第六章 审计证据
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引导案例
美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。
讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？
第一节审计证据的性质
审计证据的含义
审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论或审计意见所获取的证明资料。
审计证据是作出审计结论的基础。
审计证据的分类
按审计的形态分类，可分为
审计证据：会计记录中含有的信息，其他信息
审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑
①对文件记录可靠性的考虑。
②使用被审计单位生成信息时的考虑。
③证据相互矛盾时的考虑
④获取审计证据时对成本的考虑
【例题1】（2007年，1分）在获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。
影响因素：审计风险，具体审计项目的重要程度，审计人员的执业经验，是否发生舞弊和错误（错报风险水平），总体规模与特征
（二）适当性——质量要求（缄默的含义第一份拒绝表示意见的审计报告，关于审计证据的轿车之谜）
相关性：与审计目的相关联
可靠性：客观、真实的反映经济活动的实际情况
（三）充分性和适当性之间的关系
【答案】
⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；
⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。
⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。
⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有
【例题4】
（2003年综合题）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定，签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行结果是，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。
实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据。
实物证据适用的资产有：现金、有价证券、存货、固定资产
其典型的形式是各类实物盘点表
实物证据只能证明实物的存在性，但不能证明资产的所有权和资产计价的正确性。
实物证据的证明力最强。
书面证据是指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。包括：各种凭证，账薄，管理制度等。
【答案】×（2003年，1.5分
【例题3】
（2006年简答题,4分）L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
⑴收料单与购货发票
⑵销售发票副本与产品出库单
⑶领料单与材料成本计算表
⑷工资计算单与工资发放单Leabharlann Baidu
⑸存货盘点表与存货监盘记录
⑹银行询证函回函与银行对账单
要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
书面证据具有比较强的证明力
口头证据是指被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题所作的口头答复所形成的证据。
口头证据证明力较弱，但可以提供重要线索。
环境证据是指对被审计单位产生影响的各种情况。
它的证明力最弱。
二、审计证据的特征
（一）充分性（足够性）——数量要求（联区金融集团租赁审计案例，巴克雷斯建筑公司审计案例分析）
A．甲公司连续编号的采购订单
B．甲公司编制的成本分配计算表
C．甲公司提供的银行对账单
D．甲公司管理层提供的声明书
【答案】C
【例题2】助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求Ｒ公司提供由购货单位签收的收货单，Ｒ公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（）
⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。
⑷工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。
美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。
讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？
第一节审计证据的性质
审计证据的含义
审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论或审计意见所获取的证明资料。
审计证据是作出审计结论的基础。
审计证据的分类
按审计的形态分类，可分为
审计证据：会计记录中含有的信息，其他信息
审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑
①对文件记录可靠性的考虑。
②使用被审计单位生成信息时的考虑。
③证据相互矛盾时的考虑
④获取审计证据时对成本的考虑
【例题1】（2007年，1分）在获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。
影响因素：审计风险，具体审计项目的重要程度，审计人员的执业经验，是否发生舞弊和错误（错报风险水平），总体规模与特征
（二）适当性——质量要求（缄默的含义第一份拒绝表示意见的审计报告，关于审计证据的轿车之谜）
相关性：与审计目的相关联
可靠性：客观、真实的反映经济活动的实际情况
（三）充分性和适当性之间的关系
【答案】
⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；
⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。
⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。
⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有
【例题4】
（2003年综合题）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定，签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行结果是，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。
实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据。
实物证据适用的资产有：现金、有价证券、存货、固定资产
其典型的形式是各类实物盘点表
实物证据只能证明实物的存在性，但不能证明资产的所有权和资产计价的正确性。
实物证据的证明力最强。
书面证据是指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。包括：各种凭证，账薄，管理制度等。
【答案】×（2003年，1.5分
【例题3】
（2006年简答题,4分）L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
⑴收料单与购货发票
⑵销售发票副本与产品出库单
⑶领料单与材料成本计算表
⑷工资计算单与工资发放单Leabharlann Baidu
⑸存货盘点表与存货监盘记录
⑹银行询证函回函与银行对账单
要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
书面证据具有比较强的证明力
口头证据是指被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题所作的口头答复所形成的证据。
口头证据证明力较弱，但可以提供重要线索。
环境证据是指对被审计单位产生影响的各种情况。
它的证明力最弱。
二、审计证据的特征
（一）充分性（足够性）——数量要求（联区金融集团租赁审计案例，巴克雷斯建筑公司审计案例分析）
A．甲公司连续编号的采购订单
B．甲公司编制的成本分配计算表
C．甲公司提供的银行对账单
D．甲公司管理层提供的声明书
【答案】C
【例题2】助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求Ｒ公司提供由购货单位签收的收货单，Ｒ公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（）
⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。
⑷工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。