《基础会计学》知识点注释：11、第十一章 账务处理程序

第十一章账务处理程序

1、会计信息处理程序与会计循环

会计作为一个信息系统，是由会计人员通过运用复式记账法对交易或事项进行处理，并在此基础上编制财务会计报告来完成的。在这个系统中，会计确认、计量和记录是会计人员“生产”会计信息的过程，财务会计报告是会计人员“生产”的“产品”。在会计期间的基础上，这一过程总是周而复始地进行，所以，人们习惯上将这种依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程称为“会计循环”。对会计循环的理解可以从以下两个方面进行：

（1）从会计期间的角度来理解会计循环——是从交易或事项的确认开始，依次经过计量、记录，实现对会计交易或事项的会计处理，到最终编制出财务会计报表并对外进行会计信息输出，完成一次会计循环；

（2）从具体记录方法的角度来理解会计循环——是从填制和审核会计凭证开始，依次经过登记账簿、成本计算、财产清查等加工程序，到最终编制出财务会计报表并对外进行会计信息输出，完成一次会计循环。

2、会计循环的合理组织与效率

会计循环的五个环节全面地反映了一个会计主体在一定会计期间内的会计处理方法和内容，构成一个完整的会计循环。其中会计凭证、会计账簿、会计报表是会计处理方法的三个基本环节，且彼此之间以一定的形式结合，构成会计核算完整的工作体系。但在具体环节的衔接上，各个会计主体由于业务性质、规模大小各不相同，于是应当设置的会计凭证、账簿的种类、格式和登记方法，以及各种凭证之间、各种账簿之间、以及各种凭证与账簿之间

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的相互联系和登记程序也就不完全相同。所以，合理地组织会计循环，选择、设计适宜本单位的类型、规模大小和特点的会计处理步骤和方法——即账务处理程序，是做好会计核算工作的一个重要条件。

3、记账凭证账务处理程序的特点及凭证账簿组织

记账凭证账务处理程序的特点——根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。其他几种账务处理程序都是在记账凭证账务处理程序的基础上，根据经济管理的需要而发展起来的。在记账凭证账务处理程序下：❶记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式（规模较小的企业也可以采用通用记账凭证）；❷设置并采用“三栏式”的现金日记账和银行存款日记账；❸明细分类账根据内容和管理上的要求，分别采用“甲式”、“乙式”和“多栏式”；❹总分类账一般采用具有对方科目的“三栏式”。

4、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

（1）优点：❶总分类账能够比较详细地反映经济业务发生的来龙去脉，便于查账；❷记账程序简洁明了，易于理解，便于操作。

（2）缺点：对于规模大、业务量大、凭证数量多的大中型企业，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，工作量大且效率低。

（3）适用范围：扬长避短，一般适用于规模小、业务量较少、记账凭证数量不多的企业。

5、科目汇总表账务处理程序的特点及凭证账簿组织

科目汇总表账务处理程序的特点——定期根据记账凭证编制科目汇总表（即记账凭证

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汇总表），然后再根据科目汇总表汇总登记总分类账。❶科目汇总表账务处理程序是在记账凭证核算基础上对所有涉及的会计科目分借贷方发生额进行汇总而发展起来的。❷科目汇总表——是定期（如五天、十天、十五天或一个月）根据所编制的记账凭证，按相同会计科目分借方和贷方汇总其发生额的表格。

6、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围

（1）优点：❶由于依据定期编制的科目汇总表登记总分类账，因而减少了依据记账凭证逐笔登记总分类账的工作量；❷汇总工作可在平时进行，从而减轻了月末核算的工作量；❸较本节所述的“汇总记账凭证编制方法”简单和易于理解；❹由于科目汇总表本身兼有试算平衡的作用,根据其登记总账可减少登账的错误。

（2）缺点：因为科目汇总表和总账中都不反映各账户之间的对应关系，所以：❶不便于了解经济业务的来龙去脉；❷也不便于开展会计检查与会计分析工作。

（3）适用范围：因有一道编制科目汇总表的程序，所以，一般适用于经营规模较大、经济业务频繁、记账凭证数量较多、会计机构分工较细的企事业单位。

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