成本会计东北财经第十章

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成本会计东北财经第十章
第10章 成本报表与成本分析
成本报表的作用、种类和特点 成本报表的编制 成本分析 期中成本预报
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10.1 成本报表的作用、种类和特点
成本报表是根据产品成本和期间费用的核算 资料以及其他有关资料编制的，用以反映和 监督企业一定时期产品成本和期间费用水平 及其构成情况的报告文件。
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10.2例.103-3 主要产品单位成本报表的编制
某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表10-3。
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10.2.4 各种费用报表的编制
费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情 况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和 当期损益的影响。
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2.成本报表的数量分析方法
（3）连环替代法：用来计算几个相互联系的因素对 综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。这 一方法具有如下特点：
计算程序的连环性：严格按照各因素的排列顺序，逐次 以一个因素的实际数替换其基数。
因素替换的顺序性：先数量指标，后质量指标；先实物 量指标，后价值量指标。
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10.3.1 成本分析的一般程序和方法
成本分析的一般程序 成本报表的数量分析方法
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1.成本分析的一般程序
明确分析目标，制定分析计划 广泛收集资料，掌握全面情况 从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，
确定各种差异及其影响因素 结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因 以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价 编写成本分析报告
经济指标对成本影响的报表。 编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。
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10.1.3 成本报表的特点
n 编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要， 因而内容更具有针对性。
n 成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定， 更具有灵活性。
n 成本报表作为对内报表更注重时效性。
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通过以上计算可以看出，甲产品单位成本第二、三季度比第 一季度有上升的趋势，但第四季度又有所下降。
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2.成本报表的数量分析方法
例10-8
如果分别以上季度为基期“可以计算各季度环比比率如下：
通过以上计算可以看出，甲产品的单位成本变动趋势呈倒马鞍形， 第二、三季度呈上升趋势，第四季度又有所下降。
制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明 细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销 售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反 映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本 月实际数和本年累计实际数。
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1.制造费用明细表的结构和编制方法
n 例10-4
某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-4所示。
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1.全部产品生产成本表 （按产品种类反映）的编制
n 例10-1
某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映） 格式见表10-1。
插入表10-1
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n 可比产品是指企业过去曾经正式生产过，有完整的成本资 料可以进行比较的产品；
n 不可比产品是指企业本年度初次生产的新产品，或虽非初 次生产，但以前仅属试制而未正式投产的产品，缺乏可以 的成本资料。
n 在成本计划中，对不可比产品只规定本年的计划成本，而 对可比产品不仅规定计划成本指标，而且规定成本降低计 划指标，即本年度可比产品计划成本比上年度（或以前年 度）实际成本的降低额和降低率。
计算条件的假定性：在测定某一因素变动影响时，是以 假定其他因素不变为条件的。
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2.成本报表的数量分析方法
例10-9
影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为 三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企 业上述指标的计划和实际资料详见表10-8。
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2.成本报表的数量分析方法
（1）比较分析法：通过指标对比，从数量上确定 差异的一种分析方法。
以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本 计划或定额的完成情况。
以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史 最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标 的变动情况和变动趋势。
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2.全部产品生产成本表 （按成本项目反映）的编制
n 例10-2
某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映） 格式见表10-2。
插入表10-2
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10.2.3 主要产品单位成本报表的编制
主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产 的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。 该表应按主要产品分别编制。
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2020/11/18
成本会计东北财经第十章
学习目标
1.理解成本报表的作用、种类和特点。 2.掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。 3.理解成本分析的一般方法和程序。 4.掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可比产品成 本降低计划完成情况分析、主要产品单位成本分析、各种费用 报表的分析，以及成本效益分析的方法。 5.理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。 6.了解期中成本预报的步骤和方法。
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10.1.1 成本报表的作用
n 可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本 工作绩效。
n 可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的 因素和原因，挖掘降低产品成本的潜力。
n 不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、 费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润 的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计 划、制定产品价格的重要依据。
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2.成本报表的数量分析方法
用例10-9中的数字资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：
1）分析对象：
4284-3600=+684（元）
2）各因素影响程度：
产量变动影响=（+1）×18×10=+180（元）
单位产品材料消耗定额变动影响=21 × （-1）×10=-210（元）
插入表10-8
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2.成本报表的数量分析方法
例10-9
①以计划数为基数 ②第一次替换
20×18×10=3600（元） 21×18×10=3780（元）
②-①产量变动影响 ③第二次替换
+180（元） 21×17×10=3570（元）
③-②单位产品材料消耗量变动影响 -210（元）
构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。 动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。
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2.成本报表的数量分析方法
例10-8
假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为90元、 92元、95元、94元。
如果以第一季度为基期，以该季单位成本90元为基数，可以 计算其他各季产品单位成本与之相比的定基比率如下：
主要产品，是指企业经常生产、在企业全部产品中 所占毕生较大、能概括反映企业生产经营面貌的那 些产品。
利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品单 位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单 位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品 的主要技术经济指标的执行情况，进而查明各种主 要产品单位成本升降的具体原因。
④第三次替换
21×17×12=4284（元）
④-③材料单价变动影响
+714（元）
合计
+684（元）
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2.成本报表的数量分析方法
（4）差额计算法：是连环替代法的一种简化形式。 先确定个因素实际数与计划数之间的差异，然后 按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的 影响程度。
以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国 内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差 距，推动企业改进经营管理。
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2.成本报表的数量分析方法
（2）比率分析法：通过计算经济指标的比率进行数 量分析的一种方法。
相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出 的比率。
n 按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映企业在 报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产 品和不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以 定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完 成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。
n 按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总反映企 业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映） 和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核 和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完 成情况。
n 成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期 报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计 实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有 累计实际成本、费用，可根据明细账填列。
n 成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。
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10.2.2 全部产品生产成本报表的编制
材料单价变动影响=21×17× （ + 2） =+714（元）
合计
+684（元）
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10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
1.按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况
既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括 情况，也要分析每种产品成本计划的完成情况。既可以对 全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一 步分析指明方向和重点。
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10.2 成本报表的编制
n 成本报表的编制方法 n 全部产品生产成本报表的编制 n 主要产品单位成本报表的编制 n 各种费用报表的编制
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10.2.1 成本报表的编制方法
n 成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品 成本和费用明细账的实际发生额填列。
插入表10-4
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2.销售费用明细表的结构和编制方法
n 例10-5
某企业200×年12月份销售费用明细表的格式如表10-5所示。
插入表10-5
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3.n管例理10-费6 用明细表的结构和编制方法
某企业200×年12月份管理费用明细表的格式如表10-6所示。
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10.1.2 成本报表的种类
反映产品成本情况的报表：
主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的 水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行 业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。 此类：全部产品生产成本表、主要产品单位成本表。
插入表10-6
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4.财务费用明细表的结构和编制方法
n 例10-7
某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-7所示。
插入表10-7
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10.3 成本分析
成本分析的一般程序和方法 全部商品产品成本计划完成情况分析 可比产品成本降低计划完成情况分析 主要产品单位成本分析 制造费用和各项期间费用的分析 成本效益分析 技术经济指标变动对产品成本影响的分析
反映各种费用支出的报表：
主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划 （预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动 趋势。
除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：
对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。 将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术
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10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
例10-10
根据表10-1的资料编制分析表，详见表10-9。
插入表10-9
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10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
例10-10
表10-9中数字计算如下：
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