高级管理会计(5)

三、顾客盈利分析
1、顾客的不同特征
服务成本高的客户 特殊定货 小批量生产 一次性客户 特定送货需求 人工操作 较高的营销储备 需求有存货储备 赊账支付方式
服务成本低的客户 正常定货 大批量生产 老客户 正常送货 自动化 较少的营销成本 适时供应 现金交易
2、顾客分类坐标
企高 业盈 获利 取 的 盈低 利盈
非增值作业的几个例子∶
– (1)存货的存储、分类、整理和搬运； – (2)产品因质量问题所进行的返修、重复检测； – (3)等待工作等等。
生产工艺流程中的各项作业一般都是增值 作业。
4．分析作业成本动因。分析作业成本 动因目的在于对作业成本实施事前控制 ，例如合理制定生产计划，来保证作业 低成本。在进行成本动因分析时，应将 不同作业划分成单位作业、批作业、产 品线作业及生产能力作业四个不同层次 。由于相同层次的作业有类似甚至相同 的成本动因，因此可按作业层次逐层分 析。
利
A C
B D
低成本
高成本 服务顾客的成本
3、企业决策
A类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定 的利润来源 应用一切办法来争取这类客户，取得优 势 B类顾客：高成本、高盈利 依据收入补偿成本原则，努力争取这类 客户
3、企业决策
C类顾客：低成本、低盈利 属于价格敏感型客户，应以信誉来争取 D类顾客：高成本、低盈利 应设法从内外两方面进行努力，力争扭 亏为盈
影响客户这种“价值观”的因素有很
多。不同类型的客户往往具有不同的“ 价值观”。因此，在进行“价值观”分 析时，企业应明确自己的市场定位，即 哪些客户是本企业争取的对象。只有对 这些特定类型的客户进行分析才能直接 获得改善作业链的机会。
2．分析各作业间的联系。企业各项作 业间存在有机联系。作业链的改善并非 是靠将各项作业逐一优化来实现，而是 要通过各项作业的协调改善来完成。分 析各项作业间联系可通过绘制作业流程 图来实现。
定单成本计算
作业成本 作业分配率 作业耗用量 总成本($)
材料
$12.4/件 100 件
1240
直接人工 $50/小时 60 小时
3000
设备
$60/小时 80 小时
Hale Waihona Puke 4800实物量耗费
9040
采购费
$150/次
10 次
1500
投产批次 $200/次
6次
1200
订单成本计算(续表)
设备调试 $80/小时 购销合同 $100 次 批次作业耗 费 设备保养 $75 小时 生产辅助费
5．分析作业执行效果。分析作业执行 效果目的在于对作业的执行过程实施控
制，以寻求降低作业成本机会。作业效
果的优劣可以从以下三方面加以衡量 ∶(1)作业的成本高低；(2)完成作业的必 要时间；(3)工作质量好坏。以订货作业 为例，可以考虑∶(1)一次订货的平均成 本；(2)一次订货需耗用的时间；(3)一个 月内发生的订货过失次数。
经营过程改善
(一)重构作业链
重构作业链是一项较为复杂的过程改 善措施，大致包含以下内容∶
1．尽量消除非增值作业。消除非增值 作业是改善经营过程的最重要环节。企 业应对所有不必要的作业应予以消除。 对于那些无法彻底消除的非增值作业， 企业应最大限度地降低其成本及所消耗 的时间。
2．改变产品工艺设计。改变工艺设计 可以从许多方面着手。例如重新进行设 计，以增加不同产品间零部件的通用性 ，或减少每件产品所需零部件的种类和 数量。这样便可使生产过程的复杂程度 降低，进而可以简化作业流程，缩短整 个作业流程周期，降低总体作业成本。
高级管理会计 第五章 作业成本管理
管理人员能将作业成本法作为一种有力 工具，对企业整个经营过程实施不断改 善，从而提高企业的获利能力和竞争能 力。这就是作业管理。
一、累积销售曲线图
销
110%
售
收
90%
入
70%
比
重
50%
30%
10%
0
10%
30%
50%
70%
销售品种比重
产品盈利曲线图
累
积 盈 利
四、产品替代决策
降低成本选择：功能不变，成本下降 提高价格选择：成本不变，功能上升
五、重新设计产品
作业成本分析揭示一些设计中存在的非 常昂贵的复杂部件及独特的生产过程。
六、改进生产过程和经营战略
作业过程分析
1．分析客户产品或服务的“价值观”。
– 产品或服务的“价值观”特指影响客户对本企 业所提供的产品或服务价值高低的各种因素。 价值高低可以用“客户愿意支付的价格”来衡 量。只有明确判断影响客户评价企业向其提供 的产品或服务价值高低的各种因素，企业才可 能发现哪些作业能够增加产品的价值，而哪些 作业不能增值。
合计
18 小时 1次
20 小时
1440 100 4240
1500 1500 14780
3、订单成本计算
(1)100件，总成本$14780，单位成本 $147.8 (2)1000件，总成本$(90400+5740)96140 ，单件$96.14 (3)若以成本加成20%定价： 生产100件，单价$177.36。生产1000件， 单价$115.37
2、短期定价与长期定价
(1)长期定价应考虑整个产品寿命周期成本 (2)短期定价更多考虑相关成本 例如：制造业应考虑的相关成本，额外增 加的料费、从工费、制造费，除以上以外 ，还应考虑以下相关因素：
现在生产能力能否满足定单要求，资源消 耗的机会成本
特殊定价与正常定价的关系
3、订单成本计算
某公司接到一张100件A产品的订单。这 张订单所涉及的作业活动及其最佳成本 计算如下表所示：
350% 300%
比
250%
重
200%
150%
100%
50%
0
20% 30% 40%
60%
80%
100%
产品品种
二、产品如何定价
1、二种基本的定价模式 (1)以市场为基础的定价 在一个完全竞争的市场，价格优势是竞 争关键，而成本的降低是取得价格优势 的基础。 (2)以成本为基础的定价 在一个不完全竞争的市场，成本是定价 的唯一基础。
3．区分增值作业的与非增值作业。作业 按其是否具有增值性可以分为两类，一 是增值作业(Value Added Activity)，二是 非增值作业(Non-Value Added Activity)。 增值作业的基本特点在于它能增加传递 给顾客的价值。这里所说的价值是指顾 客对企业向他们提供的产品或服务所愿 意支付的价格。企业如果消除了这类作 业，就会影响顾客所愿意支付的价格。