业总计的的纳税额为75万元，其 税后的利润为125万元。
项目 销售收入 销售产品成本 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税 税后利润
4、关税的筹划方案
• 筹划背景：Ｒ国制定的关税为20%，企业所得税为40%，中国的CC汽 车集团公司出口一批商品货物，面向的是R国子公司，再由Ｒ国的子 公司在R国进行销售，Ｒ国的子公司以成本价为1000万元的价格，以 1700万元的销售价对外销售。
• 筹划目的：利用三种价格方案，对比CC汽车集团公司总的税后净利 润大小。
方案三
1500 500 75 300 -100 -40 365
4、关税的筹划方案
• 总结 • 对比上述三种税收筹划方案，税后净利润最大的为方案三。 • 虽然关税的应纳税额是最髙的，但因为R国的企业所得税的税率高于
CC汽车集团公司的所在地中国，反而使集团利益得到最大化。
03 税收筹划风险分析
CC汽车集团公司进行国际税收筹划风险产生原因
wk.baidu.com
33606 13541
02 4种国际税收筹划方案分析
1、成立分公司和子公司的税收筹划方案
筹划背景：汽车行业发展迅速，由于业务进展需求，CC汽车集团公司计划在Ａ国成立一家公司。
差异 法人资格 税负的抵消 税负的风险 税收的监管
比较不同组织形式的方案 分公司
没有独立法人的资格 分公司亏损可以抵消其母公司的盈利 会转移到母公司，母公司进行汇总缴纳
1、成立分公司和子公司的税收筹划方案
总结： ➢ 对初创阶段时间较长、无法盈利的企业一般应设立成分公司，
这样可以利用成本扩张冲减总公司的利润，减轻税负； ➢ 对扭亏为盈迅速、位于税收优惠地区的企业则可考虑设立为
子公司，这样可以享受当地的税收优惠。
2、转让定价的筹划方案
Ｘ和Ｙ是ＣＣ汽车集团公司的两家子公司，Ｘ所在国为Ａ国，其公 司所在国企业所得税的税率是30％，Ｙ所在国为Ｂ国，其公司所 在国企业所得税的税率是40％。在某一年度的会计纳税期间，将 Ｘ公司生产的某汽车配件20万件，出售给其关联企业Ｙ公司，然 后再由Ｙ公司对外销售。X公司生产单位产品成本是15元/件
CC汽车集团公司成立于1989年，公司总部位于广东省深圳市。在 汽车售后服务方面， CC汽车集团公司在业界有巨大的影响力，且 在客户群内有良好的口碑。 2014年CC汽车集团公司的营业收入总计为863.54亿元人民币，位 居汽车行业佼佼者的位置。在国际市场方面的营业收入总计人民币 487.58亿元，超过总收入的半数，国际税收筹划对其至关重要。 CC汽车集团公司也不例外。其主要业务为汽车制造与销售。
筹划效果
制定的税收筹划方案的效果:作为中国的母公司cc汽车集团公司，向其 中国的母公司cc汽车集团公司转回股息红利时，这两次总计缴纳的总的 预提税的税负是195万元，其中一次是A国征收的预提税为 2000*5%=100万元，R国征收的预提税是1900*5%=95万元，通过在R 国设立一家中介控股公司，比直接汇回其中国的母公司cc汽车集团公司， 可少缴405万元的预提税款。因为R国这个国家既具有广泛的国际税收协 定又有比较低的预提税税率，所以选择在R国设立一中介控股公司。
CC汽车有限责任公司2013-2014年应交的各种税费 单位:千元
年份 增值税
消费税
企业所得税 个人所得税
城建税教 育费附加
其他税费
2013 2415941 360606880278 2014 2465187 559339608338
127487 76258
42262 43218
48873 29600
国际税务筹划者的 认知水平和业务能 力有限
面临环境的不确定性
CC汽车集团公司的博弈
CC汽车集团公司纳税 与目标国家或者地区征 税在认定方面存在差异
CC汽车集团公司的博弈
从博弈论的角度来看，不管在什么国家或者地区，以政府为主体的征税人与以CC汽车集团公司为 主体的纳税人是矛盾对立统一的两个方面。 站在征纳博弈的角度，税务机关在某种程度上可以说是税务筹划“游戏规则”的制定者，国际税 务筹划的主动权永远掌握在立法者手中。一旦目标国家或地区的立法者对税收法律法规作出相应 的修改和调整，CC汽车集团公司如果不能随机应变，不能针对政策变化及时进行应变调整，国际 税务筹划就难免要遭受损失。
相对比较宽松
子公司 具有独立法人的资格 母公司不能进行税负抵消
不会转移到母公司 相对比较严格
1、成立分公司和子公司的税收筹划方案
筹划效果：对于CC汽车集团公司而言，如果只是从减轻税负的角度来看，对CC汽 车集团公司更为有利的是选择分公司的这种组织形式，因为CC汽车集团公司刚刚迈 向国际，很可能出现亏损，这个时期如果选择的组织形式是设立几家分公司，那么 成立的这几家的分公司亏损，这些亏损额就可以抵消总公司的盈利的一部分。通过 选择设立分公司，就可以抵消CC汽车总公司的一部分利润。而如果成立子公司，不 但不可以冲减总公司的利润反而可能会带来一些风险。因此，CC汽车集团公司综合 考虑，站在长远的角度，选择的组织形式应为设立分公司。
CC汽车集团公司国际税收筹划案例分析
指导老师： 小组成员
目 录
CONTENTS
01
CC公司有关情况介绍
02
4种国际税收筹划方案分析
03
税收筹划风险分析
04
税收筹划风险防控
05
税收筹划政策启示
01 CC公司有关情况介绍
中国的汽车市场生机盎然，越来越多的跨国汽车投资设厂，因此在税收方 面，汽车的转让定价问题也政府也给予高度重视。跨国公司不可避免地遇 到与国际税收相关的一些问题。 对企业的生产、经营来说，纳税负担是一个不可逃避的话题，纳税负担与 企业受益呈反比的关系，负担轻则受益高，负担重则受益小，纳税负担在 某种程度上甚至可以决定企业的生死存亡。CC汽车集团公司也不例外。