增值税征税范围的特殊规定

第二章-增值税征税范围的特殊规定（二）第四单元增值税征税范围的特殊规定
（二）不征收增值税项目。

1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。

2.存款利息。

3.被保险人获得的保险赔付。

4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

这里比如说第一项的，铁路部门为国家指令为无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，这些不征收增值税，相应用的油费这些就是不能抵扣。

又比如发生在境外的服务不征收增值税的，结果你为了这服务采购了东西，这也属于用到了非增值税应税项目
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

总结④～⑧项视同销售行为
第二类，营改增新增的视同销售：
①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；
③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例-单选题】（2017年）企业发生的下列行为中，需要计算缴纳增值税的是（）。

A.取得存款利息
B.获得保险赔偿
C.取得中央财政补贴
D.收取包装物租金
网校答案：D
【【例-多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。

A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用
B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工
C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户
D.将新研发的玩具交付某商场代为销售
网校答案：CD
网校解析：选项C、D属于视同销售货物征收增值税的情形。

【【例-多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的
是（）。

A.将自产摩托车作为福利发给职工
B.将自产钢材用于修建厂房
C.将自产机器设备用于生产服装
D.将购进的轿车分配给股东
网校答案：AD
网校解析：选项B、C不视同销售，因为属于将自产货物用于应税项目。

【【例-多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.以物易物业务
B.将货物交付他人代销
C.将购买的货物无偿赠送他人
D.用自产货物抵偿债务
网校答案：BC
网校解析：选项A、D属于特殊销售行为，不是视同销售行为。

（二）增值税混合销售行为
1.增值税混合销售行为的含义
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及货物销售又涉及应税行为。

我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

而是兼营行为。

2.税务处理：
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。

（实质，还是看经营主业）
（三）兼营行为
备注：兼营行为不是增值税征税范围的特殊销售行为，移到此处讲，仅仅为了和混合销售行为对比。

纳税人同时兼有销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，适用不同税率或征收率。

（二项业务没有从属关系）
分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。

具体：（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、
服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

【答题技巧提示】若是选项用同时，往往是混合销售，如果用的是并，往往是兼营行为。

【例-单选题】根据增值税规定，下列税务处理错误的
是（）。

A.美容院销售美容产品的同时提供美容服务，应按照兼营行为缴纳增值税
B.商场销售货物并提供餐饮服务，应按照兼营行为缴纳增值税
C.建材商店销售木地板的同时提供铺装服务，应按照17%的税率缴纳增值税
D.装修公司包工包料并提供装修服务，应按照11%的税率缴纳增值税
网校答案：A
网校解析：选项A应按照混合销售行为缴纳增值税。

【比较混合销售行为和兼营行为】
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