第12章合并财务报表
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第12章合并财务报表
具体步骤
▪ （1）对子公司的个别财务报表进行调整（会计政策和会 计期间不一致时）。
▪ （2）按照权益法调整对子公司的长期股权投资。 ▪ （3）编制合并工作底稿。(汇总、抵销的作用) ▪ （4）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金
流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底 稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表 各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润 表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
▪ 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情 况：
Fra Baidu bibliotek
➢ 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢ 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢
母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 第12章合并财务报表
▪ （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财 务报表合并范围的情况 ➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单 位半数以上表决权。 ➢ 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营 政策。 ➢ 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ➢ 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
第12章合并财务报表
▪ （5）不纳入合并范围的公司、企业或单位 ➢已宣告被清理整顿的原子公司 ➢已宣告破产的原子公司 ➢母公司不能控制的其他被投资单位，如联 营企业等。
▪ 注意：上述被投资单位实质上不是母公司的 子公司，因此不应纳入合并范围。
第12章合并财务报表
第二节 合并财务报表的编制程序
▪ 总体要求 ➢合并财务报表应当以母公司和其子公司的 财务报表为基础，根据其他有关资料，按 照权益法调整对子公司的长期股权投资后， 由母公司编制。
➢ 潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当 期母公司股东和少数股东之间的分配比例。
第12章合并财务报表
▪ （4）确定合并范围是对特殊目的主体的考虑 ➢ 母公司因融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需 要直接或间接设立有特殊目的的主体。 ➢ 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策 权。比如母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变 更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的 否决权等。 ➢ 母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大 部分利益的权力。 ➢ 母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大 部分风险。
第12章合并财务报表
合并范围的确定、母子公司、控制的具体应用
▪ 我国企业会计准则规定，合并财务报表的合并范围应当以 控制为基础予以确定。 ➢ 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营 政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的 权力。控制具有如下四个特征： 控制的主体是唯一的。 控制的内容是另一个企业的日常经营活动的财务和 经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权 来决定的。 控制的目的是为了获取经济利益。 控制的性质是一种权力，既可以是一项法定的权利， 也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议 授予的权利。
第12章合并财务报表
教学内容
▪ 1.合并财务报表的含义、报告主体、编制主 体及编制依据
▪ 2.合并财务报表的合并理论 ▪ 3.合并范围的确定 ▪ 4.合并财务报表的编制程序 ▪ 5.合并资产负债表 ▪ 6.合并利润表 ▪ 7.合并现金流量表 ▪ 8.合并所有者权益变动表
第12章合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
▪ 定义 ➢ 是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整 体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
▪ 报告主体 ➢ 由若干法人（母公司及其全部子公司）组成的会计 主体，是经济意义上的主体，而非法律意义上的主 体。
▪ 编制主体 ➢ 母公司
▪ 编制依据 ➢ 母公司及其全部子公司的个别财务报表 ➢ 其它相关资料（主要是内部交易数据资料）
▪ 在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四 个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被 投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但 是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第12章合并财务报表
▪ （3）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 ➢ 潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执 行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事 项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也 不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换 为实际表决权的其他债务工具或权益工具。
第12章合并财务报表
▪ 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合 并范围。
➢ 只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公 司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母 公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳 入合并财务报表的合并范围。
▪ （1）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合 并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司 不能控制被投资单位的除外。
➢ 应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决 权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。
➢ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考 虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
➢ 不仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在 表决权，还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例 的潜在表决权。
第十二章 合并财务报表
第12章合并财务报表
▪ 本章主要内容 ➢合并财务报表的含义、报告主体、编制主 体及编制依据 ➢合并财务报表的合并理论 ➢合并范围的确定 ➢合并财务报表的编制程序 ➢合并资产负债表 ➢合并利润表 ➢合并现金流量表 ➢合并所有者权益变动表
第12章合并财务报表
▪ 教学目的与要求 ➢了解合并财务报表的含义、报告主体、 编制主体及编制依据 ➢了解合并财务报表的合并理论 ➢理解合并范围的确定方法 ➢熟悉合并财务报表的编制程序 ➢掌握合并日及合并日后合并财务报表的 编制方法
具体步骤
▪ （1）对子公司的个别财务报表进行调整（会计政策和会 计期间不一致时）。
▪ （2）按照权益法调整对子公司的长期股权投资。 ▪ （3）编制合并工作底稿。(汇总、抵销的作用) ▪ （4）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金
流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底 稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表 各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润 表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
▪ 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情 况：
Fra Baidu bibliotek
➢ 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢ 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢
母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 第12章合并财务报表
▪ （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财 务报表合并范围的情况 ➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单 位半数以上表决权。 ➢ 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营 政策。 ➢ 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ➢ 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
第12章合并财务报表
▪ （5）不纳入合并范围的公司、企业或单位 ➢已宣告被清理整顿的原子公司 ➢已宣告破产的原子公司 ➢母公司不能控制的其他被投资单位，如联 营企业等。
▪ 注意：上述被投资单位实质上不是母公司的 子公司，因此不应纳入合并范围。
第12章合并财务报表
第二节 合并财务报表的编制程序
▪ 总体要求 ➢合并财务报表应当以母公司和其子公司的 财务报表为基础，根据其他有关资料，按 照权益法调整对子公司的长期股权投资后， 由母公司编制。
➢ 潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当 期母公司股东和少数股东之间的分配比例。
第12章合并财务报表
▪ （4）确定合并范围是对特殊目的主体的考虑 ➢ 母公司因融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需 要直接或间接设立有特殊目的的主体。 ➢ 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策 权。比如母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变 更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的 否决权等。 ➢ 母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大 部分利益的权力。 ➢ 母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大 部分风险。
第12章合并财务报表
合并范围的确定、母子公司、控制的具体应用
▪ 我国企业会计准则规定，合并财务报表的合并范围应当以 控制为基础予以确定。 ➢ 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营 政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的 权力。控制具有如下四个特征： 控制的主体是唯一的。 控制的内容是另一个企业的日常经营活动的财务和 经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权 来决定的。 控制的目的是为了获取经济利益。 控制的性质是一种权力，既可以是一项法定的权利， 也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议 授予的权利。
第12章合并财务报表
教学内容
▪ 1.合并财务报表的含义、报告主体、编制主 体及编制依据
▪ 2.合并财务报表的合并理论 ▪ 3.合并范围的确定 ▪ 4.合并财务报表的编制程序 ▪ 5.合并资产负债表 ▪ 6.合并利润表 ▪ 7.合并现金流量表 ▪ 8.合并所有者权益变动表
第12章合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
▪ 定义 ➢ 是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整 体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
▪ 报告主体 ➢ 由若干法人（母公司及其全部子公司）组成的会计 主体，是经济意义上的主体，而非法律意义上的主 体。
▪ 编制主体 ➢ 母公司
▪ 编制依据 ➢ 母公司及其全部子公司的个别财务报表 ➢ 其它相关资料（主要是内部交易数据资料）
▪ 在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四 个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被 投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但 是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第12章合并财务报表
▪ （3）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 ➢ 潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执 行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事 项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也 不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换 为实际表决权的其他债务工具或权益工具。
第12章合并财务报表
▪ 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合 并范围。
➢ 只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公 司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母 公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳 入合并财务报表的合并范围。
▪ （1）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合 并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司 不能控制被投资单位的除外。
➢ 应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决 权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。
➢ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考 虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
➢ 不仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在 表决权，还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例 的潜在表决权。
第十二章 合并财务报表
第12章合并财务报表
▪ 本章主要内容 ➢合并财务报表的含义、报告主体、编制主 体及编制依据 ➢合并财务报表的合并理论 ➢合并范围的确定 ➢合并财务报表的编制程序 ➢合并资产负债表 ➢合并利润表 ➢合并现金流量表 ➢合并所有者权益变动表
第12章合并财务报表
▪ 教学目的与要求 ➢了解合并财务报表的含义、报告主体、 编制主体及编制依据 ➢了解合并财务报表的合并理论 ➢理解合并范围的确定方法 ➢熟悉合并财务报表的编制程序 ➢掌握合并日及合并日后合并财务报表的 编制方法